摘要：現(xiàn)代國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流方向是綠色經(jīng)濟(jì)，綠色財(cái)稅政策屬于國(guó)家環(huán)境治理和保護(hù)的前提保證。文中著手于綠色財(cái)稅政策支持的綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展，綜合國(guó)家現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)現(xiàn)代綠色財(cái)稅政策當(dāng)中存在的問題進(jìn)行探析，基于財(cái)稅政策的實(shí)證，獲得財(cái)稅政策在治理環(huán)境污染、環(huán)境保護(hù)方面產(chǎn)生的重要作用，基于對(duì)國(guó)際綠色經(jīng)濟(jì)財(cái)稅政策的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，提出增加環(huán)境財(cái)政方面的支出，明確環(huán)境稅收的類別，這是現(xiàn)代綠色財(cái)稅政策實(shí)現(xiàn)發(fā)展的基礎(chǔ)。

Abstract： The mainstream direction of economic development in modern countries is green economy， and green fiscal and taxation policies are the prerequisite guarantee for national environmental governance and protection. This article starts with the development of the green economy supported by the green fiscal and taxation policy， combining with the national reality， analyzes the problems in modern green fiscal and taxation policies. Based on the empirical evidence of fiscal and taxation policies， it obtains the important role of fiscal and taxation policies in the treatment of environmental pollution and environmental protection. Based on the relevant experience of international green economy fiscal and taxation policies， it proposes to increase environmental fiscal expenditures and clarify the types of environmental taxes， which is the basis for the development of modern green fiscal and taxation policies.

關(guān)鍵詞：綠色財(cái)稅政策;問題;實(shí)證;現(xiàn)代化發(fā)展;趨勢(shì)

Key words： green fiscal and tax policy;problem;empirical;development of modernization;trend

中圖分類號(hào)：F812.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1006-4311（2020）30-0019-02

0 ?引言

環(huán)境污染和生態(tài)惡化是影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵性因素，要怎樣才能夠?qū)?jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系進(jìn)行有效處理，已經(jīng)成為政府、學(xué)者、民眾都普遍關(guān)注的問題。在現(xiàn)代社會(huì)環(huán)境中，不僅已成為國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需考慮的因素之一，也成為國(guó)家倡導(dǎo)發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的主流趨勢(shì)。深入探究綠色的財(cái)稅政策，不只是要國(guó)家經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵，其對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作來(lái)講也是非常關(guān)鍵的。

1 ?綠色的財(cái)稅政策

1.1 我國(guó)綠色財(cái)稅政策中出現(xiàn)的問題

1.1.1 治理環(huán)境污染方面的投入比較少，增長(zhǎng)率偏低

在《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》的統(tǒng)計(jì)中能獲悉，2000年中國(guó)在治理環(huán)境污染方面的投資金額為1014.9億元，大約是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的1.04%，并且呈現(xiàn)逐漸上升的趨勢(shì)，在GDP當(dāng)中的占比也呈現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)?？墒侵卫憝h(huán)境問題的投資總量偏少，處于低水平狀態(tài)。在中國(guó)GDP中的占比始終處在1.30%左右，屬于偏低的水平，并且其還不穩(wěn)定，有很大的波動(dòng)性。遵照國(guó)際相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在治理環(huán)境問題投資占GDP國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值占比為1-1.5%的時(shí)候，才能夠?qū)Νh(huán)境污染的惡化趨勢(shì)進(jìn)行有效管控，比例數(shù)值達(dá)到2-3%的時(shí)候，環(huán)境質(zhì)量才會(huì)獲得改善，才能確保環(huán)境和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)之間實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展。相關(guān)數(shù)據(jù)中能夠明確，中國(guó)在治理環(huán)境污染方面的投資總額還較少，并且投資的力度方面尚存在不足。

1.1.2 環(huán)保稅收相關(guān)政策制度的落實(shí)方面

我國(guó)政府在污染干預(yù)方面通常就是收入排污費(fèi)，我國(guó)首部“綠色稅法”《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》自2018年開始實(shí)施，對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類污染物，過去由環(huán)保部門征收排污費(fèi)，現(xiàn)在改為由稅務(wù)部門征收環(huán)保稅。雖然已經(jīng)彰顯出誰(shuí)污染、誰(shuí)付費(fèi)的原則，可是過程當(dāng)中還是有很多問題存在?？傮w指標(biāo)偏低，只是污染治理設(shè)施成本的一半左右，還有很多項(xiàng)目甚至還沒有達(dá)到環(huán)境污染治理成本的十分之一。霧霾治理的緊迫、水污染防治的難題等，種種環(huán)境保護(hù)問題的加劇，出臺(tái)的環(huán)境保護(hù)稅屬于是一種懲罰性質(zhì)的稅種，環(huán)境保護(hù)稅的征收目的是讓污染者付出更多代價(jià)，而改革選擇的路徑也逐漸走向立法先行。

1.2 西方國(guó)家的綠色財(cái)稅政策

1.2.1 稅收政策

實(shí)際上很多西方國(guó)家都已經(jīng)設(shè)置了排污水、污染產(chǎn)品稅、燃料稅等實(shí)稅種來(lái)推動(dòng)綠色財(cái)稅經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展。基于企業(yè)三廢、噪聲等污染物的實(shí)際排放情況，對(duì)其征收稅費(fèi)，優(yōu)點(diǎn)就是征稅成本較低，具有良好的針對(duì)性排污管控作用。燃料稅屬于應(yīng)用較為廣泛的綠色稅，其中包含消費(fèi)稅、特別稅以及增值稅等，其會(huì)鼓勵(lì)人們積極應(yīng)用污染較少的新型燃料等，并且這一方面的適用性更為良好。污染產(chǎn)品稅就是基于實(shí)際使用中導(dǎo)致環(huán)境污染、危害所收取的稅費(fèi)種類，其特征就是稅目與品種都比較多。

1.2.2 財(cái)政補(bǔ)貼的政策

學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于環(huán)境方面的財(cái)政補(bǔ)貼通常有直接補(bǔ)貼與間接補(bǔ)貼兩種。

直接補(bǔ)貼，當(dāng)向企業(yè)支付降低污染的補(bǔ)貼費(fèi)用超出污染治理成本的時(shí)候，企業(yè)就會(huì)自主積極地降低環(huán)境污染排放物。可是因?yàn)橹苯友a(bǔ)貼和污染者付費(fèi)的相關(guān)原則是背離的，因此很多西方國(guó)家把直接補(bǔ)貼轉(zhuǎn)變成為間接補(bǔ)貼的方式了。

間接補(bǔ)貼，其中包含退稅、特別扣除、稅收減免等多種形式，事實(shí)上其屬于稅收政策的一種。最近幾年，英美與加拿大等國(guó)家都增加了對(duì)石油、天然氣等資源生產(chǎn)、核能開發(fā)方面的稅收優(yōu)惠政策，收效還是比較明顯和理想的。

2 ?探析我國(guó)財(cái)稅政策在環(huán)境保護(hù)方面的實(shí)際案例

2.1 財(cái)稅政策在改善環(huán)境質(zhì)量方面的原理

對(duì)于會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染的企業(yè)、個(gè)人進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用征收，能夠增加國(guó)家財(cái)政的收入，這會(huì)導(dǎo)致環(huán)境治理投資方面的支出數(shù)量出現(xiàn)增長(zhǎng)，依據(jù)國(guó)際在這一方面的經(jīng)驗(yàn)，在環(huán)境治理投資占比占去國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的2-3%時(shí)，環(huán)境質(zhì)量就會(huì)獲得較為良好的改善，也就是環(huán)境污染會(huì)得到有效治理?？墒黔h(huán)境治理投資在很大程度上會(huì)對(duì)環(huán)境進(jìn)行改善，改善成效顯著與否，要基于國(guó)家實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行設(shè)定。

2.2 財(cái)稅政策在改善環(huán)境方面的實(shí)證

在EKC模型當(dāng)中會(huì)構(gòu)建出對(duì)應(yīng)的回歸模型，環(huán)境質(zhì)量使用Pt來(lái)表示，SO2、三廢排放量等都有對(duì)應(yīng)的表示，文中使用SO2配方量與固體廢棄物的排放量進(jìn)行表示，TZt代表環(huán)境污染治理方面的投資，GDP代表國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)總值，代表隨機(jī)向。文中的數(shù)據(jù)信息來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》與《中國(guó)環(huán)境狀況報(bào)告》當(dāng)中?；谏鲜龇匠蹋謩e對(duì)SO2和柜體廢棄物實(shí)施回歸處理，回歸結(jié)果如表1所示。

基于表1能夠看出，在回歸方程的擬合度達(dá)到0.81與0.997的時(shí)候就會(huì)非常高，D-W數(shù)值與F值就會(huì)比較好，并且全部自變量都會(huì)檢驗(yàn)合格?；诖薙O2與固體廢棄物的回歸方程是這樣的：LnSO2=-41.81-0.30×LnTZ+8×LnGDP-0.31×（LnGDP）2

LnFW=25.99-0.5×LnTZ-3.07×LnGDP+0.18×（LnGDP）2-0.97

基于上邊的兩個(gè)方程式能夠獲悉，在治理環(huán)境污染的投資成家1%的時(shí)候，SO2的排放量就會(huì)降低0.3%，固體廢棄物就會(huì)降低0.5%，簡(jiǎn)單而言就是治理環(huán)境污染的投資對(duì)于環(huán)境改善成效非常明顯。

3 ?我國(guó)綠色財(cái)稅相關(guān)政策的現(xiàn)代化發(fā)展

文中歸納了我國(guó)現(xiàn)代綠色財(cái)稅相關(guān)政策中存在的不足，對(duì)現(xiàn)代財(cái)稅政策在環(huán)境改善當(dāng)中所起到的作用，獲悉現(xiàn)代情況下，中國(guó)政府增加環(huán)境方面的財(cái)政支出能夠?qū)Νh(huán)境狀況進(jìn)行有效改善，并且會(huì)收到非常顯著的成效。基于此，文中基于參考西方國(guó)家的綠色經(jīng)濟(jì)財(cái)稅相關(guān)政策中的成功經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況，對(duì)我國(guó)綠色財(cái)稅相關(guān)政策的現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)行探析。

3.1 增加投入

不只是要增加環(huán)境污染治理方面的投入，更需要增加在環(huán)境保護(hù)方面的財(cái)政資金投入，這是綠色財(cái)稅政策實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展的關(guān)鍵。在未來(lái)我國(guó)環(huán)境方面的財(cái)政性支出，包含污染治理與生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的財(cái)政支出都會(huì)大幅度提升，在國(guó)家GDP當(dāng)中的占比也會(huì)隨之上升，另外，還要積極構(gòu)建是政府在環(huán)保財(cái)政方面的投入機(jī)制，基于立法形式來(lái)明確環(huán)保投入在國(guó)家GDP當(dāng)中的占比，或者其在財(cái)政支出方面的占比，不但要確保頂層設(shè)計(jì)的合理性，更要明確戰(zhàn)略主體的有效性。

3.2 明確并細(xì)致劃分環(huán)境稅收的種類

細(xì)致合理的環(huán)境稅收種類是全面發(fā)展綠色財(cái)稅政策的關(guān)鍵。

3.2.1 貫徹落實(shí)全面、獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅收種類

在2018年1月1日起，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》開始全面施行，這意味著中國(guó)具備了首個(gè)基于環(huán)境保護(hù)為最終目標(biāo)的稅種。依照相關(guān)規(guī)定規(guī)定，環(huán)保稅按季進(jìn)行申報(bào)繳納，并且將2018年4月1日至15日定為首個(gè)環(huán)保稅征期。

我國(guó)正式施行首部環(huán)境保護(hù)稅法以來(lái)，在全國(guó)范圍之內(nèi)，對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等4大類污染物、共計(jì)117種主要污染因子進(jìn)行征稅。把既有的工業(yè)三廢、放射性物質(zhì)與噪聲稍等污染的收費(fèi)制度改成環(huán)境保護(hù)稅的征收，基于二廢排放等污染物企業(yè)、個(gè)人當(dāng)成是納稅人，稅率方面遵照地區(qū)、排放量方面存在的不同，進(jìn)行差別定價(jià)，并且實(shí)施分層級(jí)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

3.2.2 對(duì)既有消費(fèi)稅與資源稅進(jìn)行創(chuàng)新改革

要遵照不同產(chǎn)品會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的友好程度、資源耗費(fèi)程度等設(shè)計(jì)不同差別的稅費(fèi)，資源消耗越大那么要征收的消費(fèi)稅額也就越高。

4 ?結(jié)束語(yǔ)

總而言之，綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展、人們生活質(zhì)量提升是息息相關(guān)的，面對(duì)資源形勢(shì)日漸嚴(yán)峻、環(huán)境污染不斷惡化的社會(huì)而言，推動(dòng)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展是非常必要的。只有注重綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展，才能夠把握好國(guó)家實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展的機(jī)遇，讓所有行業(yè)領(lǐng)域都能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展。基于國(guó)家發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)講，綠色財(cái)稅政策的實(shí)際發(fā)展中還存在很多問題，需要在發(fā)展過程中積極進(jìn)行探究與創(chuàng)新。

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作者簡(jiǎn)介：周泉（1985-），女，安徽桐城人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與稅收管理。