陳文文

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，上市公司的數(shù)量不斷增多，加之經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，投資模式、投資理念等的巨大改變，利益相關(guān)者的投資決策與利益分配開始更多地依據(jù)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及企業(yè)的社會形象進(jìn)行。因此，上市公司會計信息的披露對企業(yè)未來的健康發(fā)展，對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，以及對行業(yè)的監(jiān)管都具有非常重要的意義?；诖耍治錾鲜泄緝?nèi)部治理和監(jiān)管分析出現(xiàn)問題的原因，并提出相應(yīng)的建議與對策。

關(guān)鍵詞：上市公司;會計信息;信息披露

中圖分類號：F830.91? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）27-0061-02

會計信息作為公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的重要反映，是股東、債權(quán)人以及投資者等利益相關(guān)者進(jìn)行投資決策所依據(jù)的重要信息，真實、充分、準(zhǔn)確、及時的會計信息有利于股東及時了解公司運(yùn)營狀況、及時提供資金支持，保證企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。由此可見，上市公司真實可靠的會計信息披露對個人、企業(yè)以及社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。目前我國會計信息披露仍存在較多問題，如虛假披露、故意隱瞞等，雖然我國會計信息披露制度日漸改善，但上市公司會計信息披露仍存在嚴(yán)重的滯后性。會計信息披露的及時性主要體現(xiàn)在是否按照法律法規(guī)規(guī)定的期限編制和發(fā)布上市公司定期報告和臨時報告，公司治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)等對公司經(jīng)營發(fā)展存在重要影響的信息能否及時披露，能否自愿主動地披露強(qiáng)制性會計信息。與投資者、股東等利益相關(guān)者有關(guān)的會計信息，要保證所有股東都有平等獲得會計信息的機(jī)會。絕大多數(shù)的企業(yè)能夠在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的時間內(nèi)編制和披露定期報告，但對于涉及重大事項的會計信息以及重大事項后續(xù)進(jìn)展情況的披露還不及時。例如，重大投資項目的收益及風(fēng)險信息，控股股東增持、減持或反質(zhì)押公司股份，或者是控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移等事項及后續(xù)進(jìn)展。會計信息披露的時效性決定了會計信息的實用性，證券市場上的信息瞬息萬變，信息披露不及時，造成信息使用者了解到的只是歷史信息，難以根據(jù)變化情況做出有效的決策，降低了信息的使用價值，甚至對投資者造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，損害投資者的投資信心。

一、上市公司會計信息披露存在問題的成因

第一，生存壓力和業(yè)績壓力。企業(yè)通過向社會公眾發(fā)行股票來籌集資金，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、增強(qiáng)競爭力來使企業(yè)賺錢更多的利潤。一方面，上市公司在資本市場上可能會面臨因經(jīng)營不善、決策失誤而被特別處理和暫停上市的警告，在如此巨大的壓力下，上市公司不免會在定期報告時粉飾報表，操縱利潤;另一方面，由于公司股東的利益和公司管理者的利益與公司的業(yè)績和股價的市場表現(xiàn)緊密聯(lián)系，上市公司要想籌集更多的發(fā)展資金，必須要有良好的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，持續(xù)穩(wěn)定的盈利會吸引更多投資者投資，上市公司為獲取再次融資的資格也會出現(xiàn)操縱利潤等造成會計信息披露失真的問題。

第二，股權(quán)結(jié)構(gòu)。上市企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，從量的角度體現(xiàn)了各種不同股東對企業(yè)的所有權(quán)、控制權(quán)以及收益權(quán)的配置及統(tǒng)籌方式，各大股東之間的博弈以及相互制衡會在很大程度上對管理對象的會計信息披露產(chǎn)生影響。尤其是家族式企業(yè)，家族控制或控股股東謀取私利，信息披露只體現(xiàn)自身的利益，造成會計信息披露存在偏差，信息使用不對稱，侵害中小股東的利益。

第三，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱。目前大多數(shù)上市公司的內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，管理層和會計人員沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制制度流于形式，內(nèi)部審計部門在公司形同虛設(shè)，即便設(shè)有內(nèi)控部門，也普遍存在權(quán)責(zé)不對稱的現(xiàn)象，導(dǎo)致公司內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計部門應(yīng)該獨立于其他部門，但是很多上市公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)附屬于其他部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏原有的獨立性。另一方面，監(jiān)事會作為公司內(nèi)部另一監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而公司的監(jiān)事會成員大多為公司的股東，其監(jiān)管力度也差強(qiáng)人意，會使監(jiān)事會在履行其監(jiān)督職能時缺乏中立性，監(jiān)督有效性被嚴(yán)重削弱。

第四，披露制度本身的缺陷。會計信息披露的主要內(nèi)容是財務(wù)報告，財務(wù)報告的編制規(guī)則是由財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度來確定的，而證監(jiān)會也頒布了多項對于會計信息披露的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。這使得現(xiàn)行會計信息披露制度缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有統(tǒng)一的口徑進(jìn)行管理，使上市公司在進(jìn)行會計披露時沒有統(tǒng)一的格式和內(nèi)容要求，存在隨意性。其次，我國上市公司會計信息披露制度仍不完善，還處于披露的基礎(chǔ)階段，標(biāo)準(zhǔn)較低，披露的內(nèi)容過于簡單，缺乏及時有效信息，實用性不強(qiáng)，監(jiān)管薄弱，使得上市公司披露信息時不予重視，自愿性披露的意識淡化，導(dǎo)致上市公司在披露信息時不夠規(guī)范，出現(xiàn)隱瞞披露、虛假披露等問題。

第五，外部監(jiān)管不力。目前我國證券市場的監(jiān)管體系仍不完善，對上市公司會計信息披露的監(jiān)管和處罰措施不能嚴(yán)格執(zhí)行?？陀^來看，會計信息披露的監(jiān)管涉及政府的財政、審計、稅務(wù)、等行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，多個部門間協(xié)調(diào)困難且責(zé)任不明，使目前只有證監(jiān)會對上市公司的會計信息披露進(jìn)行了明確的監(jiān)督和管理，沒有與其他行政執(zhí)法部門分清權(quán)責(zé)，發(fā)揮各自的監(jiān)管作用。而且，目前證監(jiān)會把股票發(fā)行、上市審批的監(jiān)管作為工作重心，對二級市場的監(jiān)管投入較小，從而給內(nèi)幕交易行為、投機(jī)行為和上市公司造假行為以可乘之機(jī)。另一方面，監(jiān)管的執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度較輕，導(dǎo)致法律制裁難以落到實處，尤其由于政出多門、政商聯(lián)系緊密，退市機(jī)制不能嚴(yán)格執(zhí)行。此外，部分獨立第三方機(jī)構(gòu)如會計、律師事務(wù)所，由于競爭激烈且存在巨大的生存壓力，為了賺取更多的利益，維護(hù)與客戶企業(yè)間的關(guān)系，對于上市公司在披露中的徇私舞弊行為視而不見，甚至出具不合理的審計報告加以掩飾。監(jiān)督及舉報制度形同虛設(shè)，使社會媒體與公眾輿論無法對上市公司的會計信息披露起到實質(zhì)性的監(jiān)督作用。

二、上市公司會計信息披露的建議與對策

（一）完善上市公司會計信息披露制度

建立以現(xiàn)行會計準(zhǔn)則為核心的會計信息披露規(guī)范制度以及完善上市公司會計信息披露相關(guān)的法律法規(guī)體系。證監(jiān)會以及相關(guān)政府部門應(yīng)將與會計信息披露相關(guān)的法律法規(guī)整合一致，建立一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)證券市場發(fā)展的需要，制定與時俱進(jìn)的會計信息披露法規(guī)與之相匹配，加強(qiáng)對市場的監(jiān)督管理，規(guī)范市場秩序，保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益。同時，應(yīng)規(guī)定統(tǒng)一的管理口徑，使管理部門各司其職，促使上市公司嚴(yán)格遵循由相關(guān)執(zhí)法部門與證監(jiān)會共同負(fù)責(zé)的規(guī)范制度。

（二）加強(qiáng)上市公司內(nèi)部治理

1.優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。上市公司應(yīng)調(diào)整公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，主動推行股份流入市場，特別是家族式企業(yè)，引入部分流通股來分散大股東的持股比例，使一股獨大的局面得到改善，分權(quán)制衡，使中小股東能夠在股東大會上擁有話語權(quán)，切實發(fā)揮其參與決策的作用，維護(hù)自身權(quán)益和利益，充分發(fā)揮中小股東對會計信息披露的監(jiān)督作用的同時也制衡了控股股東對公司的決定作用。

2.加大公司內(nèi)部控制和監(jiān)管力度。薄弱、失效的內(nèi)部控制制度是上市公司會計信息披露問題存在的根源，建立健全合理有效的內(nèi)部控制制度，需要改善公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確公司各部門之間的權(quán)利與責(zé)任，建立起各部門之間相互監(jiān)督相互制約的監(jiān)督制度，確實保證內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的有效實施;做到職權(quán)分離，保證內(nèi)部審計部門和監(jiān)事會的獨立性和權(quán)威性，并設(shè)立專門的審計部門，增加公司內(nèi)部監(jiān)督力量，使企業(yè)在結(jié)構(gòu)上的制衡也可以協(xié)調(diào)高效運(yùn)行。保證內(nèi)控制度設(shè)計的合理性、執(zhí)行的有效性。同時，提高公司內(nèi)部控制及相關(guān)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)，規(guī)范與監(jiān)督內(nèi)部會計部門的工作，在保證質(zhì)量提高效率的同時確保會計信息披露的真實性，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能?？傊?，有效的內(nèi)部控制制度可以把會計信息存在的失真、虛假披露以及重大遺漏等問題扼殺在搖籃里，從根本上減少管理層對會計信息的操縱，提高會計信息披露的質(zhì)量。

3.完善外部監(jiān)管制度。首先，完善證監(jiān)會等政府部門的監(jiān)督職能。以證監(jiān)會作為證券市場的監(jiān)督管理為主，以政府審計部門、稅務(wù)部門、財政部門等相關(guān)監(jiān)督為輔，明確各部門的監(jiān)管權(quán)責(zé)，避免出現(xiàn)監(jiān)管權(quán)限模糊不清以及多頭監(jiān)管的情況。同時，要改善工作方式，除了要監(jiān)督上市公司會計信息披露情況的實行外，也要對有問題的信息披露快速做出反應(yīng)，并及時有效做出正確引導(dǎo)，提高監(jiān)督管理的效率，使監(jiān)管變得強(qiáng)力有效。其次，加大處罰力度。違規(guī)成本低廉，是大部分上市公司存在會計信息披露問題的誘因。與披露造成的損失相比，舞弊的機(jī)會成本較小。此外，會計信息造假涉及眾多部門，甚至包括政府要員，加上政府部門存在徇私舞弊的現(xiàn)象，使得違規(guī)信息更加隱秘，加大了查處難度。這也就要求證監(jiān)會要對違反法律法規(guī)的虛假披露等行為加大懲處力度，用國家手段增加企業(yè)違規(guī)成本。使上市公司在徇私舞弊、虛假披露時望而止步，展現(xiàn)法律的強(qiáng)大約束性和威懾力，并使已經(jīng)造假的上市公司在接受整改的同時付出高昂的代價。

除此之外，還要強(qiáng)化輿論和公眾監(jiān)督。充分發(fā)揮媒體、公眾輿論的監(jiān)督作用，提高監(jiān)管的透明度，做到公平、公正、公開，使媒體及社會公眾及時了解并能夠參與監(jiān)督。拓寬有效的監(jiān)督和舉報投訴渠道，在網(wǎng)站、媒體上公布監(jiān)督電話、信箱等信息，并通過建立物質(zhì)等激勵措施，使之有效運(yùn)行。一套有效的獎勵舉報制度可以充分調(diào)動媒體及廣大社會公眾參與監(jiān)督的積極性，使公眾的信息可以更好地傳達(dá)到監(jiān)管部門，充分發(fā)揮公眾及媒體的監(jiān)督力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 楊杰瑞.我國上市公司會計信息披露問題研究[J].商場現(xiàn)代化，2017，（8）.

[2]? 蔡立國.我國上市公司會計信息披露質(zhì)量問題研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017，（6）.

[3]? 張明月.上市公司會計信息披露問題與對策[J].時代經(jīng)貿(mào)，2015，（10）.