高 云（渤海大學(xué)黨政辦公室，遼寧錦州121013）

內(nèi)部控制作為當(dāng)代企業(yè)管理的重要手段，可以確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動平穩(wěn)、有效地進(jìn)行，同時也可以為企業(yè)規(guī)避各種風(fēng)險，有效地減少甚至避免決策失誤的發(fā)生。當(dāng)前，我國內(nèi)部控制理論體系中大部分是針對于國有大型企業(yè)，而對于中小型企業(yè)內(nèi)部控制的探討和研究仍需要進(jìn)一步地發(fā)展和補(bǔ)充。當(dāng)前，我國中小企業(yè)在解決就業(yè)、改善民生等方面都發(fā)揮了不可替代的作用，是我國建設(shè)現(xiàn)代化體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國中小企業(yè)也面臨著新的挑戰(zhàn)，在內(nèi)部控制方面也顯現(xiàn)出很多新的問題。剖析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，對于促進(jìn)我國中小企業(yè)的平穩(wěn)、健康發(fā)展，使其保持增長活力，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制理論概述

（一）內(nèi)部控制基本理論

1.內(nèi)部控制的涵義。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了高效獲取并且充分利用各項資源，保證其生產(chǎn)經(jīng)營能夠高效率、高質(zhì)量地進(jìn)行，保證會計信息資料的可靠性、完整性，從而實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部實施的自我約束、評價、控制和調(diào)整的各項程序和方法的總稱。

2.內(nèi)部控制要素。根據(jù)我國內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)內(nèi)容，我們把內(nèi)部控制分為五要素，分別為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義及特點

1.中小企業(yè)的特點。一是數(shù)量眾多，分布廣泛。在我國，中小企業(yè)數(shù)量在全國企業(yè)數(shù)量中所占比例超過90%，由中小企業(yè)提供的產(chǎn)品、服務(wù)價值都已經(jīng)占到60%，我國中小企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)非常廣泛，已經(jīng)滲入到各個行業(yè)中，行業(yè)齊全，經(jīng)營范圍、地域分布十分廣闊。二是機(jī)制靈活，應(yīng)變能力強(qiáng)。通常情況下，中小企業(yè)組織架構(gòu)較為簡單，經(jīng)營決策靈活，具有較強(qiáng)的適應(yīng)能力。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國市場需求也越來越多樣化，面對不斷更新的市場需求，中小企業(yè)可以較快地調(diào)整經(jīng)營策略，改變產(chǎn)品架構(gòu)，從而能更快地滿足市場多樣化需求，從而獲取發(fā)展機(jī)會。三是資源貧乏，規(guī)模有限。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)除了數(shù)量眾多、決策靈活的優(yōu)勢外，還存在人力資源匱乏、資產(chǎn)規(guī)模較小的特點。中小企業(yè)組織架構(gòu)決定了企業(yè)員工人數(shù)有限，缺乏人才儲備資源。同時，其生產(chǎn)規(guī)模較小，資金資源與大企業(yè)相比較為貧乏，且其融資渠道有限、權(quán)益資本少、債務(wù)資本受限、資金資源匱乏問題是中小企業(yè)在自身發(fā)展過程中需要解決的重要方面。四是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一度較高。中小企業(yè)的一個顯著特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時也是企業(yè)的經(jīng)營者，這樣的經(jīng)營管理模式可以解決對經(jīng)營者激勵約束的問題，但是另一方面，企業(yè)在經(jīng)營決策過程中具有較大的主觀隨意性，內(nèi)部控制不嚴(yán)格，也會給企業(yè)帶來負(fù)面影響。五是競爭力小，生命脆弱。由于進(jìn)入門檻比較低，在同一行業(yè)中，中小企業(yè)數(shù)量眾多，這就導(dǎo)致市場競爭愈發(fā)激烈。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)對資源的利用程度較低，獲取信息的途徑有限，抗風(fēng)險能力較差，受市場波動影響較大，當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)不景氣時，容易受到市場的沖擊。

2.加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義。一是有利于提高中小企業(yè)經(jīng)營信息和財務(wù)信息的質(zhì)量。加強(qiáng)內(nèi)部控制，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中實施程序控制、手續(xù)控制等措施，加強(qiáng)對憑證的復(fù)查和核對，加強(qiáng)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財務(wù)處理之間的聯(lián)系，從而達(dá)到互相制約、相互監(jiān)督的效果，以有效減少甚至避免企業(yè)內(nèi)部財務(wù)錯誤的發(fā)生，也便于對已發(fā)生的錯誤進(jìn)行自檢和糾正，對提高中小企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量具有重要作用。二是有利于保護(hù)中小企業(yè)財產(chǎn)、物資的安全完整。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，對采購監(jiān)督、設(shè)備驗收、資產(chǎn)領(lǐng)用等過程實施多重控制監(jiān)督措施，可以有效避免企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)缺失，避免內(nèi)部資源濫用、挪用、不合理使用等問題出現(xiàn)，有效保護(hù)中小企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)安全。三是有利于保障中小企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的合法性。合法性要求中小企業(yè)要以國家法律法規(guī)為基準(zhǔn)，在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上謀求自身的發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)部控制的力度，根據(jù)企業(yè)實際情況具體制定審計程序，有助于中小型企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)互相監(jiān)督、互相核查，可以有效避免企業(yè)觸犯國家法律規(guī)定，有利于保證企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動的合法性，也有利于維持市場秩序，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展。四是有利于提升中小企業(yè)的經(jīng)營管理效率。加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部不同部門之間既可以相互牽制又能相互配合，有利于各個部門在各司其責(zé)、各負(fù)其責(zé)的基礎(chǔ)上，相互監(jiān)督，可以增加企業(yè)各部門工作的條理性，使企業(yè)各部門的工作有序、高效進(jìn)行，提高工作效率[1]，對提高企業(yè)的管理效率具有重要的作用。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題分析

（一）控制環(huán)境方面

第一，內(nèi)部控制意識薄弱。對于中小型企業(yè)而言，與大型企業(yè)相比其管理者文化水平偏低，對于內(nèi)部控制的認(rèn)識具有局限性，大多數(shù)管理者都沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性。但是如果只把目光集中在生產(chǎn)部門，而忽視企業(yè)內(nèi)部控制，只注重眼前利益，不為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展做出計劃和安排，很有可能在企業(yè)內(nèi)部會衍生出一系列問題，不僅影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，甚至還有可能影響到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

第二，公司治理結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)不完善。中小企業(yè)的一個顯著特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，這樣的組織治理結(jié)構(gòu)就決定了在企業(yè)內(nèi)部所有者和經(jīng)營者相互制衡的機(jī)制無法發(fā)揮其作用[2]。當(dāng)前在中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)仍存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一是股份過分集中，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。二是企業(yè)內(nèi)部運行機(jī)制不健全，對管理者缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，內(nèi)部決策容易受到人為因素影響，缺乏客觀性。三是企業(yè)產(chǎn)權(quán)缺乏流動性。中小企業(yè)長期固守相同的生產(chǎn)經(jīng)營模式，再加上人為因素的影響，使得企業(yè)對市場的敏感度下降，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易受到限制，對資源的利用效率降低，對企業(yè)的管理經(jīng)營效率具有不利影響。

第三，人力資源政策不科學(xué)。一是職位分析不到位，導(dǎo)致“人—崗”不匹配。職位分析是企業(yè)合理分配利用人力資源的基礎(chǔ)，也是企業(yè)人才培養(yǎng)的重要途徑。目前在我國中小企業(yè)內(nèi)部尚未建立完善的職位分析體系，缺乏科學(xué)的人才培養(yǎng)策略，這就造成企業(yè)內(nèi)部形成“人—崗”不匹配的情況出現(xiàn)，導(dǎo)致資源浪費，也影響企業(yè)的經(jīng)營效果。二是績效考核不科學(xué)，影響員工成長。在我國中小企業(yè)中，大多數(shù)都沒有清晰明確的績效評價體系，考核的標(biāo)準(zhǔn)并不科學(xué)規(guī)范，這在一定程度上會影響企業(yè)員工工作的積極性，影響工作效率，不能真正發(fā)揮績效考核體系對員工的激勵作用。三是激勵機(jī)制不完善，影響員工潛能發(fā)揮。中小企業(yè)缺乏長期、有效的激勵機(jī)制，且形式比較單一，不具有針對性，不能結(jié)合公司的具體情況，而且缺乏對員工自身的差異化的關(guān)注，因此其激勵機(jī)制通常都名存實亡，不能發(fā)揮出預(yù)期的效用。

第四，企業(yè)文化作用缺失。企業(yè)文化不僅是企業(yè)形象的重要體現(xiàn)，更有助于增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，增強(qiáng)員工對企業(yè)的歸屬感，對于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的推進(jìn)也具有重要作用，是企業(yè)生存、發(fā)展的靈魂。在我國，一般大型企業(yè)內(nèi)部比較注重企業(yè)文化建設(shè)，而中小企業(yè)處于發(fā)展期更關(guān)注于市場競爭等方面而忽視對企業(yè)文化的發(fā)展，這就導(dǎo)致企業(yè)軟實力的缺失，不能充分發(fā)揮企業(yè)文化對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的推動作用。

（二）風(fēng)險評估方面

第一，風(fēng)險意識淡薄。一些中小企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的風(fēng)險管理體系，管理者及員工都缺乏風(fēng)險控制意識。中小企業(yè)處于發(fā)展中的爬升期，更加注重發(fā)展的速度，而忽視發(fā)展的質(zhì)量，以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，因此對戰(zhàn)略決策所帶來的風(fēng)險不夠重視。企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的風(fēng)險防控體系，管理者及員工風(fēng)險意識淡薄[3]，不能對潛在的風(fēng)險進(jìn)行充分的預(yù)測和分析，不能及時有效地防范與規(guī)避風(fēng)險。

第二，風(fēng)險評估機(jī)制不健全。風(fēng)險評估機(jī)制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，為了實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)，在做出戰(zhàn)略決策時，以科學(xué)發(fā)展觀為導(dǎo)向，建立風(fēng)險識別、分析、管理的機(jī)制。中小企業(yè)往往缺乏獨立的風(fēng)險評估機(jī)制和專業(yè)人員，對潛在風(fēng)險不能及時準(zhǔn)確地進(jìn)行識別和分析。而中小企業(yè)由于資產(chǎn)及經(jīng)營規(guī)模有限，對風(fēng)險的承受能力較差，一旦決策失誤，就會產(chǎn)生較大風(fēng)險，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）控制活動方面

控制活動方面主要體現(xiàn)在主要控制活動執(zhí)行不力。第一，職責(zé)分離不到位。雖然在中小企業(yè)內(nèi)部大多都制定了全套的內(nèi)部控制體系，但由于管理層對內(nèi)控的重視程度不夠，內(nèi)控人員專業(yè)水平有限，缺乏專業(yè)勝任能力，內(nèi)控體系往往形同虛設(shè)[4]。當(dāng)企業(yè)面臨決策領(lǐng)導(dǎo)者和內(nèi)控制度出現(xiàn)分歧時，通常以領(lǐng)導(dǎo)的意見為準(zhǔn)，內(nèi)控體系不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。第二，授權(quán)批準(zhǔn)控制執(zhí)行不力。授權(quán)批準(zhǔn)控制是在職務(wù)分工控制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或上級管理者明確規(guī)定有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限與責(zé)任，使所有的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時都能事先得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，并在授權(quán)范圍內(nèi)辦理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。在我國中小企業(yè)中，家族式企業(yè)占據(jù)了較大的比重，在這種公司體制下，經(jīng)常會有一人身兼數(shù)職的情況發(fā)生，工作部門分工不明確，授權(quán)批準(zhǔn)控制制度執(zhí)行不徹底。

（四）信息與溝通方面

第一，溝通狀況不理想。目前中小型企業(yè)的顯著特點是重盈利輕管理，這樣的經(jīng)營管理模式造成企業(yè)內(nèi)部沒有形成系統(tǒng)、完善的工作制度，在信息的反饋和溝通方面存在缺陷。中小企業(yè)要謀求長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展，就需要采取更適合企業(yè)情況的溝通方式。與自下而上的溝通方式相比，自上而下的溝通方式更適合中小企業(yè)的組織管理架構(gòu)，更能發(fā)揮信息溝通的效果。中小企業(yè)部門設(shè)置與大型企業(yè)不同，較為簡單，上下級直接溝通的方式，能更清晰、高效地傳遞信息，能夠提高信息的準(zhǔn)確性和工作效率。

第二，信息化程度較低。當(dāng)前我國中小企業(yè)的普遍現(xiàn)狀是經(jīng)營規(guī)模較小，投資資源也十分有限。信息化管理有利于提高內(nèi)部信息的傳遞效率，增加各部門之間的溝通，有利于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，但由于企業(yè)信息系統(tǒng)需要一定的技術(shù)支撐，所需要的專業(yè)化程度較高，中小企業(yè)缺乏專業(yè)性人才，并且建立完備的信息系統(tǒng)所需成本較高，這就導(dǎo)致了中小企業(yè)內(nèi)部信息化程度較低的現(xiàn)狀。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

第一，內(nèi)部審計職能弱化。中小企業(yè)內(nèi)部大多都設(shè)有審計部門，但是審計部門的獨立性不強(qiáng)，作為管理層下設(shè)的檢查監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計的獨立性很難由自己掌握，更多的是被管理層支配，為管理者服務(wù)。并且內(nèi)部審計的范圍有限，內(nèi)審人員更加注重進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，將工作重點集中于財務(wù)方面，對企業(yè)管理層面的審計監(jiān)督存在缺失，不利于內(nèi)部審計的開展，影響企業(yè)內(nèi)部審計工作的效果。

第二，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善。一些中小企業(yè)內(nèi)部會計制度落實不到位，內(nèi)部監(jiān)督“空中樓閣”的情況普遍存在，再加上企業(yè)內(nèi)部會計人員素質(zhì)普遍不高，會計管理體制還有待完善。在當(dāng)前的管理體制下，會計財務(wù)人員不能保持真正的獨立，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)在發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用方面都與預(yù)期存在差距，內(nèi)部會計監(jiān)督弱化。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策及建議

目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制仍需進(jìn)一步完善，在市場競爭日益激烈的情況下，只有完善內(nèi)部控制制度，企業(yè)才能實現(xiàn)持續(xù)、健康發(fā)展。

（一）優(yōu)化中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

1.提高管理層的內(nèi)部控制意識。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭越來越激烈，這無疑是把雙刃劍，一方面能給企業(yè)帶來機(jī)遇，另一面尤其對中小企業(yè)而言，企業(yè)所面對的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險也在不斷增大，企業(yè)在這樣的環(huán)境下要謀得可持續(xù)發(fā)展也越發(fā)艱難。為了在激烈的市場競爭中穩(wěn)定發(fā)展，中小企業(yè)要樹立風(fēng)險意識，在企業(yè)內(nèi)部建立健全完善的風(fēng)險管理體系，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告、風(fēng)險規(guī)避等措施，降低風(fēng)險對企業(yè)的影響，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。

2.健全公司高層的治理結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)要想完善治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以國家相關(guān)法律規(guī)定為根本，再結(jié)合企業(yè)的具體情況，建立健全企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，推動內(nèi)部控制體系的運行。同時，企業(yè)要合理地劃分董事會、監(jiān)事會等各個權(quán)力主體的職責(zé)，確保權(quán)責(zé)劃分合理可行，各個權(quán)利主體之間可以相互監(jiān)督，相互制約，避免出現(xiàn)部門權(quán)責(zé)不對等的情況出現(xiàn)[5]，確保企業(yè)內(nèi)部控制能夠發(fā)揮其預(yù)期的作用。

3.管理公司從業(yè)人員品質(zhì)。人力資源管理能夠推動企業(yè)各項資源的合理配置，提高資源的利用效率，是企業(yè)發(fā)展過程中的“潤滑劑”，在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，也能發(fā)揮不可替代的作用。中小企業(yè)應(yīng)該制定完善的人力資源政策，制定出科學(xué)可行的人才考核晉升制度，為企業(yè)招聘具有較高專業(yè)素質(zhì)的人才，并落實科學(xué)、透明的考核機(jī)制。獎懲結(jié)合，提高員工的工作積極性和忠誠度，減少人才流失。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險評估建設(shè)和實施

1.建設(shè)企業(yè)風(fēng)險文化，強(qiáng)化風(fēng)險防范意識。企業(yè)文化是企業(yè)個性化的具體體現(xiàn)，可以在無形之中影響著企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。良好的企業(yè)文化可以提高員工的責(zé)任感和凝聚力，增強(qiáng)企業(yè)員工工作的自覺性。在企業(yè)內(nèi)部，每個員工對內(nèi)部控制體系的不斷發(fā)展、完善都承擔(dān)著一份責(zé)任，對內(nèi)部控制體系的完善也具有重要作用。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制可以憑借企業(yè)文化的積極力量，在企業(yè)中營造出良好的防范風(fēng)險的氛圍，將內(nèi)部控制理念轉(zhuǎn)換成每個員工的自覺行為，提高員工內(nèi)部控制意識，加強(qiáng)對風(fēng)險的防范，從而推動企業(yè)內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。

2.運用合適風(fēng)險工具，提高風(fēng)險管理能力。風(fēng)險管理策略工具共有七種：風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險對沖、風(fēng)險補(bǔ)償和風(fēng)險控制。合理地運用風(fēng)險工具，有助于企業(yè)及時有效地防范風(fēng)險。在對風(fēng)險管理工具進(jìn)行選擇時，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營情況，結(jié)合企業(yè)的特點選擇適合的工具和方法，并堅持采用規(guī)范的方法合理使用，這樣才能充分發(fā)揮其作用，提高企業(yè)的風(fēng)險管理能力。

3.建立風(fēng)險管理長效機(jī)制。為了增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，中小企業(yè)應(yīng)在責(zé)權(quán)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，構(gòu)建風(fēng)險管理長效機(jī)制，為企業(yè)進(jìn)一步實現(xiàn)最終的經(jīng)營目標(biāo)提供有力保障。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對相關(guān)信息的收集和整理，密切關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)外部信息，對收集到的信息進(jìn)行整合和劃分，將信息落實到企業(yè)內(nèi)部各職能部門，充分發(fā)揮風(fēng)險管理長效機(jī)制的作用，為企業(yè)在長期發(fā)展的過程中提高抵抗風(fēng)險的能力。

（三）完善控制活動設(shè)計

1.設(shè)計良好的控制活動?？刂苹顒幼鳛槠髽I(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，可以確保管理者的指令得到很好地執(zhí)行，其中包括業(yè)績評價、信息處理、職責(zé)分離等活動。企業(yè)管理部門可以根據(jù)公司的具體情況，從不同的方向進(jìn)行分類，例如預(yù)防性控制活動，在經(jīng)營交易發(fā)生之前對各類風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、評估，對其加以控制；查錯防弊型，即對交易活動進(jìn)行及時的監(jiān)督和審查并加以有效控制等。

2.促進(jìn)控制活動有效執(zhí)行。內(nèi)部控制活動對于企業(yè)來說是需要全員參與的重要過程，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，加強(qiáng)思想建設(shè)再結(jié)合適當(dāng)?shù)募钪贫龋屆總€員工都能自覺、主動地參與到內(nèi)部控制活動中去，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)實現(xiàn)自身經(jīng)營目標(biāo)的重要手段，是為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展服務(wù)的，管理者應(yīng)將其與自身的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，避免出現(xiàn)為了控制而控制的情況，更好地促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（四）改善組織溝通現(xiàn)狀，加快信息系統(tǒng)建設(shè)

1.建立暢通的溝通渠道。溝通在內(nèi)部控制中也發(fā)揮著不可替代的作用，企業(yè)內(nèi)部管理者與下級以及同級之間相互交流、溝通有利于信息的傳播。企業(yè)應(yīng)該建立暢通的信息溝通渠道，為企業(yè)內(nèi)部信息交流構(gòu)建更便捷的平臺，實現(xiàn)信息共享機(jī)制，同時再建立完善的信息反饋體系，可以有效地提高內(nèi)部控制的效率，充分發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的積極作用。

2.加快信息系統(tǒng)建設(shè)。完善的信息系統(tǒng)對于充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效果具有積極作用，良好的信息系統(tǒng)可以為企業(yè)內(nèi)部控制提供相關(guān)的數(shù)據(jù)支持，并實時采集、整合、處理相關(guān)信息，減少數(shù)據(jù)冗余，可以進(jìn)一步提高信息加工效率，有效地保證內(nèi)部控制的及時性和相關(guān)性。企業(yè)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，不斷搭建完備的信息管理體系，從系統(tǒng)初始開發(fā)、運用以及后期的維護(hù)、控制，企業(yè)都需要配備專業(yè)人才進(jìn)行科學(xué)的開發(fā)和管理，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的效用，推動內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。

（五）提高內(nèi)部監(jiān)督能力

增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督能力，對企業(yè)的內(nèi)部控制體系的不斷完善具有重要意義。企業(yè)內(nèi)部各部門都應(yīng)該正確認(rèn)識內(nèi)部審計的職責(zé)和功能，提高對內(nèi)部審計工作的重視程度[6]。中小企業(yè)組織架構(gòu)較為簡單，人員有限，對于部分企業(yè)來說設(shè)置獨立的審計部門需要較高的成本作為支撐，企業(yè)內(nèi)部也沒有充足的專業(yè)人員，可能會浪費企業(yè)的資源。這種情況下，企業(yè)可以設(shè)立專門審計小組或?qū)徲嬝?fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計工作，并及時向管理者匯報審計工作的進(jìn)展，合理利用資源降低內(nèi)部審計的成本，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)的監(jiān)督作用。