張明強(qiáng)

摘要：本文強(qiáng)調(diào)了公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析使用價(jià)值，并提出了公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表分析應(yīng)用的優(yōu)化路徑。同時(shí)，結(jié)合某公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析實(shí)例，從現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析、現(xiàn)金流量比率分析、現(xiàn)金流量表的趨勢分析三方面入手，闡述了現(xiàn)金流量表分析使用的主要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;現(xiàn)金流量表;現(xiàn)金流量凈額

引言

在新醫(yī)改制度深入推行的背景下，報(bào)表編制成為醫(yī)改推行的重點(diǎn)內(nèi)容，特別是現(xiàn)金流量表的編制與使用，其能夠反映出公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)營成果等。依托對現(xiàn)金流量表的分析，可以明確公立醫(yī)院的投資活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、融資活動(dòng)狀態(tài)，并實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院收益質(zhì)量的評價(jià)，為形成合理決策提供參考。

一、現(xiàn)金流量表的概述

現(xiàn)金流量表（賬務(wù)狀況變動(dòng)表）作為財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)基本報(bào)告之一，主要體現(xiàn)出了在一固定期間（通常是每月或每季）內(nèi)，公立醫(yī)院的現(xiàn)金（包含現(xiàn)金等價(jià)物）的增減變動(dòng)情形。相比于傳統(tǒng)的損益表來說，現(xiàn)金流量表在評價(jià)公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收益、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)治理方面有著更好的效果。

二、公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析使用價(jià)值分析

第一，為公立醫(yī)院管理者決策提供參考。依托現(xiàn)金流量表的分析使用，公立醫(yī)院中的管理人員能夠切實(shí)把握醫(yī)院當(dāng)前的現(xiàn)金流入與流出情況，強(qiáng)化醫(yī)院現(xiàn)金流管控力度。此時(shí)，可以迅速確定現(xiàn)金管理中的弱項(xiàng)，并及時(shí)形成、落實(shí)應(yīng)對方案，推動(dòng)公立醫(yī)院資金管理、安排與使用不斷向著合理化的方向發(fā)展。同時(shí)，醫(yī)院管理人員還可以明確現(xiàn)階段的實(shí)際經(jīng)營情況、支付能力、債務(wù)償還能力，以此完成公立醫(yī)院未來發(fā)展方向、投資的確定，形成合理決策。

第二，為新項(xiàng)目可行性判定提供參考。對于公立醫(yī)院來說，醫(yī)療服務(wù)為其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，而展開投資活動(dòng)與融資活動(dòng)的核心目標(biāo)在于推動(dòng)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的升級。因此，公立醫(yī)院的投資活動(dòng)一般為醫(yī)療設(shè)備的采購、基本建設(shè)等，在投資前，必須落實(shí)可行性研究。依托現(xiàn)金流量表的分析使用，能夠?yàn)橥顿Y項(xiàng)目的可行性研究提供有力支持，實(shí)現(xiàn)投資回收期、凈現(xiàn)值、項(xiàng)目內(nèi)部收益等項(xiàng)目的計(jì)算。在此基礎(chǔ)上，參考經(jīng)濟(jì)效益、社會效益，可以確定出公立醫(yī)院在該投資項(xiàng)目中的償債能力與盈利能力，實(shí)現(xiàn)更為科學(xué)合理的投資決策。

第三，為公立醫(yī)院預(yù)算管理提供參考。對于預(yù)算管理來說，其核心在于現(xiàn)金流量的管控。在編制公立醫(yī)院的預(yù)算報(bào)表時(shí)，需要依托前一年醫(yī)院經(jīng)營收支情況，并參考當(dāng)前的實(shí)際情況、市場與行業(yè)變化趨勢等內(nèi)容完成，并依此預(yù)測公立醫(yī)院在本年度（下一年）業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及融資活動(dòng)。總體來說，現(xiàn)金流量是公立醫(yī)院展開預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)內(nèi)容，而現(xiàn)金流量表則為公立醫(yī)院預(yù)算管理表編制的參考依據(jù)。

三、公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表分析應(yīng)用的優(yōu)化路徑探究

（一）構(gòu)建公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表的指標(biāo)分析體系

結(jié)合公立醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)情況完成現(xiàn)金流量表的指標(biāo)選擇，包括獲取現(xiàn)金能力、盈利能力、債務(wù)償還能力等，并實(shí)現(xiàn)相應(yīng)指標(biāo)分析體系的構(gòu)建。此時(shí)，需要重點(diǎn)確定的指標(biāo)及其計(jì)算方法如下：

第一，現(xiàn)金流負(fù)債比。使用公立醫(yī)院活動(dòng)（業(yè)務(wù)、投資、融資）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與流動(dòng)負(fù)債之間的比值完成計(jì)算。第二，現(xiàn)金債務(wù)總額比。使用公立醫(yī)院活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與負(fù)債總額之間的比值完成計(jì)算。該指標(biāo)聯(lián)合現(xiàn)金流負(fù)債比，可以確定公立醫(yī)院債務(wù)償還能力，為融資活動(dòng)決策的形成提供支持。通常來說，當(dāng)兩指標(biāo)得到的數(shù)值越大，醫(yī)院的債務(wù)償還能力就越強(qiáng)，但是并不意味著相應(yīng)指標(biāo)數(shù)值越大越好[1]。第三，現(xiàn)金流量資本支出比率。使用公立醫(yī)院活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與資本性支出額之間的比值完成計(jì)算。該指標(biāo)可以完成公立醫(yī)院現(xiàn)金流是否能夠維持醫(yī)院日常經(jīng)營的判斷，當(dāng)指標(biāo)數(shù)值越大，表明醫(yī)院產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力越強(qiáng)。第四，醫(yī)療盈余現(xiàn)金率。使用公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與醫(yī)療盈利之間的比值完成計(jì)算。第五，現(xiàn)金醫(yī)療收入比率。使用公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與醫(yī)療收入之間的比值完成計(jì)算。該指標(biāo)聯(lián)合醫(yī)療盈余現(xiàn)金率，可以確定公立醫(yī)院的獲取現(xiàn)金能力。第六，盈余現(xiàn)金率。使用公立醫(yī)院活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與本期盈余之間的比值完成計(jì)算。該指標(biāo)也被用于完成公立醫(yī)院獲取現(xiàn)金能力的判斷中。

（二）推動(dòng)現(xiàn)金流量表標(biāo)準(zhǔn)化編制

在編制公立醫(yī)院的現(xiàn)金流量表中，需要重點(diǎn)完成三方面內(nèi)容的編制，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及融資活動(dòng)。其中，編制由于公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將財(cái)政補(bǔ)助現(xiàn)金、藥品銷售收入現(xiàn)金、提供醫(yī)療服務(wù)所獲取的現(xiàn)金等均納入現(xiàn)金流入范圍內(nèi);將藥品采購支出、職工薪酬、稅費(fèi)、保險(xiǎn)繳納等納入現(xiàn)金流出范圍內(nèi)。編制由于公立醫(yī)院投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)處置收入、投資所獲收入等納入現(xiàn)金流入范圍內(nèi)，但是在新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中，由于對公立醫(yī)院的對外投資進(jìn)行了更為嚴(yán)格的管控，所以公立醫(yī)院一般不會展開對外投資，所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入通常為0;將資產(chǎn)與設(shè)備購置、基本建設(shè)支出等納入現(xiàn)金流出范圍內(nèi)。編制由于公立醫(yī)院融資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將財(cái)政資本性項(xiàng)目補(bǔ)助現(xiàn)金、借貸等納入現(xiàn)金流入范圍內(nèi);將債務(wù)償還現(xiàn)金、償付利息等納入現(xiàn)金流出范圍內(nèi)。

四、當(dāng)前公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析實(shí)例

本文選取某公立醫(yī)院2018年與2019年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行現(xiàn)金流量表的分析探究，具體如下：

（一）現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析

在現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析中，主要完成了公立醫(yī)院現(xiàn)金流入主體來源以及流出方向的分析，并實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入流出對凈現(xiàn)金流影響的評價(jià)[2]。某醫(yī)院現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)如下：在2018年，業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入占比94.33%、融資活動(dòng)的現(xiàn)金流入占比5.67%、業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流出占比87.1%、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出占比4.93%、融資活動(dòng)的現(xiàn)金流出占比7.97%;在2019年，業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入占比97.55%、融資活動(dòng)的現(xiàn)金流入占比2.45%、業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流出占比91.17%、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出占比4.21%、融資活動(dòng)的現(xiàn)金流出占比4.59%。

總體來說，該公立醫(yī)院在2018年與2019年的現(xiàn)金流入主要來源為業(yè)務(wù)活動(dòng)，其次為融資活動(dòng)，并未發(fā)現(xiàn)來源于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入;對比兩年的數(shù)據(jù)能夠發(fā)現(xiàn)，來源于業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入占比呈現(xiàn)出逐年增長的態(tài)勢，但是19年的現(xiàn)金流出比例增高（衛(wèi)生材料支出與人員經(jīng)費(fèi)上升）;基于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流出占比呈現(xiàn)出下降的趨勢，證實(shí)當(dāng)前該公立醫(yī)院中擁有的業(yè)務(wù)用房、醫(yī)療設(shè)備等能夠基本滿足醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求。

上述分析結(jié)果說明了該公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)符合新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，且醫(yī)療業(yè)務(wù)收入穩(wěn)定，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)合理;需注意的是，醫(yī)院存在流出大于流入的問題，雖然該公立醫(yī)院的整體運(yùn)行狀態(tài)良好，但是還需要引入增收節(jié)支等措施控制現(xiàn)金流出。

（二）現(xiàn)金流量比率分析

依托現(xiàn)金流量比率分析，可以確定公立醫(yī)院的收益質(zhì)量、獲取現(xiàn)金能力、債務(wù)償還能力[3]。某醫(yī)院現(xiàn)金流量比率數(shù)據(jù)如下：在2018年，醫(yī)院現(xiàn)金到期債務(wù)比為156.97%、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比為30.13%、收入現(xiàn)金比為13%、總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率為12.21%;在2019年，醫(yī)院現(xiàn)金到期債務(wù)比為-34.2%、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比為-4.68%、收入現(xiàn)金比為-1.75%、總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率為-1.88%。

總體來說，該公立醫(yī)院使用現(xiàn)金償還到期債務(wù)的能力較強(qiáng);受到業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響，在2019年該醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，表明醫(yī)院無法完全依托經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量實(shí)現(xiàn)債務(wù)償還，需要前期的資金積累;在2018年，該公立醫(yī)院所表現(xiàn)出現(xiàn)金獲取能力較強(qiáng)，但是受到人員經(jīng)費(fèi)增加的影響，在2019年相應(yīng)能力有所下降。

上述結(jié)果說明了該公立醫(yī)院需要進(jìn)一步增強(qiáng)管理水平與醫(yī)療業(yè)務(wù)能力，依托業(yè)務(wù)活動(dòng)的強(qiáng)化以及人員經(jīng)費(fèi)的有效控制創(chuàng)造出更多的現(xiàn)金凈流量。

（三）現(xiàn)金流量表的趨勢分析

在現(xiàn)金流量表趨勢分析的支持下，能夠明確公立醫(yī)院現(xiàn)金流入與流出、凈額的變化趨勢，判斷相應(yīng)變化對醫(yī)院所造成的影響（積極影響、消極影響）。在此基礎(chǔ)上，相關(guān)人員可以了解公立醫(yī)院財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、變化趨勢、變化原因，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院未來財(cái)務(wù)情況的預(yù)測，形成科學(xué)合理決策[4]。某醫(yī)院現(xiàn)金流量變動(dòng)表數(shù)據(jù)如下：

在2018年，醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為79043萬元、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為69469萬元、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為9574萬元、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為3931萬元、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-3931萬元、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為4748萬元、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為6354萬元、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-1606萬元、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為4039萬元。

在2019年，醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為83463萬元、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為84864萬元、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-1401萬元、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為3944萬元、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-3944萬元、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為2100萬元、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為4275萬元、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-2175萬元、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為-7521萬元。

對比兩年的數(shù)據(jù)可知，醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入增長率為5.59%、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出增長率為22.16%、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增長率為-114.63%、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出增長率為0.33%、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增長率為0.33%、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入增長率為-55.77%、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出增長率為-32.72%、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增長率為35.43%、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額增長率為-286.21%。

總體來說，在2018年，該醫(yī)院的現(xiàn)金流量凈增加額全部來源于業(yè)務(wù)活動(dòng)，雖然年終利潤表現(xiàn)為負(fù)值，但是現(xiàn)金流的充足性保障了醫(yī)院順利經(jīng)營，確保醫(yī)院能夠一直支撐經(jīng)營至盈利;在2019年，該醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余為負(fù)值，造成這一狀況的原因在于18年醫(yī)院部分補(bǔ)繳的養(yǎng)老金、年金、住房公積金以及職工工資均在2019年完成，即人員經(jīng)費(fèi)的增長。

（四）分析結(jié)果

從該公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況來看，在2019年，該公立醫(yī)院的現(xiàn)金流量凈額相比于2018年有所降低，收入增長遠(yuǎn)低于支出增長，容易導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流凈額無法為公立醫(yī)院日常運(yùn)營提供保障;從該公立醫(yī)院投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況來看，在2018年與2019年，現(xiàn)金流量凈額表現(xiàn)為基本持平的狀態(tài)，此時(shí)，醫(yī)療設(shè)備采購、基本建設(shè)為該醫(yī)院投資活動(dòng)現(xiàn)金流出的主要原因;從該公立醫(yī)院融資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況來看，相比于2018年，2019年的現(xiàn)金流量凈額呈現(xiàn)出下降的趨勢，現(xiàn)金主要被用于債務(wù)償還，而現(xiàn)金流入的主要來源為借款。分析結(jié)果表明，該公立醫(yī)院想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，可以從人員經(jīng)費(fèi)控制、增收節(jié)支等方面入手，推動(dòng)醫(yī)院現(xiàn)金流量凈額增加。

結(jié)語

綜上所述，依托現(xiàn)金流量表分析應(yīng)用，能夠確定公立醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營狀況，為決策、新項(xiàng)目可行性判斷、預(yù)算管理提供支持。在制定標(biāo)準(zhǔn)化現(xiàn)金流量表、確定分析指標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析、現(xiàn)金流量比率分析、現(xiàn)金流量表的趨勢分析，實(shí)現(xiàn)了公立醫(yī)院現(xiàn)金流量凈增加額來源的判斷，并為醫(yī)院更好發(fā)展指明方向。

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