張 云

（中輕物產(chǎn)股份有限公司青島分公司，青島 266071 ）

引 言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之所以成為每個(gè)經(jīng)濟(jì)單位不可或缺的管理工具，一方面是因?yàn)橛衼碜杂诮?jīng)濟(jì)單位外部的要求，如政府管理、稅收征管、股東及投資需求等；另一方面是因?yàn)橛性醋越?jīng)濟(jì)單位內(nèi)部管理上的需要。只要公司還存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就會(huì)存在。財(cái)務(wù)部門除了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定記錄報(bào)告公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等整體情況以外，在公司開展多種經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)，還會(huì)時(shí)常被管理層問及某個(gè)業(yè)務(wù)板塊“是否盈利”“資金占用情況怎樣”“可否提供考核依據(jù)”“有否異常狀況”等問題。具體執(zhí)行業(yè)務(wù)的部門也會(huì)提出同樣的問題。因此，財(cái)務(wù)部門能否從自己的專業(yè)特性出發(fā)做出分類核算，為回答上述問題提供數(shù)據(jù)依據(jù)，成為財(cái)會(huì)人員需要研究的課題。單項(xiàng)核算體系就是在這樣的需求中誕生的分類核算方法。

實(shí)踐結(jié)果表明，單項(xiàng)核算體系除了能夠全面系統(tǒng)地回答管理層與部門關(guān)心的問題外，還為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、實(shí)現(xiàn)全成本核算、深化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)用、合理布局業(yè)務(wù)發(fā)展等提供了有效支持。

一、單項(xiàng)核算體系的歷史淵源

單項(xiàng)核算體系不是我們這一代財(cái)務(wù)人員創(chuàng)建的核算辦法，它至少是兩代之前的財(cái)務(wù)“老法師”們精心設(shè)計(jì)的細(xì)分核算辦法。在手工記賬的條件下，憑借著一支筆、一把算盤與一個(gè)計(jì)算器，老一輩財(cái)會(huì)人員以精湛的手法，準(zhǔn)確地記錄、匯集了各種原始數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)計(jì)算并提供了單項(xiàng)核算的系列數(shù)據(jù)，為細(xì)化財(cái)務(wù)核算做出了開創(chuàng)性的貢獻(xiàn)，作為現(xiàn)在的財(cái)務(wù)工作者應(yīng)對(duì)此表示深切的敬意。

隨著國家經(jīng)濟(jì)的繁榮、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)的不斷更新，單項(xiàng)核算體系的具體運(yùn)用方案在一代又一代的財(cái)會(huì)人員手中不斷跟進(jìn)、創(chuàng)新、完善。在繼承理解原有思想方法和核算技術(shù)的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員不斷設(shè)計(jì)出適應(yīng)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的核算方法，在單項(xiàng)核算中嵌入了內(nèi)部銀行等具有現(xiàn)代管理理念的模塊，并實(shí)現(xiàn)了其核算體系的電算化。物產(chǎn)股份現(xiàn)在運(yùn)行的單項(xiàng)核算體系已經(jīng)成為可滲透到財(cái)務(wù)工作全過程的技術(shù)方法，涵蓋原始憑證、記賬憑證、財(cái)務(wù)賬戶、商品核算、往來核算、費(fèi)用核算、薪酬核算、其他各項(xiàng)資金核算、財(cái)務(wù)成果核算、對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表、輔助記錄、考核應(yīng)用等各個(gè)環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為一個(gè)成熟的分類核算方法系統(tǒng)。

二、核算原則

單項(xiàng)核算體系的歷史發(fā)展過程是諸多利益主體思想角逐、碰撞的過程。不同的利益產(chǎn)生不同的愿望，不同的愿望產(chǎn)生不同的方法，不同的方法又通過不同的具體核算來實(shí)現(xiàn)。其結(jié)果是有的做法一直運(yùn)行至今順暢無阻，有的做法起初被認(rèn)為合理但一段時(shí)間后卻發(fā)現(xiàn)并不與公司整體利益相一致，而有的做法一經(jīng)討論就發(fā)現(xiàn)無法解決的巨大難題而不得不放棄。推行單項(xiàng)核算體系時(shí)的困難主要體現(xiàn)在由此產(chǎn)生的觀念方面的、技術(shù)方面的、邏輯方面的甚至是人文方面的障礙上。因此，運(yùn)用單項(xiàng)核算體系需要確立一系列的原則，用來規(guī)避不必要的曲折。通過對(duì)單項(xiàng)核算體系歷史演進(jìn)過程的歸納，我們可以得到以下必須遵循的原則。

（一）相同假設(shè)的原則，即與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“基本假設(shè)”相一致的原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有4 個(gè)基本假設(shè)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)空環(huán)境所作的合理設(shè)定。包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

這是最重要的原則，這4 個(gè)基本假設(shè)中的任意一個(gè)如果不存在，會(huì)計(jì)核算就無法進(jìn)行，這是人們從長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中總結(jié)得到的最寶貴的經(jīng)驗(yàn)。不過在許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，包括單項(xiàng)核算體系的建設(shè)與運(yùn)行中，人往往會(huì)不自覺地偏離這些假設(shè)。偏離會(huì)產(chǎn)生以下后果：①特定概念不清、描述發(fā)生偏差，導(dǎo)致理解不一、無法協(xié)調(diào)；②具體核算實(shí)際上無法操作，導(dǎo)致客觀上不能繼續(xù)工作。

例如，在問及“××業(yè)務(wù)板塊是否盈利？”時(shí)，實(shí)際是在問“××業(yè)務(wù)板塊在某段時(shí)間內(nèi)是否盈利？”，這里就有“會(huì)計(jì)分期”這一前提。如果不加設(shè)定，恐怕是無法回答的。這里某個(gè)業(yè)務(wù)板塊是“會(huì)計(jì)主體”，盈利多少要用一種貨幣來計(jì)量，而且是在公司持續(xù)經(jīng)營的前提下向其分?jǐn)傊T如折舊等綜合性費(fèi)用后才得到結(jié)果的。很明顯，4 個(gè)基本假設(shè)一個(gè)都不能缺少。當(dāng)我們?cè)诩夹g(shù)上遇到障礙時(shí)，請(qǐng)一定判斷一下“基本假設(shè)”是否得到了遵循。

（二）平賬的原則，即與“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表”相一致的原則

單項(xiàng)核算體系屬于對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，但其結(jié)果數(shù)據(jù)要與對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。單項(xiàng)核算與日常會(huì)計(jì)核算同步執(zhí)行，平時(shí)核算時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄包含單項(xiàng)核算的內(nèi)容，財(cái)務(wù)賬戶記錄是同步進(jìn)行的，“對(duì)內(nèi)報(bào)告”與“對(duì)外報(bào)告”是統(tǒng)一平賬的。

（三）相同政策的原則

單項(xiàng)核算體系內(nèi)各個(gè)“單項(xiàng)”執(zhí)行的核算政策應(yīng)相互一致。為了公平反映與合理評(píng)價(jià)“單項(xiàng)”情況，對(duì)各個(gè)“單項(xiàng)”采取的核算規(guī)則原則上需要一致。

（四）互不影響的原則

此原則包括兩層含義：一是“單項(xiàng)”的核算不影響整體的核算，整體的核算必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行；二是“單項(xiàng)”與“單項(xiàng)”之間互不影響。某個(gè)“單項(xiàng)”發(fā)生業(yè)務(wù)經(jīng)營的變化，不對(duì)其他“單項(xiàng)”的應(yīng)有核算產(chǎn)生影響。當(dāng)一個(gè)“單項(xiàng)”新生或結(jié)束，并不影響其他“單項(xiàng)”的核算結(jié)果。

（五）責(zé)任成本可控的原則

記入“單項(xiàng)”的成本費(fèi)用，必須是主管此“單項(xiàng)”業(yè)務(wù)的部門可以控制的成本費(fèi)用。維持公司整體運(yùn)行的環(huán)境性費(fèi)用不由業(yè)務(wù)部門控制，不宜作直接分?jǐn)偂?duì)環(huán)境性費(fèi)用可采取間接分?jǐn)偟姆绞?，賦予業(yè)務(wù)部門可以控制的權(quán)重因素，或通過一定機(jī)制在事先確認(rèn)需要其承擔(dān)的份額。

（六）促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的原則

單項(xiàng)核算體系的建立、內(nèi)部核算政策的設(shè)定、具體核算方案的設(shè)計(jì)應(yīng)體現(xiàn)鼓勵(lì)業(yè)務(wù)發(fā)展這一原始動(dòng)機(jī)。通過單項(xiàng)核算體系的運(yùn)行，促使單項(xiàng)業(yè)務(wù)增收節(jié)支、加快周轉(zhuǎn)、提高效益，也同時(shí)促使公司整體經(jīng)營水平的提高。單項(xiàng)核算體系會(huì)形成一系列數(shù)據(jù)結(jié)果，但無論單項(xiàng)核算的成果亦或其方法，都不應(yīng)絕對(duì)地看待，而應(yīng)相對(duì)地評(píng)價(jià)。

三、“部門品種”序列

建立具體的單項(xiàng)核算體系時(shí)，首先需要確立“部門品種”序列?！安块T品種”序列是細(xì)分的“會(huì)計(jì)主體”，以后所有相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄全部要落實(shí)于“部門品種”序列項(xiàng)下，所有的核算結(jié)果也全部要用“部門品種”序列予以反映。

需要特別指出，“部門品種”序列中的部門是核算概念，并不一定要與公司行政部門相同，只要后續(xù)運(yùn)用沒有沖突即可，一般可參照行政設(shè)置，并考慮將要發(fā)生的變化；“部門品種”序列中的品種并不指向物理屬性，而是指向管理屬性，是管理概念上的“單項(xiàng)”業(yè)務(wù)，是單項(xiàng)核算的最終主體。

××公司的“部門品種”序列中，每一個(gè)部門被賦予2位編碼，部門內(nèi)的品種也被賦予2 位編碼。業(yè)務(wù)部門按需要可設(shè)置其他品種，用以核算部門內(nèi)其他的業(yè)務(wù)對(duì)象，當(dāng)這些對(duì)象“成長”后，可調(diào)整為主要品種。“公司綜合”單獨(dú)呈現(xiàn)為一個(gè)部門，下設(shè)“單列項(xiàng)”一個(gè)品種，用以核算公司層面的綜合性款項(xiàng)及費(fèi)用。所有部門（包括職能部門和業(yè)務(wù)部門）下都設(shè)置“部門綜合費(fèi)”，僅用以核算部門層面的綜合性費(fèi)用。部門下的非“部門綜合費(fèi)”，皆為具體品種。

具體設(shè)置“部門品種”序列時(shí)，要匯集各方意見，綜合考量各種因素，結(jié)合電算化系統(tǒng)提供的編碼表功能，力求將其設(shè)置完好，做到編碼風(fēng)格統(tǒng)一、相同屬性品種編碼一致、編碼排列考慮業(yè)務(wù)發(fā)展變化、疏密得當(dāng)?shù)?。建議把“公司綜合”及“單列項(xiàng)”的編碼設(shè)置在最后。

“部門品種”序列的設(shè)置并非越細(xì)越好，從已有的經(jīng)驗(yàn)來看，過多過細(xì)的設(shè)置不僅會(huì)大幅度增加核算上的工作量，而且以此核算所得結(jié)果會(huì)加大閱讀評(píng)判的難度，反而會(huì)削弱會(huì)計(jì)用貨幣手段來綜合反饋情況的能力。

四、推行單項(xiàng)核算在企業(yè)中的應(yīng)用

單項(xiàng)成本管理的推行帶動(dòng)了各項(xiàng)成本的管理，有利于企業(yè)精細(xì)化管理，較深地從各個(gè)方面對(duì)成本進(jìn)行控制與監(jiān)督，調(diào)動(dòng)和促進(jìn)了整個(gè)企業(yè)各項(xiàng)管理。

對(duì)加強(qiáng)部門內(nèi)部監(jiān)督和核算起到了積極的作用，有效地加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)成本的管理，保證工作的順利進(jìn)行。

讓每一位員工都樹立成本意識(shí)，養(yǎng)成精打細(xì)算的習(xí)慣，調(diào)動(dòng)了員工的積極性，隨時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度動(dòng)態(tài)，真正起到了控制的作用。