孫一凡

一、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目

（一）“3+5”要素的會(huì)計(jì)核算模式。新政府會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)下，預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素共26個(gè)一級(jí)科目；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素共77個(gè)一級(jí)科目。

表1

表2

表3

表4

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置。預(yù)算會(huì)計(jì)下收入類設(shè)9個(gè)科目（詳見上頁(yè)表1），支出類設(shè)8個(gè)科目（詳見上頁(yè)表2）。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下收入類設(shè)11個(gè)科目（詳見上頁(yè)表3），費(fèi)用類設(shè)8個(gè)科目（詳見上頁(yè)表4）。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)收入支出時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)

（一）預(yù)算收入的確認(rèn)

財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“34號(hào)文”）中對(duì)預(yù)算收入確認(rèn)范圍做出了界定：?jiǎn)挝粦?yīng)對(duì)納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。對(duì)于納入決算報(bào)表編制范圍未納入年初預(yù)算批復(fù)的非財(cái)政撥款收支，同樣進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。在確認(rèn)預(yù)算收入時(shí)，應(yīng)于收到貨幣資金、收到授權(quán)支付額度到賬通知書以及期末確認(rèn)未使用額度時(shí)確認(rèn)。應(yīng)注意的是，在有些情況收到現(xiàn)金但不應(yīng)確認(rèn)預(yù)算收入，比如：收到應(yīng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，收到押金、同級(jí)財(cái)政預(yù)撥預(yù)算等暫付款項(xiàng)，收到受托代理資產(chǎn)的庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款，收到按規(guī)定設(shè)置、直接計(jì)入專用基金的資金等。

（二）事業(yè)收入的確認(rèn)

“34號(hào)文”中對(duì)事業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)作出了進(jìn)一步明確，要求按合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入?？梢?，預(yù)算會(huì)計(jì)收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的關(guān)鍵在于確定完成進(jìn)度。那么能否用“以支定收”的方式確認(rèn)收入？答案是否定的。單位以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法來確定合同完成進(jìn)度。

此外，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，對(duì)于已經(jīng)開始執(zhí)行尚未執(zhí)行完畢的合同，無需按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行調(diào)整。

（三）年末暫收暫付非財(cái)政資金的確認(rèn)

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》（財(cái)辦會(huì)〔2019〕10號(hào)），對(duì)于年末暫付屬于本年度的預(yù)算資金，但由于尚未結(jié)算或報(bào)銷而難以確定支出類型或相關(guān)明細(xì)科目的，具體處理如下表所示。

支付款項(xiàng)時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等借：其他支出—待處理支出貸：資金結(jié)存年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì)—借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—待處理貸：其他支出—待處理支出下年度預(yù)算支出類型及明細(xì)科目明確后：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì)—借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—待處理

三、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)與單位管理費(fèi)的確認(rèn)

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)核算單位為實(shí)現(xiàn)職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體核算內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)人員薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用庫(kù)存商品、業(yè)務(wù)用固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的稅金及附加費(fèi)用等。年末，本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，期末無余額。

單位管理費(fèi)核算事業(yè)單位本級(jí)行政及管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊攤銷等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。單位管理費(fèi)科目?jī)H事業(yè)單位使用，期末轉(zhuǎn)入本期盈余，無余額。