李璇

摘要：為了達到短期目的，企業(yè)往往通過財務(wù)造假的手段進行虛假信息披露，影響會計信息質(zhì)量，欺騙利益相關(guān)方。商業(yè)倫理指導企業(yè)的商業(yè)活動，強調(diào)經(jīng)營活動應(yīng)是規(guī)范道德的，應(yīng)以誠為本、以利為義、積極進取、肝膽相照。從個人層面，會計職業(yè)道德對職業(yè)人員進行約束，對職業(yè)進行進行規(guī)范。商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德共同強調(diào)“誠信”二字，進行虛假會計信息披露是不被允許的?，F(xiàn)以J集團借殼上市財務(wù)舞弊案為例，從商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德的角度，對其會計信息披露違規(guī)行為進行分析。以期全面提升企業(yè)的商業(yè)倫理及會計人員職業(yè)道德。

關(guān)鍵詞：會計信息披露;商業(yè)倫理;會計職業(yè)道德

中圖分類號：F230? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）10-0083-03

一、引言

借殼上市作為一種融資方式，可以改善擬借殼公司的業(yè)績表現(xiàn)。通常優(yōu)質(zhì)的企業(yè)更容易吸引被借殼方從而順利借殼。企業(yè)是否優(yōu)質(zhì)，最為直接的判斷就是公開披露的會計信息。會計信息披露最基本的要求就是具有真實、相關(guān)、可理解和及時性等特征。然而在利益的驅(qū)使下，信息披露往往與這些要求背道而馳。從企業(yè)的角度來看，商業(yè)倫理是社會普遍默守的契約，具有對企業(yè)經(jīng)濟活動良好運行的指導作用。從會計人員的角度來看，會計職業(yè)道德能對會計人員的行為進行規(guī)范和約束。商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德都能促使企業(yè)遵守相關(guān)準則，進行規(guī)范的信息披露。

二、理論基礎(chǔ)

（一）商業(yè)倫理的內(nèi)涵

在古代，倫理最早規(guī)范的是人與人之間的道德。社會不斷變革和發(fā)展，倫理的內(nèi)涵也不限于人與人之間，范圍囊括至企業(yè)之間、企業(yè)與員工之間。在西方普遍認同的觀點是，商業(yè)倫理是研究企業(yè)活動中符合倫理道德標準的行為。在我國，商業(yè)倫理的萌芽最早產(chǎn)生于兩周時期，隨著商業(yè)的發(fā)展，商業(yè)倫理具體內(nèi)涵不斷明晰。發(fā)展至今，我國商業(yè)倫理的具體內(nèi)涵包括以誠為本、以利為義、積極進取、肝膽相照。

（二）會計職業(yè)道德的內(nèi)涵

會計職業(yè)道德是職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的行為準則和規(guī)范。它作為一種軟約束，最主要依靠會計人員的自律行為，其強制性不如法律法規(guī)。會計職業(yè)道德體現(xiàn)的是會計人員的作風態(tài)度、職業(yè)風貌。我國《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計法》明確規(guī)定，會計人員的職業(yè)道德規(guī)范有八項具體內(nèi)容，包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)。會計從業(yè)者自覺遵守會計職業(yè)道德，能夠減少舞弊行為的發(fā)生，規(guī)范執(zhí)業(yè)，提高會計信息質(zhì)量。

（三）會計信息披露的內(nèi)涵及要求

會計信息影響到使用者的決策?；诖?，企業(yè)的會計信息需要按照法規(guī)要求在規(guī)定的時間內(nèi)公開。我國相關(guān)財經(jīng)法規(guī)明確指出：在持續(xù)經(jīng)營期間，上市公司應(yīng)當公開企業(yè)現(xiàn)金流量、利潤狀況，資產(chǎn)負債表日各項資產(chǎn)負債的情況、所有者權(quán)益變動的情況及相關(guān)附注等信息。會計信息披露質(zhì)量的高低取決于披露的真實可靠性，披露的時間是否及時，內(nèi)容是否準確。高質(zhì)量的會計信息能夠有效幫助投資者做出決策，因此，對會計信息披露質(zhì)量進行要求是必要的。具體包括披露的真實性、相關(guān)性、可理解性和及時性等。

三、案例介紹

（一）公司概況

1.借殼方——J集團，全稱為J網(wǎng)絡(luò)科技集團有限（以下簡稱J集團），成立于2010年。集團主要產(chǎn)品為企業(yè)后勤服務(wù)平臺，依托專業(yè)化團隊進行企業(yè)間的資源整合，為客戶提供全方位后勤托管服務(wù)。行業(yè)內(nèi)日益嚴峻的競爭形勢使得J集團面臨發(fā)展瓶頸，從 2010 年10月開始，J集團進行多輪融資擴大企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模，同時也在積極的尋找上市殼資源。

2.借殼方——A股份。成立于1994年。2012年3月上市后，經(jīng)營狀況不佳，業(yè)績表現(xiàn)呈現(xiàn)下滑的趨勢且下滑幅度逐漸增大。作為重工業(yè)行業(yè)的龍頭企業(yè)，A股份屬于重資產(chǎn)運營模式。但隨著企業(yè)發(fā)展，存貨周轉(zhuǎn)率反而明顯降低，倉庫內(nèi)積壓了大量存貨，同時原材料等業(yè)務(wù)成本也處于遞增狀態(tài)，凈利潤一直下滑。

（二）借殼事件介紹

在借殼A股份之前，J集團曾試圖借殼另一家公司，在此次借殼失敗后，J集團確定新的殼資源，也就是現(xiàn)在的被借殼方——A股份。J集團借殼A股份過程如下。

四、信息披露違規(guī)分析

（一）信息披露不真實

1.虛增業(yè)務(wù)收入。根據(jù)公開的2013-2015年度審計報告，J集團在這三年間，通過與長期合作供應(yīng)商和客戶搭建的客戶關(guān)系，相互串通舞弊，累計虛增平臺服務(wù)收入和貿(mào)易收入分別為26 489.76萬元和57.48萬元。銷售與收款循環(huán)以及采購與付款循環(huán)多項業(yè)務(wù)都是虛增的，合同背后沒有原始憑證的支撐，或者原始憑證是偽造的。從宏觀環(huán)境來看，J集團虛增業(yè)務(wù)收入的舞弊手段也存在蛛絲馬跡。在服務(wù)行業(yè)整體不景氣的情況下，J集團的業(yè)績反而逆勢增長，營業(yè)收入指標上漲幅度達到65.43%;凈利潤上漲幅度高達384%;毛利率上漲幅度達84.34%。這種異常的財務(wù)數(shù)據(jù)也能反映出J集團會計信息披露的真實性存疑。

2.虛增銀行存款。2015年J集團財務(wù)報表中貨幣資金賬面余額5.31億元，然而，其中3億元都是虛增的。具體手段是虛增其他應(yīng)收款收回、轉(zhuǎn)出資金但不入賬、虛構(gòu)退回購房款、虛假記載其他應(yīng)收款、通過關(guān)聯(lián)企業(yè)匯入資金，多重舞弊之后，貨幣資金虛增的金額高達賬面余額的五分之三，令人咋舌。

（二）信息披露有隱瞞

為了維持企業(yè)內(nèi)部資金充足的假象，J集團2015年3月向第三方借款3億元，并購買理財產(chǎn)品。以購買的理財產(chǎn)品為擔保，對3億元借款的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)后歸還給第三方。該理財產(chǎn)品一到期，J集團又通過同樣的方式進行借款、擔保、貼現(xiàn)、最后歸還的操作。但是財務(wù)報表上并沒有披露該事實，虛構(gòu)了銀行存款，也沒有披露銀行存單質(zhì)押的情況。

五、信息披露違反商業(yè)倫理與職業(yè)道德行為分析

（一）商業(yè)倫理角度

人無信不立，業(yè)無信不興。信息時代，資源唾手可得，入行的門檻也變得更低，企業(yè)競爭日趨激烈。想要獲得長足的發(fā)展必須建立起自己的品牌，獲得顧客的信任。商業(yè)倫理在商業(yè)活動的發(fā)展中建立起來，成為企業(yè)經(jīng)營默守的契約，指導企業(yè)活動的規(guī)范運行。其核心是以誠為本、以利為義、積極進取、肝膽相照。其分別強調(diào)誠信、道義、變革、協(xié)作。在本案例中，J集團主要違反以誠為本、以利為義的商業(yè)倫理道德。

以誠為本強調(diào)誠信的重要性，古往今來關(guān)于誠信經(jīng)營的諺語也廣為流傳，“招天下客，信從譽中來”指出企業(yè)必須擁有良好信譽。誠信要求企業(yè)不弄虛作假，不欺騙消費者和其他利益相關(guān)者。公開會計信息披露是企業(yè)展示自我誠信的一個關(guān)鍵途徑，相關(guān)法規(guī)也要求會計信息披露要準確及時、真實完整、相關(guān)可靠。然而J集團虛增貿(mào)易服務(wù)收入、虛增銀行借款的行為嚴重違反了會計信息披露的真實性和可靠性，同時未披露銀行存款質(zhì)押的行為也不滿足會計信息披露完整性的要求。J集團為了實現(xiàn)借殼，達到融資目的，只顧眼前的短期利益，進行虛假信息披露是不明智的，也是不可取的。這種行為違反了商業(yè)倫理強調(diào)的以誠為本，丟了誠信便丟了本，不可能獲得長足的發(fā)展。

以利為義指出追求利潤是企業(yè)的本性，但卻不能利潤至上，而忽略商業(yè)倫理道德。毋庸置疑，企業(yè)經(jīng)營的最根本目的就是盈利，但是流傳的中國古代文化強調(diào)商家的道德修為，不斂無義之財。案例中，J集團進行財務(wù)舞弊，為了達到目的不擇手段，進行虛假會計信息披露。以不真實的會計信息欺騙利益相關(guān)方，損害投資者利益，也會損害消費者的利益，這種經(jīng)營理念難以令企業(yè)長久生存，這種違反商業(yè)倫理的行為更擾亂了市場秩序。

（二）會計職業(yè)道德角度

如果說商業(yè)倫理從企業(yè)的層面規(guī)范其經(jīng)營，那么會計職業(yè)道德則是從會計的個人層面強調(diào)準則規(guī)范的遵守。誠然，職業(yè)道德每一位員工都要遵守職業(yè)道德，但會計人員作為經(jīng)濟活動的主體、企業(yè)與其他利益相關(guān)方的公開信息的撰寫者，是企業(yè)對外誠信經(jīng)營，建立信譽的關(guān)鍵。因為會計人員的執(zhí)業(yè)判斷直接影響會計信息質(zhì)量的高低。如果違反職業(yè)道德的要求，不遵守準則和行業(yè)規(guī)范，缺乏自我約束，那么企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量就難以得到保證。會計職業(yè)道德總共有八項具體內(nèi)容分別從思想態(tài)度、工作態(tài)度、職業(yè)規(guī)范、專業(yè)勝任能力方面對執(zhí)業(yè)人員提出要求。如今為了謀求利益，社會舞臺充滿了功利主義、金錢主義、利己主義。最為常見的表現(xiàn)形式就是財務(wù)造假、會計信息披露不合規(guī)。強調(diào)會計人員職業(yè)道德的遵守即是從源頭杜絕財務(wù)舞弊行為，確保企業(yè)信息披露的真實性、合規(guī)性，提升會計信息的質(zhì)量。在本案例中，J集團的會計人員編制虛假會計信息，嚴重違反了誠實守信、堅持準則的職業(yè)道德要求。有時執(zhí)業(yè)人員是否能夠遵守職業(yè)道德準則，不僅來自外界的誘惑，更可能是來自其他方面的壓力。在J集團如此龐大的財務(wù)造假中，領(lǐng)導層自身本就沒有起到帶頭的作用，反而是作為不誠信的代表，領(lǐng)導了這次財務(wù)造假。這時來自管理層的壓力導致會計人員遵守道德準則難以實現(xiàn)。這種情況下，只考慮自身清正廉潔不違規(guī)是不夠的，更要有敢于說“不”的勇氣和決心。否則信譽受損之余，更會受到處罰。

六、結(jié)論與啟示

在J集團借殼上市財務(wù)造假舞弊案中，通過虛增營業(yè)收入、虛增銀行存款、隱瞞貸款及其質(zhì)押狀況等手段，進行虛假的會計信息披露。從企業(yè)層面來看，這種為了達到短期目的不擇手段的行為違反了商業(yè)倫理道德強調(diào)的以誠為本、以利為義。利益至上、缺乏誠信的經(jīng)營理念難以“招天下客”，擾亂市場秩序的行為更難以支撐企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。從會計人員的角度來看，從業(yè)者違反了客觀公正、誠實守信的職業(yè)道德規(guī)范，進行虛假會計信息披露損害了他人的利益。作為企業(yè)經(jīng)濟活動的主體，會計人員出于管理層的壓力等多方面原因?qū)е聲嬋藛T沒有說“不”的勇氣，違反職業(yè)道德準則，沒有保證會計信息的質(zhì)量。由此提出，在企業(yè)層面，需要打造誠實守信的企業(yè)文化。人無信不立，業(yè)無信不興。誠實守信的經(jīng)營帶來的是顧客的忠誠，是長久的利益。在會計人員個人層面，要提升自身的道德修養(yǎng)，加強自身的專業(yè)勝任能力。僅憑自我約束是不夠的，在面臨壓力的情況下，只有自身有絕對的實力，才能夠擁有說“不”的勇氣。

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[責任編輯：王 旸]