文/葉潔 （四川建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

2016 年5 月營改增政策在上海試點(diǎn)，逐步擴(kuò)展到全國，四川省的各大高校也積極啟動(dòng)營改增改革。我國“營改增”政策的實(shí)施對(duì)各大企業(yè)的發(fā)展具有積極影響，尤其是稅務(wù)部門職能、財(cái)務(wù)工作會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)申報(bào)等方面將產(chǎn)生較大變化。高等學(xué)校承擔(dān)著社會(huì)服務(wù)和科學(xué)研究的職能，營改增同樣也對(duì)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作提出了新要求和新挑戰(zhàn)。那么，高校應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)營改增政策實(shí)施帶來的新變化，提出解決稅收新政中遇到的新情況和新問題的措施，同時(shí)抓住該項(xiàng)政策帶來的新機(jī)遇，積極主動(dòng)服務(wù)和融入國家財(cái)稅改革發(fā)展戰(zhàn)略，成為了高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理需要探究的新課題。

一、“營改增”的內(nèi)涵

“營改增”的本質(zhì)即稅種的改變，將勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{增值稅，避免了重復(fù)納稅。營改增的實(shí)施，高校的納稅稅種也不再有營業(yè)稅及附加，所影響的業(yè)務(wù)范圍包括信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和專家咨詢等，尤以高?？蒲许?xiàng)目中技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢的所受影響較大，不僅是納稅數(shù)值的改變，且原由地方稅務(wù)部門開具免稅發(fā)票改為由國家稅務(wù)部門開具增值稅免稅發(fā)票。當(dāng)然，除了稅種方面的影響，高校財(cái)務(wù)管理的過程、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、科研項(xiàng)目等均受到了影響。

二、營改增對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）財(cái)務(wù)管理過程更加復(fù)雜，工作量增加

高校作為一般納稅人，其增值稅的征收管理十分嚴(yán)格。高校必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和使用增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上要求申請(qǐng)人提供的對(duì)方單位信息必須完整，財(cái)務(wù)人員在報(bào)銷時(shí)，應(yīng)區(qū)分增值稅是否為專用發(fā)票，若是則必須進(jìn)行認(rèn)證確認(rèn)后才可報(bào)銷，這對(duì)報(bào)銷時(shí)效提出了要求，同時(shí)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和辦公效率也需要進(jìn)一步提高。對(duì)于小規(guī)模納稅人的高校，如果被服務(wù)單位要求開具增值稅專用發(fā)票，則還需向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，由其代開增值稅專用發(fā)票。

（二）高校面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)提高

增值稅可以根據(jù)稅務(wù)局網(wǎng)絡(luò)稅控系統(tǒng)控制發(fā)票的開具、進(jìn)項(xiàng)稅額比對(duì)，在征收管理及抑制虛開發(fā)票方面均優(yōu)于營業(yè)稅。因此，在執(zhí)行營改增后，高校開展經(jīng)營性收入的銷售收入與取得采購物資、設(shè)備采購金額就會(huì)直接影響當(dāng)期銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，由于進(jìn)項(xiàng)稅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)比對(duì)，促使高校在取得發(fā)票時(shí)提高了發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾暢潭龋哟罅烁咝６愂展芾砉ぷ鞯膹?qiáng)度及稅收風(fēng)險(xiǎn)。

不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)開具不同類別的發(fā)票，尤其是對(duì)于一些行政事業(yè)性免稅項(xiàng)目不得開具增值稅發(fā)票，而應(yīng)使用財(cái)政部門印發(fā)的非稅收入統(tǒng)一票據(jù)。營改增不僅會(huì)增加高校財(cái)務(wù)管理的工作量，也在發(fā)票管理、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、進(jìn)項(xiàng)稅額比對(duì)等方面增加了管理困難，特別是給高校財(cái)務(wù)人員增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)科研工作的影響

對(duì)高校而言，主要是經(jīng)營性業(yè)務(wù)收入和技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)等都會(huì)涉及到營改增，高等學(xué)校的科研項(xiàng)目大多都是提供技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等開展，因此科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理和使用將會(huì)受到巨大影響。這些服務(wù)類的科研收入可申請(qǐng)免稅認(rèn)定，但需提交的材料繁雜，這不僅耗費(fèi)大量的時(shí)間，也使財(cái)務(wù)審批的程序更加復(fù)雜。同時(shí)，某些科研項(xiàng)目不可避免開展一些無法開具增值稅發(fā)票的活動(dòng)，如田間實(shí)驗(yàn)，野外調(diào)查這些無法作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，既給教師增加工作難度，也給高校財(cái)務(wù)管理增加稅收負(fù)擔(dān)。

對(duì)科研教師個(gè)人而言，根據(jù)營改增的政策要求，高校財(cái)務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額均作為價(jià)外核算，將其與收入分開后計(jì)入應(yīng)納稅項(xiàng)目，而此種科研收入的價(jià)稅分離規(guī)定，直接減少了教師的科研收入，降低了科研服務(wù)的積極性，同時(shí)給職稱評(píng)定帶來一定的困難。但長遠(yuǎn)來看，營改增實(shí)施后，高校作為一般納稅人，將享受“技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓”收入免稅，這無疑將對(duì)科研工作起到一定的促進(jìn)作用。

（四）會(huì)計(jì)核算難度增加，對(duì)財(cái)務(wù)工作者要求更高

在實(shí)施營改增之前，高校的經(jīng)營性收入應(yīng)納稅費(fèi)用即稅率與收入的乘積，而現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員不僅需要計(jì)算稅款，還應(yīng)仔細(xì)核對(duì)各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣后得出當(dāng)期應(yīng)納稅費(fèi)。因此，在會(huì)計(jì)核算的過程中，對(duì)待每個(gè)科研項(xiàng)目的科研收入進(jìn)行單獨(dú)的項(xiàng)目核算，對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后，定期對(duì)科研項(xiàng)目的稅額進(jìn)行匯總，這無疑加大了會(huì)計(jì)核算的工作量。加之，各個(gè)高校的科研項(xiàng)目數(shù)目成百上千甚至上萬，這將嚴(yán)重降低高校財(cái)務(wù)管理的工作效率。在此背景下，高校財(cái)務(wù)管理人員不僅要承擔(dān)會(huì)計(jì)核算工作，還需要提升其增值稅意識(shí)和相關(guān)專業(yè)技術(shù)。

三、營改增背景下高校財(cái)務(wù)管理改革建議

（一）合理認(rèn)定納稅人資格

按照營改增政策對(duì)一般納稅人劃分依據(jù)的判定，對(duì)于應(yīng)稅收入大于500 萬元的納稅人可直接認(rèn)定為一般納稅人，小于500 萬元的納稅人認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)高校進(jìn)行納稅人資格認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮高校實(shí)際提供的服務(wù)、開展科研項(xiàng)目的類別，將有限的科研資金用于人才培養(yǎng)和引進(jìn)、科研服務(wù)和教學(xué)工作中去，對(duì)高校納稅人資格進(jìn)行科學(xué)合理的認(rèn)定。根據(jù)我國高校的實(shí)際情況，目前將高校認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，采取簡(jiǎn)易和固定稅率計(jì)算方法，更能促進(jìn)高?？蒲腥藛T的科研服務(wù)積極性，并進(jìn)一步促進(jìn)我國高等教育事業(yè)的發(fā)展。

（二）建立財(cái)務(wù)明細(xì)賬目，規(guī)范會(huì)計(jì)科目核算

從前面分析得知，營改增對(duì)高校財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。為了確保其能夠適應(yīng)營改增帶來的變化，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)管理等完善相應(yīng)的科目設(shè)置。在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2019 版）中規(guī)定，高校應(yīng)在會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目中設(shè)立“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，并增設(shè)增值稅明細(xì)賬目。同時(shí)，為每一個(gè)科研項(xiàng)目建立應(yīng)交增值稅專欄，做到對(duì)科研項(xiàng)目款項(xiàng)的有效核算。另外，建立一套符合新政策的會(huì)計(jì)核算流程，供財(cái)務(wù)人員在日常報(bào)銷、抵扣和會(huì)計(jì)核算工作中學(xué)習(xí)和參考，提高工作效率，減少或避免工作失誤。此外，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)國家新出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，必要時(shí)可向?qū)I(yè)人員或部門尋求政策解讀和理論指導(dǎo)，以便更好的適應(yīng)新政策的要求，進(jìn)一步提高高校財(cái)務(wù)管理水平，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）規(guī)范發(fā)票管理，建立票據(jù)管理制度

首先，加大對(duì)專用增值稅發(fā)票的的審核力度，確保能夠及時(shí)的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，減小高校的稅收負(fù)擔(dān)。第二，設(shè)定專門崗位，負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的管理，明確崗位職責(zé)和操作流程。第三，對(duì)增值稅發(fā)票的使用建立明細(xì)登記，嚴(yán)格認(rèn)證增值稅抵扣的發(fā)票，做好存檔備查。最后，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，提升其專業(yè)素質(zhì)，熟悉新型稅務(wù)制度，以更快適應(yīng)營改增給高校財(cái)務(wù)管理帶來的新變化，防范稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高財(cái)務(wù)人員意識(shí)，加強(qiáng)政策宣傳

適應(yīng)營改增帶來的新變化，歸根究底，需要財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和服務(wù)意識(shí)，研究和解決營改增政策實(shí)施過程中的問題和情況。由于少數(shù)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)管理人員對(duì)新政理論缺乏認(rèn)識(shí)，造成了營改增在實(shí)施過程中出現(xiàn)偏差。因此，高校要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策的宣傳，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行理論學(xué)習(xí)、操作培訓(xùn)，利用信息化管理手段，采取先進(jìn)的管理設(shè)備和系統(tǒng)，保障財(cái)務(wù)管理工作效率和質(zhì)量，確保營改增政策的順利實(shí)施。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要積極主動(dòng)學(xué)習(xí)營改增政策，準(zhǔn)確把握涉稅項(xiàng)目收入和支出核算內(nèi)涵，加強(qiáng)高校的內(nèi)部控制制度，合理利用國家政策減輕學(xué)校稅收，提高高校財(cái)務(wù)管理工作的效率及降低稅收管理工作出差錯(cuò)的概率。

四、結(jié)語

據(jù)上，高校承擔(dān)著社會(huì)服務(wù)和科學(xué)研究的職能，在我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中具有重要作用，在高校實(shí)施營改增政策是我國稅務(wù)改革重要組成部分之一。但當(dāng)前就營改增在高校的執(zhí)行以來，由于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，理論研究不夠深入，仍存在較多問題，因此，為盡快適應(yīng)營改增的新稅務(wù)制度，從實(shí)際出發(fā)，采取科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)管理改革策略，確保營改增政策的順利開展實(shí)施。作為改革主體，高等學(xué)校應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到此項(xiàng)工作的重要性，積極采取措施，提高財(cái)務(wù)管理水平，充分利用營改增政策給高校財(cái)務(wù)管理帶來的發(fā)展機(jī)遇。因此，高校應(yīng)從納稅人資格認(rèn)定、規(guī)范會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目、規(guī)范發(fā)票管理、提高財(cái)務(wù)人員管理水平等方面努力，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，為我國教育事業(yè)的更好發(fā)展提供資金支持。