張小燕

（烏海市海南區(qū)行政事業(yè)單位會計(jì)核算中心，內(nèi)蒙古烏海 016030）

1.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)階段存在的問題

1.1 未能對財(cái)務(wù)內(nèi)控形成有效認(rèn)識，重視程度不足

行業(yè)相關(guān)規(guī)定要求，行政單位在建立內(nèi)部控制制度方面，應(yīng)當(dāng)重視單位負(fù)責(zé)人的垂范作用。具體而言，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度重要性，引起足夠重視，建立對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的正確認(rèn)識。但是實(shí)際工作階段，眾多行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，都在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度意識方面較為淡薄，對財(cái)務(wù)核算重視程度較大，未能重視財(cái)務(wù)管理工作，甚至不具備對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的了解。在工作落實(shí)層面，僅僅將其視作財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，未能將其視作關(guān)系單位發(fā)展的重要工作。而且，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為黨紀(jì)約束力量已經(jīng)足夠，不用額外再定條條框框，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，明顯認(rèn)識不足。

除此之外，一些行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員，長時(shí)間墨守成規(guī)，未能對相關(guān)法律法規(guī)的出臺，保持較高的積極性。在新財(cái)務(wù)政策推行之后，沒有第一時(shí)間學(xué)習(xí)，達(dá)到深入理解的程度，沒有全方位貫徹行業(yè)基本規(guī)范，在執(zhí)行層面過于應(yīng)付，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的效果不盡人意。

1.2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度管理基礎(chǔ)不強(qiáng)

不同類型的行政事業(yè)單位，往往擔(dān)負(fù)不同職責(zé)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也會受到行政事業(yè)單位工作環(huán)境的影響，因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對不同人員的要求，也不能一概而論。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度環(huán)境，主要涵蓋單位領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)道德、價(jià)值等[1]。但是一些單位領(lǐng)導(dǎo)層成員，往往難以脫離視野和思維方面的桎梏，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，僅僅就是制度層面的規(guī)范，將其歸為財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，這就導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，未能落實(shí)到實(shí)際工作層面，或者落實(shí)得效果完善程度不高，合理性不強(qiáng)。而且，領(lǐng)導(dǎo)成員也存在未能充分掌握行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況，重視資金，輕視實(shí)物，在固定資產(chǎn)和物資方面，體系化管理水平不高，極端情況下，有些資產(chǎn)始終在財(cái)政部門監(jiān)管范圍之外，財(cái)務(wù)制度監(jiān)督落實(shí)不到位，沒有依循一定規(guī)范要求，落實(shí)相關(guān)工作，在賬面管理上相對混亂。最后，財(cái)務(wù)工作重心僅聚焦于會計(jì)核算方面，將會計(jì)與財(cái)務(wù)的工作方式等量齊觀，相應(yīng)的，在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度方面的建設(shè)相對匱乏。

1.3 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度需提高規(guī)范程度

首先，在單位財(cái)務(wù)預(yù)算方面的基礎(chǔ)管理工作相對薄弱，一些行政單位受到編制的影響，不僅單位人員數(shù)量較少，而且財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)健全程度也不高，缺乏專業(yè)素養(yǎng)較高的會計(jì)人員。在具體工作的落實(shí)層面，會計(jì)稽核工作區(qū)分不明顯，或者由一個(gè)人負(fù)責(zé)庫存、保管、采購、出納等工作。其次，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度控制工作的落實(shí)上，更側(cè)重事后控制，實(shí)際工作中出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象之后，才針對性亡羊補(bǔ)牢，對相關(guān)人員進(jìn)行懲處，彌補(bǔ)事件帶來的損失，降低事件的負(fù)面影響。另外，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、制定以及執(zhí)行層面，滯后性不容忽視。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度通常面對的對象為重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于行政事業(yè)單位中發(fā)生概率較低的業(yè)務(wù)，或者近來新增的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，很可能沒有在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度方面，達(dá)到較為完善的程度。最后，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度檢查監(jiān)督，往往形式重于內(nèi)容，依照行業(yè)相關(guān)規(guī)范，用一些格式化的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)對單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的替代，在填表環(huán)節(jié)上過于敷衍，上報(bào)的數(shù)據(jù)不夠嚴(yán)禁，無論是全面性還是針對性都不強(qiáng)，因此也無法對實(shí)際工作產(chǎn)生較強(qiáng)指導(dǎo)作用。

1.4 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度沒有配備健全的監(jiān)督機(jī)制

很多行政事業(yè)單位僅將把控目標(biāo)，聚焦于財(cái)政預(yù)算方面，對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督審查工作有所忽視，因此也未能對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度工作落實(shí)狀況了如指掌。內(nèi)審部門同樣未能有效落實(shí)工作，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和實(shí)施的問題上，未能正確評價(jià)其有效性，也沒有圍繞其監(jiān)督評價(jià)結(jié)果，做出針對性改進(jìn)方案。

2.提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)水平的措施

2.1 強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)的作用，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控意識

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化宣傳教育工作，使領(lǐng)導(dǎo)班子成員能夠?qū)ω?cái)務(wù)內(nèi)部控制制度重要性，形成正確認(rèn)識。單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分發(fā)揮自己的牽頭作用，建立并完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，進(jìn)而應(yīng)用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，達(dá)到堵塞單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)漏洞的效果，最大程度將隱患消除[2]。通過這種方式，便可以最大程度避免出現(xiàn)發(fā)票違法犯罪的現(xiàn)象，為各種小金庫問題，提供較強(qiáng)的制度性保障，強(qiáng)化對規(guī)章制度的檢查與監(jiān)督，令財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度工作的落實(shí)有據(jù)可依?；诖耍憧梢赃_(dá)到完善財(cái)務(wù)內(nèi)部管理體系的目的，這樣便能上到單位負(fù)責(zé)人，下到普通干部，全面保證落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度各項(xiàng)工作的效果，達(dá)到權(quán)責(zé)明確的程度，加強(qiáng)不同部門、不同人員之間，較強(qiáng)的協(xié)同性。

2.2 強(qiáng)化預(yù)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算制度

《預(yù)算法》明確規(guī)定，各級政府、各部門和單位支出，一定要依照預(yù)算嚴(yán)格進(jìn)行，不允許虛列開支。行政事業(yè)單位在遭遇經(jīng)費(fèi)吃緊的情況下，應(yīng)當(dāng)重視現(xiàn)實(shí)問題的解決以及長遠(yuǎn)建設(shè)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)結(jié)合，在結(jié)合當(dāng)前財(cái)力的情況下，擇優(yōu)保證業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)達(dá)到科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，避免執(zhí)行績效不高的項(xiàng)目，推廣零基預(yù)算，集中行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)力量，將重點(diǎn)項(xiàng)目做大做強(qiáng)，最大化提升專項(xiàng)資金使用效益。執(zhí)行預(yù)算過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格在《預(yù)算法》框架下，完成相應(yīng)措施的制定過車工，不經(jīng)過法定程序，行政事業(yè)單位內(nèi)的任何人，都不能將預(yù)算規(guī)定的收支標(biāo)準(zhǔn)改變，這樣便能保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)行為，可以在監(jiān)督框架下，提高法制化管理水平。

2.3 構(gòu)建單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，真正重視資金管控的核心地位

通常情況下，行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)方面，具體可分成授權(quán)、執(zhí)行、記錄等環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)總結(jié)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，嚴(yán)格規(guī)定業(yè)務(wù)流程，使每種類型的業(yè)務(wù)，都能用特定業(yè)務(wù)流程，達(dá)到控制的效果。后續(xù)將業(yè)務(wù)流程整體，分解成可控步驟，基于不相容崗位分離的原則，進(jìn)行機(jī)構(gòu)或人員的設(shè)置，讓責(zé)任落實(shí)到具體部門和工作人員身上，進(jìn)而針對資金全過程，達(dá)到管控的目的[3]。

2.4 完善行政事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)控機(jī)制

為保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，應(yīng)重視審計(jì)監(jiān)控機(jī)制的完善，加大監(jiān)督力度。具體而言，首先應(yīng)當(dāng)重視《內(nèi)控基礎(chǔ)性評價(jià)》的框架作用，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、實(shí)用性以及實(shí)踐操作性，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度自我評價(jià)的制度化標(biāo)準(zhǔn)，在檢查單位財(cái)務(wù)制度執(zhí)行時(shí)，就會形成有據(jù)可依的效果，防止出現(xiàn)過于隨意或主觀等問題。除此之外，應(yīng)當(dāng)依照評價(jià)結(jié)果，針對性提出改進(jìn)意見或建議，促進(jìn)有關(guān)制度漏洞不斷完善，基于此，就需要設(shè)立專門的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)部門，使其和財(cái)務(wù)部門之間，保持相互獨(dú)立，進(jìn)而達(dá)到及時(shí)糾正財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度失效措施的目的，防止出現(xiàn)各種和當(dāng)前體質(zhì)發(fā)展不匹配的問題。

其次，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)建立內(nèi)審部門，獨(dú)立于行政事業(yè)單位的其他職能部門，尤其在財(cái)務(wù)、會計(jì)、紀(jì)檢等部門的工作上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分。在內(nèi)審人員崗位設(shè)置問題上，同樣應(yīng)遵循不相容崗位分離的原則，提高內(nèi)審部門之間的獨(dú)立性。

最后，應(yīng)重視項(xiàng)目績效評價(jià)制度的可行性，進(jìn)而達(dá)到跟蹤考核財(cái)政資金應(yīng)用狀況的目的，強(qiáng)化財(cái)政資金應(yīng)用效益的審計(jì)，逐步改變使用效益較低的狀況，通過這種方式，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的科學(xué)性和精確性。

3.結(jié)語

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)水平，尚需要不斷提升，單位各部門應(yīng)當(dāng)上下一心，逐漸提升對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重視程度，有的放矢進(jìn)行完善，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。