極地

摘要：做好企業(yè)內(nèi)部控制降低財(cái)務(wù)風(fēng)險具有五個方面的核心要素，分別是內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息反饋與內(nèi)部監(jiān)督。當(dāng)前部分公路運(yùn)輸企業(yè)在內(nèi)控管理降低財(cái)務(wù)風(fēng)險活動中存在若干問題，比如內(nèi)控力量不足和內(nèi)部審計(jì)欠缺等。因此，新時期公路運(yùn)輸業(yè)做好企業(yè)內(nèi)部控制降低財(cái)務(wù)風(fēng)險不僅需要理順業(yè)務(wù)流程，推行全面預(yù)算，也需要建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，同時強(qiáng)化安全生產(chǎn)、管理和控制。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)部控制水平高低與財(cái)務(wù)風(fēng)險大小之間往往存在反比關(guān)系，也就是內(nèi)部控制水平越高，遭遇財(cái)務(wù)風(fēng)險的可能性越低，潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險損失越小。反之，低水平的內(nèi)部控制常常是潛藏財(cái)務(wù)風(fēng)險的溫床。完善高效的內(nèi)部控制不僅有助于大幅降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險隱患，同時也有利于完善企業(yè)管理體制機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)及其成員照章辦事、履職盡責(zé)，從而不斷提升企業(yè)防范和抵御各種潛在風(fēng)險的能力。因此，在現(xiàn)代企業(yè)加快推進(jìn)管理科學(xué)化進(jìn)程中，做好內(nèi)部控制不僅是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險的最強(qiáng)抓手，同時也是企業(yè)提升核心競爭力的重中之重。

一、做好企業(yè)內(nèi)部控制降低財(cái)務(wù)風(fēng)險的五要素

（一）內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是做好內(nèi)控管理降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險的前提、基礎(chǔ)與核心，包括整體架構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人資管理、責(zé)權(quán)匹配、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)文化。內(nèi)控環(huán)境構(gòu)建程度與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險隱患存在之間具有反比關(guān)系，越是健全良好的內(nèi)控環(huán)境越能有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險隱患，反之則是引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險危害的“導(dǎo)火索”之一。

（二）風(fēng)險評估

公路運(yùn)輸業(yè)是各種不確定因素密集出現(xiàn)的特殊行業(yè)之一，不確定性決定了企業(yè)各種風(fēng)險隱患的存在或出現(xiàn)頻率與程度差異巨大。而防范控制和降低風(fēng)險的前提之一是對各種不確定性進(jìn)行分析識別，在此基礎(chǔ)上探索和制定應(yīng)對策略與措施。因此，風(fēng)險評估就成為這一行業(yè)中企業(yè)做好內(nèi)部控制降低財(cái)務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵點(diǎn)之一。

（三）控制活動

控制活動是內(nèi)控管理實(shí)踐的具體操作，前提是設(shè)計(jì)覆蓋全局、實(shí)事求是、因地制宜且循序漸進(jìn)的各項(xiàng)政策措施，確保各項(xiàng)控制活動具有高度的針對性與可執(zhí)行性?？刂苹顒拥闹攸c(diǎn)不僅在于各項(xiàng)客觀因素始終處于管理者的監(jiān)督管控之下，還涉及到部分與人員的主觀因素之間具有相互制約、彼此監(jiān)督的關(guān)系。這是規(guī)避人為因素引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險隱患的關(guān)鍵?？刂苹顒优c內(nèi)控環(huán)境的打造相似，具有和財(cái)務(wù)風(fēng)險反比相關(guān)的關(guān)系。也就是說，越是健全高效的控制活動越能有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險，反之則會為財(cái)務(wù)風(fēng)險提供可乘之機(jī)。

（四）信息反饋

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)是一個漸進(jìn)累積的過程性問題，具有相對模糊、不易察覺的隱蔽性特點(diǎn)。這就造成企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險不能坐等具體后果顯現(xiàn)后再采取措施，而是需要盡可能提前預(yù)防。這就需要企業(yè)在內(nèi)部控制時全力收集和掌握涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險的各種信息。即，信息反饋是公路運(yùn)輸企業(yè)做好內(nèi)部控制降低財(cái)務(wù)風(fēng)險的又一要素。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

公路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營活動中的眾多不確定性容易導(dǎo)致內(nèi)部控制活動出現(xiàn)難以察覺的缺陷或漏洞，因此還需要專業(yè)機(jī)構(gòu)與人員進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)潛藏的漏洞或缺陷加以彌補(bǔ)和修正，這就是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的本職功能。內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮作用的核心則是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)活動形成定期的評估報告，以此展示內(nèi)控活動中的既有缺陷、漏洞，并提出優(yōu)化改進(jìn)的方案與措施。應(yīng)當(dāng)說，內(nèi)部審計(jì)是針對內(nèi)部控制展開監(jiān)督控制的活動，是相對間接地防范與降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險的措施。

二、做好企業(yè)內(nèi)部控制降低財(cái)務(wù)風(fēng)險的常見問題

（一）內(nèi)控力量不足

雖然內(nèi)部控制工作對于公路運(yùn)輸企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險意義重大，但在實(shí)際操作過程中，部分企業(yè)仍然存在內(nèi)控力量不足的問題。這些企業(yè)長期局限在傳統(tǒng)管理思想和實(shí)踐中難以徹底實(shí)現(xiàn)超越和突破，因此內(nèi)部控制在體制機(jī)制建設(shè)方面缺少完善性與嚴(yán)謹(jǐn)性，內(nèi)控活動存在不同程度的模糊狀態(tài)。加之企業(yè)在崗位設(shè)置環(huán)節(jié)不能完全堅(jiān)持不相容崗位分離原則，比如會計(jì)、出納、稽核皆由一人擔(dān)任，不僅給財(cái)務(wù)管理埋下風(fēng)險隱患，也成為滋生貪污腐敗的溫床。

此外，部分企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中存在流程不清、權(quán)責(zé)不明等問題，造成企業(yè)財(cái)務(wù)活動存在管理空白和盲區(qū)。這也是導(dǎo)致內(nèi)控失靈和財(cái)務(wù)風(fēng)險隱患的重要原因。

（二）內(nèi)部審計(jì)欠缺

一些公路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺失也是內(nèi)部控制低質(zhì)低效的導(dǎo)火索。由于對內(nèi)部審計(jì)重視程度有限，這些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或是財(cái)務(wù)部門的附屬，或是合并于行政后勤機(jī)構(gòu)。缺少獨(dú)立性導(dǎo)致權(quán)威不足，權(quán)威不足則造成內(nèi)部審計(jì)受到來自方方面面的掣肘，不僅會在不同程度左右內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性，而且更可能因?yàn)楦鞣N關(guān)系的壓制而出現(xiàn)形式主義問題。這同樣是制約企業(yè)內(nèi)部控制工作水平的關(guān)鍵所在。

三、做好企業(yè)內(nèi)部控制降低財(cái)務(wù)風(fēng)險的策略

（一）理順業(yè)務(wù)流程，推行全面預(yù)算

公路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營范圍廣、業(yè)務(wù)內(nèi)容多、作業(yè)人員數(shù)量龐大，因此財(cái)務(wù)活動涉及節(jié)點(diǎn)和形式極其復(fù)雜，給企業(yè)做好內(nèi)部控制提出了相當(dāng)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。而要通過完備詳盡的內(nèi)部控制降低財(cái)務(wù)風(fēng)險，企業(yè)首先需要理順業(yè)務(wù)流程，了解和掌握財(cái)務(wù)活動涉及的端口，可能潛藏財(cái)務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)而在戰(zhàn)略層面形成覆蓋全局、不留死角的內(nèi)控管理機(jī)制。

而現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)化的重要手段之一則是推行全面預(yù)算，通過全面預(yù)算強(qiáng)化內(nèi)部控制也是新形勢下公路運(yùn)輸企業(yè)防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險的核心措施之一。

企業(yè)推行全面預(yù)算的基本原則之一就是堅(jiān)持無預(yù)算不執(zhí)行制度。也就是一切資金活動均需遵照預(yù)算方案實(shí)施，超出預(yù)算的部分必須上報至最高管理層，經(jīng)一把手或具有最高決策權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)小組商議后再做決定。

而實(shí)施全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制需要基于標(biāo)準(zhǔn)化、可量化管理的系統(tǒng)構(gòu)建，也就是結(jié)合企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和發(fā)展目標(biāo)形成預(yù)算定額上下限數(shù)值。這一限額標(biāo)準(zhǔn)既要確保足夠完成生產(chǎn)經(jīng)營活動必須的資金數(shù)量，又可在最大限度避免浪費(fèi)和不必要的資金支出。

而要使預(yù)算管理能夠落實(shí)到每個具體的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，就需要將預(yù)算管理與所有崗位及其工作人員的績效考核間建立關(guān)聯(lián)關(guān)系。即，只有能夠遵循預(yù)算定額操作的工作人員才能得到相應(yīng)的績效回報，一旦超出預(yù)算范圍，則需按照事前約定的處罰比例進(jìn)行處罰。這不僅是保障全面預(yù)算從理論到實(shí)踐的核心，也有助于企業(yè)在全局層面營造起全員投入內(nèi)部控制、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險的整體氛圍。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

前面已經(jīng)提到，內(nèi)部審計(jì)是做好企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)大監(jiān)督力量，但部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在頂層設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)就存在各種缺陷和不足，因此需要通過建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制實(shí)現(xiàn)根本性的優(yōu)化與創(chuàng)新。

首先，突出內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性的前提條件是獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅不能成為財(cái)務(wù)部門或行政后勤部門的附屬，而且需要直接且只能對企業(yè)一把手負(fù)責(zé)。即，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的一切活動均不與其他部門或人員產(chǎn)生直接或間接關(guān)聯(lián)，其他部門與人員也無權(quán)就內(nèi)部審計(jì)部門與人員的工作進(jìn)行過問或干擾。只有通過設(shè)置獨(dú)立審計(jì)部門，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)才能基于專業(yè)且權(quán)威的角度就內(nèi)部控制活動的針對性、有效性等給出真實(shí)、客觀、公正的結(jié)論。這是基于內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。

此外，為了進(jìn)一步突出內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，企業(yè)還應(yīng)建立起長期化、常態(tài)化、靜態(tài)結(jié)合動態(tài)的內(nèi)部審計(jì)工作體系。一方面，內(nèi)部審計(jì)需要定期開展，確保企業(yè)內(nèi)部控制活動始終處于完備有效的監(jiān)督控制過程中。另一方面，市場化競爭決定了公路運(yùn)輸行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營始終處于動態(tài)調(diào)整過程中，需要內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)緊跟時代與市場發(fā)展變化的趨勢。這就需要內(nèi)部審計(jì)在堅(jiān)持靜態(tài)監(jiān)督的基礎(chǔ)上形成動態(tài)機(jī)制，以提高審計(jì)監(jiān)督管理的實(shí)時性、時效性、適應(yīng)性。這也是新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)質(zhì)高效的保障之一。

（三）強(qiáng)化安全生產(chǎn)、管理和控制

“安全出效益”，這是公路運(yùn)輸行業(yè)的運(yùn)營原則。只有確保了安全生產(chǎn)這個“1”，其他如品質(zhì)、效益、利潤等無數(shù)個“0”才能在“1”后形成指數(shù)級增長，否則一切皆為零。因此，公路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制工作要點(diǎn)還在于強(qiáng)化安全生產(chǎn)、管理和控制。

比如形成定期化、常態(tài)化的安委會、事故分析會制度;在節(jié)假日前組建“安全生產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組”，由公司一把手擔(dān)任組長，委派相關(guān)副職及部門成員組成安保機(jī)構(gòu)，且層層落實(shí)下放安全生產(chǎn)責(zé)任;實(shí)施強(qiáng)制保險制度，且至少每月安排一次車輛安全檢測及維護(hù)管理等。

四、結(jié)語

做好企業(yè)內(nèi)部控制降低財(cái)務(wù)風(fēng)險的活動中，五目標(biāo)與五要素決定著內(nèi)控管理工作的品質(zhì)與效率，是決定企業(yè)防控財(cái)務(wù)風(fēng)險水平的核心要素。但在相對具體的實(shí)踐措施之上還需要建立更加科學(xué)的管理理念，也就是在思想意識層面切實(shí)樹立強(qiáng)化內(nèi)控管理的認(rèn)知。當(dāng)前部分公路運(yùn)輸企業(yè)之所以在內(nèi)控管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)各種失察或失當(dāng)?shù)膯栴}，根源之一正是管理理念層面對內(nèi)控管理重要性認(rèn)識不足。因此，企業(yè)需要在思想與實(shí)踐雙方堅(jiān)持兩手抓，兩手都要硬。這不僅是現(xiàn)代公路運(yùn)輸企業(yè)做好內(nèi)部控制降低財(cái)務(wù)風(fēng)險的核心與要務(wù)，也是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)化、系統(tǒng)化與規(guī)范化的必由之路。

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作者簡介：極 地（1973—），男，漢族，安徽肥西人，會計(jì)中級，本科，主要從事財(cái)務(wù)會計(jì)研究。