張羅

（浙江工商大學杭州商學院，浙江 杭州 311500）

管理會計在職能上與財務會計有著根本區(qū)別，所有的企業(yè)與單位想要正常運行都離不開一個健全的財務會計制度與優(yōu)秀的財務會計人員。但并非所有的企業(yè)與行政事業(yè)單位都有管理會計，小型企業(yè)因為業(yè)務量小或者業(yè)務類型單一等原因沒有推行管理會計，而行政事業(yè)單位作為擁有公眾資源的、面向社會大眾的組織，缺乏有效的管理導致資源的浪費依舊是削弱單位社會公信力的原因之一。因此，探究如何在行政事業(yè)單位有效推行管理會計是亟待解決的問題。

一、管理會計在行政事業(yè)單位的應用概述

（一）管理會計的概念

管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務會計并列的、目標在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一個會計分支。1952年會計學會年會上正式通過了“管理會計”這個名詞，標志著管理會計正式形成。與財務會計向外部報告財務信息不同的是，管理會計是向管理層、決策層提供組織內(nèi)部使用的有價值的信息，以服務管理者為根本，試圖在戰(zhàn)略管理與財務信息之間架起決策、控制的橋梁，計劃、控制和決策是管理會計的三大支柱。

（二）管理會計在行政事業(yè)單位應用的必要性與可行性

第一，行政事業(yè)單位的資金一般都來自財政部門或者上級部門直接撥款，并沒有對劃撥資金進行嚴格的審核，同時單位內(nèi)部對下?lián)艿馁Y金也沒有做到應有的監(jiān)管，導致行政事業(yè)單位經(jīng)常出現(xiàn)資金被挪用的情況，在很大程度上造成了公共資源的浪費，也破壞了行政事業(yè)單位在社會上的形象，公信力也隨之下降。由此可以看出，如何有效地管理單位資源是一個單位所有業(yè)務的基石。而管理會計對于經(jīng)濟活動所展現(xiàn)出來的計劃職能和控制職能可以在很大程度上避免資源浪費，與此同時管理會計可以通過特定的技術和方法，對單位內(nèi)部的財務數(shù)據(jù)和非財務資料進行整合、加工、分析，形成科學、完善、有效的信息，幫助決策者提高管理水平，從而優(yōu)化單位資源配置及使用。

第二，行政事業(yè)單位的財務部門，每年有一項重要的工作就是編制預算，而預算涉及管理會計的方方面面，是管理會計中研究最廣泛的課題之一。預算往往伴隨著計劃，是量化之后的計劃。計劃的實施就是預算的執(zhí)行，在執(zhí)行過程中又依賴于管理會計的控制職能，控制是通過比較預算數(shù)與實際數(shù)來確定計劃完成的進度與好壞，內(nèi)部控制就是利用管理會計的技術手段，通過比較預算與實際數(shù)之間的差異，結合市場環(huán)境等客觀因素分析差異原因，形成最終運營策略提供給管理層，從而讓管理層做出對組織最有利的決策。更有部分大型企業(yè)或者上市公司，針對銷售業(yè)務有預算銷售額、內(nèi)控銷售額與實際銷售額，針對三者之間的差異進行分析，由此可見管理會計在企業(yè)已經(jīng)得到了充分的重視與運用。作為行政事業(yè)單位，雖說組織類型不同，但好的管理方法仍然值得學習。

二、管理會計在行政事業(yè)單位應用存在的問題

由于管理會計總體起步較晚，管理者與會計人員對管理會計的認識不夠深刻，相關制度與管理辦法也不夠完善，種種原因?qū)е鹿芾頃嬙谛姓聵I(yè)單位中的應用程度不高，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）管理者與單位會計人員對管理會計缺乏認識

首先，受限于傳統(tǒng)觀念的影響，很多人對會計的定位依舊停留在記賬而非管理上，行政事業(yè)單位的管理者對管理會計缺乏基本的認識，自然對推動管理會計缺乏積極性。其次，管理會計客觀上要求建構一個完善的管理體系，因此各個環(huán)節(jié)的控制非常重要，僅就項目開支審批權限而言，其設計難免會讓人感覺復雜，這就使得行政事業(yè)單位中有些管理者對權限的授權過程表示難以理解，這顯然會阻礙管理會計在單位內(nèi)的實施。最后，在現(xiàn)行制度下，行政事業(yè)單位財務會計人員處于一個相對穩(wěn)定的工作環(huán)境和晉升機制下，沒有壓力與動力自行拓展專業(yè)能力，因此學習與運用管理會計知識的積極性不高。以上多種原因最終導致，單位內(nèi)部自下而上沒有一個積極推行管理會計的氛圍，管理會計工作的開展舉步維艱。

（二）體制因素制約管理會計在單位的應用

一方面，行政事業(yè)單位在組織架構中普遍設置獨立的審計、資產(chǎn)管理部門，但很少有單位會單獨設立內(nèi)控管理部門或者管理會計崗位，更多的是財務會計人員充當著管理會計的角色，諸如預算編制與實施跟蹤等。而財務會計在職能上與管理會計有一個最明顯的區(qū)別，財務會計強調(diào)的是過去活動產(chǎn)生的財務結果，對結果進行記錄與驗證。而管理會計是對結果進行分析，只靠財務會計技能在很大程度上實現(xiàn)不了管理會計能做出的貢獻。另一方面，單位負責人一般都有任期限制，三年至五年一換，主體責任意識不強，前后任負責人之間的工作重心未必能保持一致，這在一定程度上也會延緩管理會計的推行。

（三）內(nèi)部控制建設進度緩慢，影響整體財務管理

管理會計涉及預算、控制、決策等內(nèi)容，其中控制可以說是管理會計的關鍵點。行政事業(yè)單位往往會忽視內(nèi)部控制體系建設，把注意力放在實物資產(chǎn)管理與業(yè)務能力培養(yǎng)上，各個環(huán)節(jié)的管理工作不夠規(guī)范，導致內(nèi)部監(jiān)督機制不到位，再加上我們對內(nèi)部控制建設的理論研究起步較晚，缺乏實踐經(jīng)驗等原因都直接或間接地影響到管理會計在行政事業(yè)單位的發(fā)展。

（四）單位信息化建設不足加大了管理會計在獲取數(shù)據(jù)與資料上的難度

管理會計有自己的技術手段，一部分就體現(xiàn)在計算機信息技術，對數(shù)據(jù)的要求比較全面，雖然計算機技術在行政事業(yè)單位已經(jīng)有了很大的發(fā)展，但是“信息孤島”的現(xiàn)象還是很嚴重，部門與部門之間用著不同的系統(tǒng)，各個系統(tǒng)之間不能相互對接，數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間缺乏統(tǒng)一性，這對管理會計的推行造成很大的麻煩。只有保證數(shù)據(jù)獲取的便捷、真實、全面，才能保障管理會計的有效實施，因此單位整體的信息化建設必不可少。

三、管理會計在行政事業(yè)單位的應用策略

任何一門新興的學科都要經(jīng)歷時代的考驗，管理會計在行政事業(yè)單位的發(fā)展與推廣有著光明的前景，發(fā)展過程中難以避免會出現(xiàn)很多問題，現(xiàn)就針對以上問題提出以下應對策略：

（一）提高行政事業(yè)單位全體人員對管理會計的認識

一項制度的推行僅依靠某位領導的堅持或者某一部門的努力都是遠遠不夠的。首先，單位負責人對管理會計要有很深刻的認識，作為一名掌舵人，需要不斷加強自身的管理理念與管理水平才能決定正確的方向。其次，要盡可能將管理會計理念灌輸?shù)饺w成員，一個單位的運行就是人、財、物的協(xié)作運轉(zhuǎn)，單位的每一個項目都不單只涉及一個部門，雖然管理會計在表面上看是屬于財務工作范圍，但是沒有其他部門的協(xié)作配合，想要出色地完成管理任務是非常艱巨的。最后，作為單位的會計人員，更應該首當其沖去學習管理會計知識，參加各種管理會計培訓、自學管理會計理論知識，并在財務日常工作中將理論用于實際，不斷研究摸索，日積月累自會形成一套適合本單位的管理會計制度與具體實施方法。

（二）建議成立獨立的管理會計部門或崗位

行政事業(yè)單位可以嘗試將管理會計的實施作為一項常態(tài)化工作，設立獨立的管理會計部門或者崗位，由特定部門或?qū)Ｈ酥贫ü芾頃媽嵤┕ぷ饔媱潱櫣芾頃嫷膶嵤┻M度，收集實施過程中出現(xiàn)的問題，定時出具工作報告，并針對實施過程中出現(xiàn)的問題提出解決方案，以確保管理會計在單位得到循序漸進的推行。

（三）結合管理會計系統(tǒng)完善內(nèi)部控制體系建設

預算是單位整一年度的計劃，而完善的內(nèi)控體系則保障了預算的執(zhí)行。首先，行政事業(yè)單位應根據(jù)內(nèi)部需要，適時加大人力、物力、財力的投入，在內(nèi)控體系建設中嵌入管理會計，將二者合理結合從而最大化實現(xiàn)管理會計的財務管理職能，為預算執(zhí)行保駕護航。其次，要不斷完善內(nèi)部控制體系，明確各部門職責，引入問責制，促使管理人員有效地履行職責。最后，建立內(nèi)控系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)之間相輔相成的關系鏈，一方面，保障內(nèi)控系統(tǒng)可以為管理會計系統(tǒng)確定預算執(zhí)行情況提供準確、真實、全面的財務信息；另一方面，內(nèi)部控制系統(tǒng)又可以從管理會計系統(tǒng)的反饋中了解到預算執(zhí)行情況，分析產(chǎn)生預算偏差的原因并采取措施消除偏差。

（四）進一步強化單位信息化建設

信息化技術在會計領域的科學作用，早已被實踐證明。強化行政事業(yè)單位的信息化建設對管理會計來說也至關重要。一方面，行政事業(yè)單位應利用大數(shù)據(jù)時代的契機，加大專項資金投入，強化技術研發(fā)，增加技術設備從而完善單位整體信息化程度。另一方面，管理會計人員應站在自身角度，協(xié)同參與技術開發(fā)，從專業(yè)角度提出框架建設意見，統(tǒng)一工作標準，完善數(shù)據(jù)采集，整合應用系統(tǒng)，以便真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)的一體化傳遞與互通共享，管理會計人員才能更好地運用軟件技術處理數(shù)據(jù)，實現(xiàn)提升工作效率的目的。

四、結束語

總而言之，管理會計作用明顯，但在我國起步較晚，行政事業(yè)單位應加大推廣力度，同時不斷完善內(nèi)部控制體系，單位會計人員也需要花精力從事管理會計的學習、研究，借助各種專業(yè)會計工具來組織實施管理會計工作，以此有效確保行政事業(yè)單位能良好地運行，推動全國經(jīng)濟改革發(fā)展。