魏彩榮

摘? 要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的基礎(chǔ)下，單一的政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)公共管理改革的需要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行的政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)賬戶制度等發(fā)生了巨大的改變。行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的信息不能滿足使用者的需要。本文通過(guò)分析政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別與聯(lián)系，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的深化奠定重要基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：政府;預(yù)算會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);制度;區(qū)別;聯(lián)系;分析

一、政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異

（1）兩者性質(zhì)的不同

政府的預(yù)算會(huì)計(jì)制度指的是管理政府預(yù)算資金活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果的一種活動(dòng)，它通過(guò)政府各級(jí)財(cái)政部門(mén)和行政事業(yè)單位的監(jiān)督執(zhí)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)的制度。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是針對(duì)于政府已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)，進(jìn)行全面的監(jiān)督與核查，它對(duì)政府的財(cái)政收支情況，以及收支的過(guò)程全面進(jìn)行記錄和整理，并將情況進(jìn)行主觀的反映。

（2）核算的基礎(chǔ)不同

政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度組成了政府會(huì)計(jì)體系。預(yù)算會(huì)計(jì)制度實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)的方式，除非上級(jí)部門(mén)有其他規(guī)定。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，收付實(shí)現(xiàn)制指的是用現(xiàn)金為標(biāo)志的收付，并驗(yàn)證當(dāng)前階段收入和支出的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，在這一時(shí)期收到的現(xiàn)金收入和支出，都當(dāng)作本期的收入和支出。反之，不是本期的現(xiàn)金收入和支出，就不能當(dāng)作本期的收入和支出?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制是指將得到的收取款項(xiàng)目的權(quán)利當(dāng)作本期收入和花費(fèi)會(huì)計(jì)核算的條件。只要是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入，以及已經(jīng)發(fā)生的需要承擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，都屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用。相反，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，假如款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不會(huì)屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

（3）會(huì)計(jì)環(huán)境不同，對(duì)信息使用者的要求也不同

眾所周知，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者，除了立法機(jī)構(gòu)和管理部門(mén)，還包括其他的外部使用者，這是由中國(guó)政府的外部環(huán)境決定的。而政府的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的使用者，只包括立法機(jī)構(gòu)和管理部門(mén)。這些都是在政府的外部環(huán)境的前提下，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)之間信息使用者的不同。

（4）兩者特點(diǎn)的不同

政府預(yù)算會(huì)計(jì)是以貨幣為主要的計(jì)量單位，對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政部門(mén)和行政事業(yè)單位，進(jìn)行連續(xù)和系統(tǒng)的監(jiān)督。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，運(yùn)用多樣的會(huì)計(jì)程序，在有用信息的決策下，積極參與經(jīng)營(yíng)和管理的決策，有利于政府效益的提高和發(fā)展。

（5）會(huì)計(jì)目標(biāo)不同

預(yù)算會(huì)計(jì)的三級(jí)目標(biāo)分別是：基本目標(biāo)、中級(jí)目標(biāo)和高級(jí)目標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)，基本目標(biāo)是保持公共資金的完整，可以有效地防止腐敗，中級(jí)目標(biāo)是促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的有效性。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的主要目標(biāo)是針對(duì)政府、債權(quán)人，以及外部投資者，做出投資和信貸決策，以及其它決策的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等各種財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。

（6）兩者劃分的種類不同

政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度包括預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余。預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)在預(yù)算的年份內(nèi)得到的并納入了預(yù)算資金的管理。預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算的年份內(nèi)，按照法律要求，納入預(yù)算管理的現(xiàn)金支出;預(yù)算結(jié)余，是以政府會(huì)計(jì)為主體，在預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出剩余的費(fèi)用。

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括了資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用。政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)體系形成的是資產(chǎn)，并由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資源;負(fù)債是由于政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的，可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的流出;收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)的資產(chǎn)增加，并具有經(jīng)濟(jì)利益資源的收入，和潛力的增加。造成政府會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)減少的，并有經(jīng)濟(jì)利益資源的流出就是費(fèi)用。

（7）兩者會(huì)計(jì)中心不同

建立以預(yù)算收支為中心的政府預(yù)算會(huì)計(jì)，以及以政府部門(mén)為中心的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，通過(guò)規(guī)范政府會(huì)計(jì)的組成體系和核算的會(huì)計(jì)要素。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度反映了政府和其他部門(mén)的活動(dòng)狀況，為財(cái)務(wù)管理而服務(wù);政府預(yù)算會(huì)計(jì)的重點(diǎn)是核算預(yù)算的收支結(jié)果等方面，為預(yù)算管理服務(wù)。

二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系

政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在政府財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)下，相互結(jié)合。雖然研究差異的時(shí)候各有不同，但它們內(nèi)在的聯(lián)系是組成會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要部分。兩者之間通過(guò)信息的聯(lián)系實(shí)現(xiàn)功能之間的聯(lián)系。

一般來(lái)說(shuō)，政府會(huì)計(jì)制度是提供以財(cái)政資金的收支信息為主要目的，還提供財(cái)務(wù)方面的信息、預(yù)算會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)金制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是應(yīng)計(jì)制。兩者的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一樣。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用現(xiàn)金時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)制度可以在現(xiàn)金制的基礎(chǔ)上，加上承諾制度。承諾制度是在為了防止預(yù)算超支。現(xiàn)金制度是為了反映預(yù)算的執(zhí)行。在此方式下，預(yù)算會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度融合到了一起。兩者的會(huì)計(jì)要素之間也有聯(lián)系，因?yàn)?，政府的?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)之間的原理不同，原始的預(yù)算會(huì)計(jì)要素可分為五類，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，它們不僅為政府的預(yù)算管理服務(wù)，還提供預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息。在政府會(huì)計(jì)體系相似前提下，預(yù)算會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之間的要素相互聯(lián)系。

三、結(jié)束語(yǔ)

在政府改革的趨勢(shì)下，我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之間既有差異也有共性。我國(guó)的社會(huì)大環(huán)境決定了兩者相互共存，這就要求預(yù)算會(huì)計(jì)制度和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，兩者組成一個(gè)完整的體系，相互協(xié)調(diào)、相互發(fā)展。為我國(guó)的政府會(huì)計(jì)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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