馬圈文

【摘 要】依法納稅是企業(yè)經(jīng)營必須履行的基本義務。然而，企業(yè)要想獲得更高的經(jīng)濟利潤，就必須在遵照國家法律法規(guī)的前提下進行稅務籌劃，通過稅務籌劃來科學地減輕企業(yè)的納稅數(shù)額，增加企業(yè)收益。本文結(jié)合企業(yè)實例分析了企業(yè)稅收籌劃的方法與途徑。

【關(guān)鍵詞】納稅會計;稅收籌劃;方法;實踐

企業(yè)要想獲得長遠可持續(xù)發(fā)展，就必須追求更高的經(jīng)濟利潤，在合理合法前提下做好納稅籌劃，不僅能減輕企業(yè)的納稅負擔，還能為企業(yè)創(chuàng)造間接的經(jīng)濟效益，支持企業(yè)的健康發(fā)展。

一、納稅會計的基本職能

1.涉稅業(yè)務的經(jīng)濟核算。

納稅會計需要參照的對象集合，核算有關(guān)稅收的計稅依據(jù)，再根據(jù)我國稅法以及內(nèi)部關(guān)于稅率計算的公式，按照同企業(yè)會計相同的工作原則與方法，對應繳納稅款以及退稅辦理需繳納的稅款等進行全方位地核算、計量，若存在未繳納的稅款，也要進行滯納金的計算。

2.反饋或報告納稅信息。

納稅會計一般借助貨幣符號來將會計結(jié)果呈現(xiàn)在會計報告中，并將其呈遞給企業(yè)主管人員、投資者。稅務會計還要負責反映稅務信息，進而企業(yè)決策人員根據(jù)這些稅務信息，科學地為企業(yè)進行納稅籌劃，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，納稅會計還會深入分析稅源，也為國家稅務機構(gòu)提供科學的稅務決策依據(jù)。

二、確認與計量納稅活動

切實根據(jù)我國稅法與相關(guān)稅收制度，納稅會計要負責對企業(yè)一切與納稅相關(guān)的經(jīng)濟活動加以確認，具體包括這些活動所適用的稅種、納稅時間等。同時，也圍繞企業(yè)的納稅行為來對應分析、總結(jié)企業(yè)需繳納稅務的名稱、種類，具體征稅對象等，并精準地計量企業(yè)納稅項目，以此來維護企業(yè)利益，防止企業(yè)因多繳稅、重復繳稅等承擔損失。

三、納稅會計稅收籌劃工作的基本流程

納稅籌劃作為企業(yè)的特殊的理財方式，對企業(yè)經(jīng)濟利益有著至關(guān)重要的影響。多數(shù)企業(yè)未曾將稅收籌劃納入生產(chǎn)經(jīng)營管理體系，從而稅收籌劃不存在特定的程序，也沒有具體、明確的規(guī)范約束。但是，實際的納稅會計多數(shù)是根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實條件、經(jīng)營狀況以及現(xiàn)實需求等來逐步摸索、深入探索稅收籌劃工作的流程與方法。通常來說，企業(yè)納稅會計會遵照以下流程來進行稅收籌劃。

首先，制定企業(yè)稅收籌劃的科學方案，這其中需要納稅會計人員可以真實、全面地掌控稅收策劃的一切規(guī)定和要求。

其次，稅收籌劃故障得以積極落實，從而全面、系統(tǒng)地剖析稅收籌劃可能對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動的影響，進而從中推斷出稅收結(jié)果。

最后，則要根據(jù)已經(jīng)形成的稅收籌劃方案，來制定企業(yè)稅收籌劃目標，積極借助不同部門、機構(gòu)之間的合作、交流，不斷地優(yōu)化、完善、調(diào)整企業(yè)納稅籌劃方案和計劃。

四、納稅會計稅收籌劃工作的途徑探索

1.采用科學的稅收籌劃實踐方法。

為了達到理想的納稅籌劃目標，在合理合法的前提下減輕企業(yè)的納稅負擔，企業(yè)納稅會計必須掌握科學的稅收籌劃實踐方法：

（1）縮小稅收基數(shù)。

這一方法能夠妥善地控制企業(yè)的納稅金額，在參照稅法以及其他相關(guān)法律法規(guī)前提下，企業(yè)要充分把握以下關(guān)鍵方面來縮小稅收基數(shù)。企業(yè)投資國債，從中獲得利息，從而規(guī)避納稅，企業(yè)虧損、壞賬等環(huán)節(jié)無需納稅。

（2）控制納稅比例。

除了縮小稅收基數(shù)外，企業(yè)也能通過控制納稅比例的方式來降低自身的納稅數(shù)額。具體做法為：盡量將企業(yè)開設(shè)在低納稅區(qū)域，也可以嘗試經(jīng)營國家特赦的低納稅行業(yè)，以此來控制稅款的繳納數(shù)額，減輕企業(yè)負擔。

（3）科學規(guī)劃納稅年度。

企業(yè)可通過規(guī)劃、計劃納稅時間來減少納稅金額，特別是對于個別的需跨年度進行稅款結(jié)算的項目，不妨選擇將繳稅任務分成兩年來分別繳納，這樣就能減少企業(yè)每年的納稅結(jié)算數(shù)額，間接地控制了企業(yè)的稅收額度。

2.制定納稅籌劃的流程與步驟。

要想實現(xiàn)納稅會計高效地進行稅收籌劃，并使得企業(yè)從中受益，則要在納稅籌劃的程序、先后步驟等方面下功夫，現(xiàn)實的稅收籌劃工作中必須切實根據(jù)行業(yè)法律、法規(guī)與制度規(guī)范，在此基礎(chǔ)上通過科學的流程與步驟，從而保證稅收籌劃工作的高效進行。

（1）整體掌握企業(yè)經(jīng)濟活動。

企業(yè)納稅方式與流程的選擇是根據(jù)其經(jīng)濟活動來決定的，對此必須對企業(yè)的一切與納稅有關(guān)的經(jīng)濟活動進行全面、細致分析，以此來科學地掌握企業(yè)納稅行為，再從整體上對企業(yè)的納稅籌劃形成認識和了解。

企業(yè)的各項經(jīng)營與活動中都可能與納稅有關(guān)，在這種形勢下要想做好稅收籌劃，就必須本著抓重點、抓主流的思路，也就是明確最為影響企業(yè)納稅數(shù)額的經(jīng)濟活動，重點圍繞這些經(jīng)濟活動來做深入、細致地剖析，以此來輔助企業(yè)降低納稅額度。

企業(yè)的經(jīng)濟活動與經(jīng)濟行為等要求其履行繳稅義務，也就是企業(yè)的絲毫經(jīng)濟行為勢必將對企業(yè)納稅帶來一定影響，由此看來，納稅會計不僅要有合格的專業(yè)技能，也需要熟識各類稅種，以及不同稅種的納稅要求等，這樣才能對企業(yè)的經(jīng)濟活動以及背后的稅務做出全面深入地分析，從中總結(jié)出企業(yè)稅務活動中的關(guān)鍵稅種，從企業(yè)所展開的經(jīng)濟活動的時間、收益以及流程等做出全面分析，進而剖析各種行為對企業(yè)納稅數(shù)額、時間等所形成的不同程度影響，這樣就指明了企業(yè)稅收籌劃的目標，并對應編制科學的稅收籌劃方案，使得所形成的方案對企業(yè)的納稅有利，在合理合法的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)的納稅負擔。

（2）科學編制納稅計劃。

明確稅收籌劃的工作內(nèi)容與核心目標，從而為未來深入落實稅收籌劃的相關(guān)活動來指明方向。

（3）制定納稅籌劃程序。

作為納稅主體的企業(yè)應參照我國稅收與會計的相關(guān)法律與規(guī)章制度，編制納稅會計稅收籌劃的程序與步驟，確保企業(yè)能夠切實遵照所編制的程序來開展各項工作，稅收籌劃的流程并非一成不變，企業(yè)可以結(jié)合自身的經(jīng)營狀況來動態(tài)調(diào)整稅收籌劃程序，前提是遵守行業(yè)法律法規(guī)，使得新形成的稅收籌劃流程能夠正向帶動企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

3.創(chuàng)建納稅會計稅收籌劃保障措施。

納稅會計的各項工作都事關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟效益與核心利益，必須積極推動納稅會計在企業(yè)中積極作用的發(fā)揮，要想達到這一目標，則需創(chuàng)建健全的稅收籌劃保障措施。具體要把握兩大點：

（1）責任制管理。

所謂的“責任制管理”就是將稅收籌劃的各項工作都積極地落實到相關(guān)責任人，確保其承擔自身的責任，并不斷地強化會計人員的責任意識，這樣才能讓他們在稅收籌劃過程中更為細致、認真，減少工作失誤現(xiàn)象。

（2）增設(shè)專業(yè)監(jiān)管部門。

通過設(shè)置專門的監(jiān)管部門來對稅收籌劃工作實施全方位地監(jiān)督、管控，具體就是以抽查的方式來核對稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)容、流程、結(jié)果等，明確內(nèi)在的問題與不足，對相關(guān)人員的工作內(nèi)容、工作形式等積極地加以監(jiān)督，及時修正與改良一切不合法行為。

五、納稅會計稅收籌劃工作的實踐

1.企業(yè)概況。

我國西部某設(shè)計院直屬國家電網(wǎng)公司，注冊資本達到2 000萬元，獨有法人資格。此設(shè)計院為了提高經(jīng)營效率，分別成立了四個關(guān)聯(lián)子公司（A公司、B公司、C公司、D公司），各個公司分管不同的業(yè)務，其財務核算都是由設(shè)計院的財務部來統(tǒng)一負責，各個子公司截至2019年業(yè)績突出，創(chuàng)造了預期的經(jīng)濟效益。特別是A公司自2014年營業(yè)收入突破500萬元，2015年收入突飛超過800萬元，增長率達到80%，自此至2019年末利潤逐年增長。其他的三家公司B/C/D公司也創(chuàng)造了14%的均利潤。

2.設(shè)計院下轄關(guān)聯(lián)公司的稅收籌劃方案。

為了進一步提高設(shè)計院的盈利水平，就必須對下轄關(guān)聯(lián)公司進行稅收籌劃，使其創(chuàng)造最大的價值，進而從整體上增加設(shè)計院的利潤。

（1）企業(yè)所得稅的稅收籌劃。

在我國，財政稅收大部分來自于企業(yè)所得稅，這就使得企業(yè)必須高度重視企業(yè)所得稅的稅務籌劃，因為其稅源較多，稅負也有很大彈性，使得其籌劃空間更大，所以要重點對其籌劃。由于此設(shè)計院直屬國家電網(wǎng)公司，其所得稅統(tǒng)一交由電網(wǎng)公司來結(jié)算繳納，對此，就要對其下轄的四家A/B/C/D關(guān)聯(lián)公司的所得稅進行籌劃，各個關(guān)聯(lián)公司具有服務性質(zhì)，流轉(zhuǎn)稅中要負責繳納營業(yè)稅，其次則是企業(yè)所得稅，對此則要圍繞四家關(guān)聯(lián)公司的企業(yè)所得稅展開稅收籌劃，具體的籌劃方法則是從企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策出發(fā)來加以籌劃。

（2）依托于稅收優(yōu)惠的籌劃。

稅收優(yōu)惠主要是國家為企業(yè)提供一種優(yōu)惠性稅收政策，主要通過設(shè)置稅收優(yōu)惠條款，來減輕企業(yè)負擔，從而支持整個社會經(jīng)濟的正向發(fā)展。因為此設(shè)計院位于西部，能夠得到充分的稅收優(yōu)惠政策的支持，對此，納稅會計通過詳細學習西部大開發(fā)等的稅收優(yōu)惠條款，在掌握相關(guān)的稅收優(yōu)惠法律法規(guī)基礎(chǔ)上，明確了本設(shè)計院下轄四家關(guān)聯(lián)企業(yè)A/B/C/D公司能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策。

參照國稅發(fā)047號文件，企業(yè)要想得到稅收優(yōu)惠政策的支持，必須提前提出申請并通過稅務機構(gòu)的審批。對此，四家關(guān)聯(lián)公司及時地提出了稅收優(yōu)惠申請，并通過了稅收機關(guān)審核，其中經(jīng)歷了以下環(huán)節(jié)：

（1）各個關(guān)聯(lián)工作接受當?shù)匕l(fā)改委的審核，審核其經(jīng)營范圍在《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄》的要求，經(jīng)主管部門確認簽字。

（2）當?shù)匕l(fā)改委確認后，備全一切資料，上報至當?shù)囟悇站?，?jīng)其審核通過。

（3）上報地方稅務局，經(jīng)其審核確認，則可以享受稅收優(yōu)惠。

四家關(guān)聯(lián)企業(yè)需要提供一系列申報材料，例如：企業(yè)年度財務報表、營業(yè)執(zhí)照、西部優(yōu)惠政策申請審核確認表等。

因為此設(shè)計院對這四家關(guān)聯(lián)公司實施財務集約化管理，從而確保其稅務籌劃方案更有效實行。

3.稅收籌劃實踐結(jié)果。

自2015年開始，這四家關(guān)聯(lián)公司接受稅收優(yōu)惠5年，取得了顯著的成效，如下表1：

同時，四家關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收優(yōu)惠籌劃后企業(yè)所得稅的繳納統(tǒng)計情況如下表2：

分析表2可以看出，稅收優(yōu)惠下的稅收籌劃使得四家A/B/C/D關(guān)聯(lián)公司的企業(yè)所得稅繳納節(jié)約了4 746 110.53元，這就意味著企業(yè)在稅后的利潤又增加了總計將近475萬元，其中A公司節(jié)約1 349萬元，B公司84萬元，C公司215萬元，D公司41萬元。這些節(jié)省的資金可以用作企業(yè)再生產(chǎn)，間接地為企業(yè)創(chuàng)造了可觀的經(jīng)濟效益。

總結(jié)

依托于國家西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠制度，企業(yè)實施稅務籌劃，有效地節(jié)省了企業(yè)所得稅的繳納，為企業(yè)創(chuàng)造了可觀的經(jīng)濟效益。從中看出，稅務籌劃是企業(yè)財務管理工作的重點，企業(yè)納稅會計要重視稅務籌劃，通過科學的籌劃來減少企業(yè)的繳稅數(shù)額，從而減輕企業(yè)的經(jīng)濟負擔，為企業(yè)間接地創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟效益。

參考文獻

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（作者單位：甘肅潤為稅務師事務所有限責任公司）