文/耿艷，山西省西山煤電股份有限公司

1 個稅專項附加扣除的主要影響

住房、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老是工薪階層家庭的剛性支出，這些支出通常是無法縮減的，因此，在應(yīng)納稅所得額中準(zhǔn)予扣除，可以在實質(zhì)上減輕工薪階層的個稅負(fù)擔(dān)。稅負(fù)的降低增加了個人的可支配收入，有助于提升消費能力并激發(fā)更多的消費欲望。子女教育、住房貸款利息和住房租金支出扣除的額度還可以在小家庭夫妻內(nèi)部自由分配，收入高的一方可部分或全額扣減，很大程度上降低了家庭的綜合稅負(fù)。在贍養(yǎng)老人的專項扣除上，家庭概念還涵蓋了有血緣關(guān)系的家庭成員，方案允許在多個子女間不等額的分配。當(dāng)子女在贍養(yǎng)老人支出方面的付出不一致時，不等額分配可以給予多付出的子女更多的稅前扣除額度，促使子女積極履行對父母的贍養(yǎng)義務(wù)。

由于專項附加扣除是指“申報就能扣除、未扣可以退稅、 多方信息共享”，給稅收部門帶來了不小的考驗。我國勞動力的跨地區(qū)流動現(xiàn)象非常常見，收入的取得地和消費的支出地完全不同。例如，一個人的工作、生活地和其配偶可以不同，他們的子女與他們的父母也可以在其他地區(qū)生活，再加上繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)地和住房的購置地等，這些可減除信息分屬于不同的地區(qū)。按照個稅專項附加扣除的規(guī)定，在進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計算時需要將這些信息匯總到同一個系統(tǒng)中，為了避免信息的重復(fù)使用，需要對填報的扣減信息進(jìn)行驗證。自行申報的方式對納稅人信息的比對與審核提出了更高的要求，促使稅務(wù)部門轉(zhuǎn)變工作思路，加強(qiáng)與其他區(qū)域政府相關(guān)部門的信息共享，才能在保證國家稅收不流失的前提下，讓納稅人充分享受稅改的紅利。

2 個稅專項附加扣除存在的問題

房貸利息扣除存在的問題。房貸利息扣除忽略了地區(qū)差異及家庭差異。按規(guī)定，納稅人本人或配偶單獨或共同使用貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)的住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出在實際支付的年度，按照每月1000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240 個月，納稅人只能享受一次住房貸款利息扣除。我國住房價格存在巨大的差異，內(nèi)陸與西部地區(qū)城市的人口較少，房價較低，而一線城市及東部沿海城市人口稠密、房價高。這1000 元的標(biāo)準(zhǔn)如果放在房價低的城市，占房貸利息的比例會高一些。但在一線城市及部分省會城市，只占了每月房貸的很小一部分，減除這部分支出的稅費對工薪階層來說是杯水車薪，根本無法起到調(diào)節(jié)收入的作用。對于部分在老家已經(jīng)購房并有貸款或者分步改善住房狀況的購房族，將無法享受此項福利。不同家庭之間的收入水平差異巨大，有的家庭買房可以一步到位，有的家庭則是量力而為，先買套小房子過渡，之后再考慮改善。對于不同的家庭適用一樣的政策，可能會刺激一步到位的購房需求，導(dǎo)致中低收入群體盲目跟風(fēng)，造成非理性消費。

子女教育經(jīng)費扣除存在的問題。家庭為子女教育投入的財力與法定扣除額差距較大。按規(guī)定，納稅人的子女接受學(xué)前教育和全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按每個子女每月1000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100% 扣除或雙方分別按5 0% 扣除。但在實際操作中，夫妻雙方都有收入來源的家庭或一方有穩(wěn)定收入來源的家庭一般都會選擇收入高的一方全額扣除，但減少的稅費相比子女的教育支出也是微不足道的。

贍養(yǎng)老人扣除存在的問題。贍養(yǎng)老人扣除不以家庭中被贍養(yǎng)的老人人數(shù)加倍享受，也未按年齡段設(shè)置不同的標(biāo)準(zhǔn)。按規(guī)定，納稅人贍養(yǎng)年滿60 歲父母的支出以及子女均已去世的年滿60 歲的祖父母、外祖父母（不包含配偶的父母），如果是獨生子女，每月可扣除2000元；如果是非獨生子女，可自行約定扣除方式，但每人的扣除額最高不得超過12000 元/ 年。由于每個家庭的情況不同，贍養(yǎng)的老人數(shù)量和需要的開支也不同，按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)扣除雖然簡化了操作，但不能很好的區(qū)別對待不同的家庭，所以，對養(yǎng)老負(fù)擔(dān)重的家庭來說，減負(fù)效果不明顯。

3 相關(guān)問題的改進(jìn)措施

以家庭為單位納稅。對于中國大多數(shù)家庭而言，家庭總收入的高低決定著消費水平的高低。不同家庭的收入情況大相徑庭，而家庭開支難以分割到個人，所以，應(yīng)納稅所得額的確定若不考慮家庭全部的基本支出，就會造成從個人方面來看少交了稅款，但從家庭方面來看卻沒有真正的減輕稅負(fù)，難以起到調(diào)節(jié)收入、促進(jìn)消費的作用。所以，以家庭為單位納稅能更好的發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入的作用，實現(xiàn)稅制公平。為了方便納稅管理，家庭的概念應(yīng)以婚姻關(guān)系的成立為前提，家庭成員包含夫妻雙方、未成年子女或未完成學(xué)業(yè)的成年子女及應(yīng)盡贍養(yǎng)義務(wù)的父母或祖父母，建立以家庭申報為主、個人申報為輔的申報方式。

建立家庭納稅信息平臺。以家庭為單位，建立納稅信息平臺。由于居民身份證號具有唯一性，可以將其作為個人稅務(wù)編碼，通過多方的信息共享，獲得家庭成員的資產(chǎn)、收入、支出等信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更全面的了解家庭層面的收支情況。個人所得稅實現(xiàn)了“申報就能扣除”，而在專項附加扣除填報的信息里包含住房、醫(yī)療、教育及養(yǎng)老信息，因此，只需要在個稅申報系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，配合民政部門的婚姻登記信息，就能采集到家庭的涉稅信息。實現(xiàn)與銀行、政府相關(guān)部門的實時信息共享，同時，配合稅務(wù)的個稅申報系統(tǒng)，將家庭的涉稅信息與申報信息進(jìn)行比對，以此作為該家庭年度補繳或退還稅款的依據(jù)。在建立家庭納稅信息平臺后，完善個人及家庭的信用信息采集，通過相互關(guān)聯(lián)并引入家庭成員連帶責(zé)任，還能夠?qū)ν刀惵┒惏l(fā)揮更有效的預(yù)防作用。

4 結(jié)語

綜上所述，個稅專項附加扣除應(yīng)結(jié)合家庭的實際情況設(shè)置不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。個稅專項附加扣除是國家為了發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入的作用、實現(xiàn)稅制公平進(jìn)行的一次大膽實踐，對我們每個人都產(chǎn)生了巨大的影響。但在實際生活中，不同的家庭情況適用一樣的標(biāo)準(zhǔn)會影響政策的預(yù)期使用效果。因此，在未來的發(fā)展中，實現(xiàn)以家庭為單位納稅，建立家庭納稅信息平臺，才能更好的減輕家庭的稅收負(fù)擔(dān)，提升人民的幸福感，實現(xiàn)保障和改善民生的目標(biāo)，維護(hù)社會的公平正義。