李世成

（上海泓博智源醫(yī)藥股份有限公司，上海 201201）

預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的具體計(jì)劃，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各種資源，并對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和分析，對分析結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和反饋，通過全員參與、全范圍覆蓋、全過程跟蹤，指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

一、中小醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理的重要性

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。預(yù)算管理已經(jīng)成為多數(shù)企業(yè)不可或缺的重要管理模式。預(yù)算管理通過業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相結(jié)合，把生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)投資、資本募集、財(cái)務(wù)核算管理等各項(xiàng)活動(dòng)，人財(cái)物各種資源，供產(chǎn)銷各個(gè)環(huán)節(jié)串聯(lián)起來，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源優(yōu)化及有效合理配置，進(jìn)而對生產(chǎn)在線協(xié)同，作業(yè)同步分析、戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施、經(jīng)營活動(dòng)等方面的最終決策提供支持。利用預(yù)算管理的規(guī)劃和計(jì)劃功能、溝通與協(xié)調(diào)功能、控制與監(jiān)督功能、考核與評價(jià)功能，為企業(yè)政策制定者指明方向、為各部門間協(xié)調(diào)溝通提供紐帶、實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和經(jīng)營狀況并及時(shí)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略、考核激勵(lì)員工充分發(fā)揮工作能動(dòng)性，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

二、中小醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理中存在的不足

（一）預(yù)算組織管理不到位、人員認(rèn)識不深、理解不透徹

企業(yè)預(yù)算組織管理不到位，簡單把預(yù)算編制理解為就是一般的數(shù)據(jù)收集整理匯總制表。忽視預(yù)算的編制過程是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工作，關(guān)聯(lián)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部的所有部門和全部人員，囊括企業(yè)擁有各種資源，涵蓋企業(yè)整體流程各個(gè)環(huán)節(jié)。然而，在預(yù)算的編制過程中，不少企業(yè)的決策管理人員認(rèn)為編制預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事情，管理者的這種想法導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在編制預(yù)算收集整理資料時(shí)，相關(guān)部門不能積極予以配合，缺乏有效協(xié)調(diào)，導(dǎo)致預(yù)算編制流層不暢，預(yù)算編制假設(shè)不能得到充分論證。

（二）預(yù)算編制的方法選擇不恰當(dāng)

業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的結(jié)合是編制預(yù)算的前提，不少企業(yè)的預(yù)算為編制而編制。預(yù)算編制時(shí)研發(fā)計(jì)劃不問詢、市場調(diào)研不充分，產(chǎn)能信息不掌握，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不了解，沒有考慮企業(yè)現(xiàn)狀和經(jīng)營環(huán)境的變化，茫然根據(jù)過往經(jīng)驗(yàn)和以前年度歷史數(shù)據(jù)編制當(dāng)期預(yù)算，造成預(yù)算失實(shí)，偏差較大，不但不能控制和監(jiān)督醫(yī)藥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，而且還尚失規(guī)范和計(jì)劃功能。

（三）預(yù)算管理執(zhí)行不足，缺乏動(dòng)態(tài)化管理

編制預(yù)算僅僅是預(yù)算管理的開始，執(zhí)行力是達(dá)到預(yù)算管理目標(biāo)的有力保證。

1、預(yù)算管理的不全面，限制企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)一步開展。企業(yè)預(yù)算管理所涉及的資源眾多，生產(chǎn)經(jīng)營過程情況復(fù)雜，未能對突發(fā)狀況做出妥善的應(yīng)對，也就缺少了預(yù)算執(zhí)行的適應(yīng)性，影響執(zhí)行的時(shí)效。

2、預(yù)算執(zhí)行的偏離，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)預(yù)算管理中，未能正確評估預(yù)測行業(yè)趨勢和生命周期等，未能正確理清自身所擁有的資源和優(yōu)劣勢，過于剛性盲目的進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行，造成企業(yè)預(yù)算缺乏應(yīng)變性，各部門之間為自身利益不能有效溝通協(xié)調(diào)執(zhí)行企業(yè)預(yù)算管理，造成企業(yè)預(yù)算的過度。

3、國家醫(yī)改政策，市場經(jīng)營環(huán)境等內(nèi)外部環(huán)境變化，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營活動(dòng)、架構(gòu)管理都在不斷地調(diào)整，進(jìn)而要求企業(yè)的預(yù)算管理也要順勢而為，不斷地調(diào)整和完善。目前企業(yè)預(yù)算編制完成后，部分企業(yè)執(zhí)行預(yù)算不能根據(jù)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化，實(shí)時(shí)做出應(yīng)對和調(diào)整，造成預(yù)算管理機(jī)械死板，缺乏靈活性，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，造成資源浪費(fèi)，預(yù)算不合實(shí)際，不僅會(huì)使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失，也嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）預(yù)算管理信息化自動(dòng)化程度低

目前眾多企業(yè)編制預(yù)算時(shí)多是自己利用表格設(shè)定相關(guān)公式，進(jìn)行匯總編報(bào)，聯(lián)動(dòng)性和鉤稽關(guān)系不強(qiáng)，一旦某個(gè)預(yù)算項(xiàng)目數(shù)值發(fā)生變化調(diào)整，這時(shí)就需要編制人員重新手工處理計(jì)算調(diào)整大量數(shù)據(jù)，效率低下且預(yù)算編制質(zhì)量不高，各預(yù)算執(zhí)行部門和決策部門不能動(dòng)態(tài)了解預(yù)算完成情況，是否發(fā)生偏離等，無法及時(shí)做出調(diào)整，造成預(yù)算執(zhí)行結(jié)果偏差較大。

（五）缺乏預(yù)算管理考核激勵(lì)

預(yù)算管理的考核機(jī)制在醫(yī)藥企業(yè)中尚未得到足夠重視?？己耸谴_保預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有力工具。目前中小醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的預(yù)算考核制度不完善，主要問題是較多重視財(cái)務(wù)預(yù)算是否完成和偏差動(dòng)因分析，沒有把預(yù)算考核與員工業(yè)績薪酬、職位晉升進(jìn)行整合關(guān)聯(lián)，造成被考核員工缺乏預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任感和能動(dòng)性，從而降低預(yù)算管理考核的效力，影響預(yù)算管理的效果。

三、針對中小醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理中的問題解決對策

（一）完善預(yù)算組織架構(gòu)、改變觀念、全員參與

預(yù)算的編制牽涉到企業(yè)所擁有和控制的各種資源，體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營、投融資、財(cái)務(wù)核算管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包含企業(yè)的人力資源、財(cái)務(wù)資源、物料資源各個(gè)方面，以及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)。預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，企業(yè)所有部門均應(yīng)參與協(xié)同。構(gòu)建由企業(yè)高管組成的全面預(yù)算管理委員會(huì)來負(fù)責(zé)預(yù)算管理的組織、制度、方案及考核等重大事項(xiàng)的決策審批，各業(yè)務(wù)部門安排熟悉本部門業(yè)務(wù)的人員作為預(yù)算編制小組的成員，參照公司的中長期目標(biāo)和年度經(jīng)營計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門確定適合企業(yè)的預(yù)算編制方法及考核標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部門設(shè)計(jì)通用預(yù)算表格，牽頭指導(dǎo)各部門進(jìn)行預(yù)算編制。文化上應(yīng)積極宣講預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要性，引導(dǎo)上至企業(yè)管理層下到一線員工樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識。各部門，各崗位協(xié)調(diào)溝通，上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總，積極參與預(yù)算的編制與實(shí)施。

（二）結(jié)合企業(yè)實(shí)際，選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法

做好企業(yè)預(yù)算編制，增強(qiáng)預(yù)算編制的合理性、可執(zhí)行性。合理和可執(zhí)行的預(yù)算編制是預(yù)算管理工作得以有效推進(jìn)的重要保障。預(yù)算管理是一項(xiàng)貫穿企業(yè)運(yùn)營全生命周期的重要控制活動(dòng)，涉及到企業(yè)的方方面面，企業(yè)應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，結(jié)合企業(yè)自身商業(yè)模式、技術(shù)能力及資源、管理者水平，戰(zhàn)略定位及經(jīng)營目標(biāo)，考慮先進(jìn)性、可行性、適應(yīng)性、導(dǎo)向性等原則，選擇或綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法。例如：企業(yè)原有經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)進(jìn)行，歷史各期數(shù)據(jù)在合理范圍，本期經(jīng)營環(huán)境未發(fā)生重大變化，可以采用增項(xiàng)預(yù)算法、針對不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或編制基礎(chǔ)發(fā)生重大變化的項(xiàng)目預(yù)算，企業(yè)可以以零為起點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際需要分析預(yù)測采用零基預(yù)算法、又如與銷量相關(guān)的促銷費(fèi)與產(chǎn)量相關(guān)的生產(chǎn)成本，企業(yè)可以在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間的數(shù)量依附關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其對應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所耗用的資源，采取彈性預(yù)算法編制預(yù)算。

（三）預(yù)算管理要加強(qiáng)事中控制及動(dòng)態(tài)化管理

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境瞬息萬變，當(dāng)編制預(yù)算的假設(shè)基礎(chǔ)發(fā)生改變時(shí)，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)做出調(diào)整應(yīng)對。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定，就進(jìn)入了實(shí)施階段，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)算進(jìn)行是企業(yè)管理工作的重心。企業(yè)需要及時(shí)對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)狀況，預(yù)算指標(biāo)完成情況與預(yù)算值比較，通過對預(yù)算值與實(shí)際值的對比，針對偏差分析其產(chǎn)生的原因，采取適當(dāng)?shù)募m偏措施。同時(shí)，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的預(yù)算偏差，財(cái)務(wù)部門還要形成原因、偏離程度和嚴(yán)重性進(jìn)行綜合評價(jià)，提出應(yīng)對建議，提交企業(yè)作為管理層決策的依據(jù)；并根據(jù)管理層的意見，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢︻A(yù)算偏差實(shí)施有效控制。預(yù)算計(jì)劃數(shù)與實(shí)際完成值發(fā)生較大偏差的原因是由于預(yù)算指標(biāo)設(shè)定的不合理不科學(xué)造成的，則需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況履行預(yù)算審核修訂程序后，重新修改審定預(yù)算。定期借助預(yù)算管理對企業(yè)的盈利能力、償債能力和現(xiàn)金流狀況進(jìn)行對比分析、提升企業(yè)在同行業(yè)領(lǐng)域中的競爭力。

（四）完善預(yù)算管理信息化建設(shè)

充分利用企業(yè)現(xiàn)有ERP管理系統(tǒng)，打通企業(yè)OA (辦公自動(dòng)化)與其之間的連接，發(fā)揮OA信息化辦公和預(yù)算項(xiàng)目管理的功能。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)決算的部分辦公自動(dòng)化，減輕預(yù)算編制人員手工編制核校的工作量，提升預(yù)算執(zhí)行結(jié)果OA平臺(tái)在線顯示的及時(shí)性。通過梳理優(yōu)化現(xiàn)有的組織架構(gòu)，在提高運(yùn)行效率的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)財(cái)務(wù)協(xié)同、生產(chǎn)協(xié)同等，最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)提供信息化基礎(chǔ)。

（五）建立健全預(yù)算績效考核機(jī)制

為落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，確保生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃按期完成，充分發(fā)揮預(yù)算管理的重要控制作用，企業(yè)應(yīng)定期開展預(yù)算考評與績效考評相結(jié)合的薪酬激勵(lì)，激發(fā)和調(diào)動(dòng)企業(yè)從企業(yè)管理者到基層每一個(gè)員工的積極性。制定關(guān)鍵績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以衡量企業(yè)發(fā)展制定的合理性和執(zhí)行的有效性。制定切實(shí)可行的獎(jiǎng)勵(lì)制度并予以落實(shí)實(shí)施。

四、結(jié)束語

在新醫(yī)改和國際貿(mào)易摩擦不斷出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)背景下，中小醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)面對激烈競爭的市場環(huán)境，要想保持健康良性發(fā)展，企業(yè)管理者就需要提高預(yù)算管理意識、采取科學(xué)合理的預(yù)算編制方法、增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力、完善和強(qiáng)化預(yù)算績效考核制度，全員參與，同心協(xié)力，使預(yù)算管理成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力保障。