摘 要：全面預算管理是落實企業(yè)戰(zhàn)略目標的實施工具，以數(shù)字化形式將企業(yè)戰(zhàn)略目標精細化分解為預算管理目標，圍繞預算管理目標編制預算計劃，對企業(yè)業(yè)務活動、管理活動提供指導。全面預算管理具有全局性與系統(tǒng)性特征，能夠有效改善企業(yè)經營管理效益與效率，提高企業(yè)內部資源配置效率，增強企業(yè)市場競爭力。文章分析了全面預算管理的重要作用，然后以A企業(yè)為例進行案例探討，分析了A企業(yè)全面預算管理實施存在的問題，并在此基礎上提出了改善對策。

關鍵詞：企業(yè);全面預算管理;對策

一、 企業(yè)實施全面預算管理的重要意義

（一）保障企業(yè)戰(zhàn)略目標得以落實

全面預算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度進行統(tǒng)籌規(guī)劃。通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行具體量化，將其分解為具體預算指標，根據(jù)內部組織機構以及崗位職責進一步將指標進行細化，從而有效將戰(zhàn)略目標落實到具體崗位。在預算執(zhí)行過程中，對企業(yè)預算計劃實施情況進行動態(tài)監(jiān)管，加強對預算執(zhí)行的管控力度。將企業(yè)預算目標與企業(yè)預算執(zhí)行情況進行對比，考核企業(yè)預算完成情況，從而能夠發(fā)現(xiàn)全面預算管理存在不足，及時修正偏差，有效保障企業(yè)戰(zhàn)略目標落實。

（二）提高企業(yè)資源配置效率

全面預算管理從企業(yè)戰(zhàn)略目標出發(fā)，對企業(yè)各項經濟業(yè)務活動進行統(tǒng)籌規(guī)劃，合理配置企業(yè)資源，從而提高企業(yè)資源配置效率，增強資源產出效益。企業(yè)預算編制需要通過各部門之間溝通、合作，提高預算方案編制的科學性、合理性，而且還能夠提高企業(yè)內部部門之間的協(xié)調性，從而實現(xiàn)企業(yè)有機統(tǒng)一，提高企業(yè)的整體聯(lián)動性。

（三）加強企業(yè)信息溝通與風險防范能力

全面預算管理能夠有效加強企業(yè)內部溝通與交流，預算編制過程中需要全面參與，各個部門通過溝通與交流，加強部門間業(yè)務聯(lián)系，通過相互溝通與交流，提高預算編制的科學性。另外，全面預算管理能夠有效提高企業(yè)風險防范能力，企業(yè)經營發(fā)展過程中潛在風險因素較多，通過對預算執(zhí)行監(jiān)管與考核，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程存在的偏差，進而制訂調整與應對措施，提高企業(yè)風險防范能力。另外，全面預算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，通過綜合分析外部因素與內部因素，對預算方案進行及時調整。

二、 A企業(yè)全面預算管理實施存在的問題

A企業(yè)成立于2013年，企業(yè)成立之初以教育軟件、系統(tǒng)開發(fā)為主營業(yè)務，隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，開始逐步拓展周邊板塊業(yè)務，包括教育咨詢、企業(yè)管理咨詢以及設計類服務。由于市場競爭日益激烈，A企業(yè)亟須實施全面預算管理以支持企業(yè)全面發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，強化對企業(yè)經濟業(yè)務活動的控制，從而改善企業(yè)經營管理效益。

（一）預算組織結構設置不合理

預算組織結構是全面預算管理實施的重要基礎，A企業(yè)預算組織結構基本覆蓋了企業(yè)各項經濟業(yè)務活動與管理活動，但許多部門并未清晰認識到部門在預算管理中承擔的重要職責以及應發(fā)揮出的作用。首先，A企業(yè)雖然設置了預算管理委員會，但內部人員并未充分認識到全面預算管理的作用，認為全面預算管理只需向企業(yè)各個部門下達經營指標即可。其次，A企業(yè)并未設置獨立的預算管理部門，預算管理工作主要由財務部門下設的預算小組進行負責，包括預算編制、預算考核等。不僅會分散財務部門工作精力影響全面預算管理工作的效率，而且會影響全面預算工作的獨立性。而且，A企業(yè)預算編制工作由財務部門進行獨立完成，其他部門按照財務部門要求報送材料，并未參與到全面預算管理編制工作，影響預算編制的科學性。

（二）預算編制方法單一

A企業(yè)預算編制由財務部門進行獨立完成，具體編制過程以企業(yè)歷史財務信息數(shù)據(jù)為依據(jù)，預算編制人員結合企業(yè)發(fā)展需求與經驗判斷進行適當調整作為企業(yè)預算管理目標。企業(yè)財務人員為減少預算編制工作量，提高預算編制的可操作性，企業(yè)采用增量預算編制方法，提高預算計劃的可執(zhí)行性。但是企業(yè)經營管理過程中許多費用項目特點存在較大差異，采用增量預算編制方法導致預算計劃缺乏科學性與合理性，從而影響全面預算管理的職能作用。例如，企業(yè)2018年廣告宣傳費用預算目標為388萬元，當年實際發(fā)生額為471萬元，預算差異率達到21.39%;招待費用2018年預算目標為181萬元，當年實際發(fā)生額為264萬元，預算差異率達到45.86%。

（三）預算考核機制不完善

全面預算管理具有全方位、全流程以及全員參與的特征，預算考核工作應當以全體員工為預算考核對象，從而保障企業(yè)預算考核的公平性與客觀性。但A企業(yè)實際預算考核工作主要以管理層與部門主管人員作為預算考核對象，忽視了對基層員工的預算考核。事實上，基層員工作為預算執(zhí)行的關鍵參與主體，企業(yè)應當對其進行預算考核，從而能夠幫助企業(yè)找到預算管理存在的問題，及時進行改進。另外，A企業(yè)預算考核主要以財務指標完成度作為考核重要依據(jù)，忽視了對非財務指標的考核，容易造成管理層短視行為，追求短期利益最大化，影響企業(yè)長遠健康發(fā)展。例如，A企業(yè)技術研發(fā)人員是企業(yè)的核心競爭資源，是企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展的資源基礎，但A企業(yè)并未對人力資源管理方面進行預算考核，導致考核結果片面，缺乏科學性。

三、 加強A企業(yè)全面預算管理的對策

（一）重塑預算組織結構

首先，A企業(yè)應當重塑組織結構，設立獨立的預算管理部門提高預算管理的獨立性。同時，A企業(yè)可以建立三級預算組織管理體系，預算管理委員會作為決策機構，預算管理部門負責預算政策制訂、預算管理目標設置、預算考核等，各級預算責任主體負責預算方案執(zhí)行工作。其次，A企業(yè)應當提高全員參與預算編制的積極性，明確各個部門參與預算編制工作。預算管理部門將預算部門進行分解，由各個部門根據(jù)細化的預算目標制訂預算計劃，提交至預算部門進行審核與調整，最終提交至預算管理委員會進行審批。

（二）靈活選用預算編制方法

A企業(yè)應當結合收入、費用等項目特點靈活選用預算編制方法，從而提高預算編制的科學性與準確性，有效發(fā)揮出全面預算管理的指導作用。針對變化趨勢較大的項目可以選擇零基預算、彈性預算等編制方法，變化趨勢較小的費用項目可以采用增量預算或固定預算編制方法。例如，企業(yè)廣告宣傳費用以及招待費用每年變化趨勢較大，采用零基預算編制方法，能夠提高預算編制準確性與科學性。企業(yè)固定資產折舊、無形資產攤銷可以采用固定預算編制方法，辦公費用可以采用增量預算編制方法。總的來說，結合收入、成本費用發(fā)生特點靈活選擇一種或多種預算編制方法，從而提高預算編制的合理性與科學性。

（三）完善預算考核機制

首先，A企業(yè)應當完善考核指標體系，將非財務指標納入預算考核體系中，從財務與非財務角度對企業(yè)預算執(zhí)行情況進行綜合評價，從而提高預算考核的科學性，更加清晰審視企業(yè)經營管理存在的問題。其次，A企業(yè)應當制訂全員考核機制，將基層預算執(zhí)行人員納入預算考核體系中，保障預算考核的公平性，激發(fā)員工工作積極性，從而發(fā)揮出預算考核的激勵作用。再次，A企業(yè)應當加強目標考核管理，健全考核程序，包括考核目標制訂、實施以及評價。最后，A企業(yè)應當完善預算管理輔助機制，包括預算監(jiān)管機制、預算考核以及預算調整機制等，從而保障預算方案得以有效執(zhí)行。

四、 結語

在市場化競爭背景下，企業(yè)需要不斷加強內部管理，增強企業(yè)風險抵御能力。通過實施全面預算管理能夠對企業(yè)進行規(guī)范，加強企業(yè)監(jiān)督與控制，從而有效改善企業(yè)內部控制現(xiàn)狀，提高企業(yè)經營管理效率。文章通過對A企業(yè)全面預算管理實施存在的問題進行分析，提出A企業(yè)應當重塑預算組織結構、靈活選用預算編制方法、完善預算考核機制的對策，以期能夠有效改善A企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀。

參考文獻：

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[2]楊如冰，王玉.以全面預算管理為基礎的企業(yè)內部控制分析[J].財會學習，2019（11）.

作者簡介：

王明蕾，濟南創(chuàng)意廣場文化開發(fā)有限公司。