張玉婧

【摘? 要】本文立足于新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新要求，先介紹了鐵路經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的概念和重要意義，然后從領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問題入手，提出相應(yīng)對(duì)策，并對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化梳理。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)評(píng)價(jià);鐵路單位

2019年7月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳重新修訂并發(fā)布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，對(duì)區(qū)別于其他審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)行了較大修訂。為適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有關(guān)于審計(jì)評(píng)價(jià)的要求，審計(jì)人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變工作思路，完善優(yōu)化審計(jì)評(píng)價(jià)體系，提高審計(jì)質(zhì)量。

一、鐵路單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)概述及重要性

鐵路單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是指鐵路審計(jì)機(jī)構(gòu)依規(guī)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員在其任職期間貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策，落實(shí)公司重大決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，管理單位資金、資產(chǎn)，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況發(fā)表意見。

鐵路單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)實(shí)施過程中的重要環(huán)節(jié)及審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)有利于其他部門準(zhǔn)確的運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，有利于綜合體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績(jī)水平，是保障審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的關(guān)鍵。

二、鐵路單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問題及對(duì)策

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問題

1.審計(jì)對(duì)象把握不準(zhǔn)確

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人員，主要聚焦于領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，但目前部分審計(jì)人員仍圍繞鐵路單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，忽視了領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力的運(yùn)用及非財(cái)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況，導(dǎo)致出現(xiàn)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確、不到位的問題。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前，鐵路系統(tǒng)內(nèi)尚未有全面的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，審計(jì)評(píng)價(jià)的尺度難以把握，考核指標(biāo)缺乏系統(tǒng)性、統(tǒng)一性，受主觀因素影響較大，缺乏統(tǒng)一客觀的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，影響審計(jì)結(jié)果報(bào)告的客觀公正性。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)指導(dǎo)意義不強(qiáng)

鐵路單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多以離任審計(jì)為主，被審計(jì)人員已經(jīng)離開原崗位到新的崗位或者退休后才進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)于被審計(jì)人員選用的影響很小，故審計(jì)評(píng)價(jià)得不到應(yīng)有的重視。

（二）相應(yīng)的對(duì)策

1.準(zhǔn)確把握審計(jì)對(duì)象

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)工作，引導(dǎo)審計(jì)人員關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審“權(quán)、責(zé)、事”的根本，查找問題、評(píng)價(jià)建議都應(yīng)聚焦領(lǐng)導(dǎo)人員自身，認(rèn)清其所任職的單位財(cái)務(wù)狀況僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一部分而非全部，準(zhǔn)確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間審計(jì)理念、方法、內(nèi)容、評(píng)價(jià)方式的不同，最終形成具有客觀、準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告及評(píng)價(jià)。

2.建立科學(xué)完善的評(píng)價(jià)體系

組織相關(guān)部門及人員，積極探索建立分類別、分系統(tǒng)、分部門相對(duì)規(guī)范、固定、可操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo);同時(shí)，嘗試借鑒層次分析法與模糊綜合評(píng)價(jià)等原理，建立定性與定量指標(biāo)相結(jié)合、復(fù)雜問題簡(jiǎn)單化處理的審計(jì)評(píng)價(jià)方法。

3.科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃

科學(xué)制定長(zhǎng)短結(jié)合的審計(jì)計(jì)劃，在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，將以離任審計(jì)為主的實(shí)際工作狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀沃薪?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，借以提高審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)組織部門選人、用人的指導(dǎo)意義。

三、鐵路單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)

（一）鐵路單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則

1.定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合原則

定性評(píng)價(jià)具有直觀性、通俗性強(qiáng)的特點(diǎn)，其原理和方法容易被掌握，節(jié)約時(shí)間成本;定量評(píng)價(jià)具有科學(xué)且可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，通過二者有機(jī)結(jié)合，可以更加清晰的還原事物的原貌，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人員的評(píng)價(jià)更加精準(zhǔn)。

2.權(quán)責(zé)一致性原則

權(quán)責(zé)一致性原則是指領(lǐng)導(dǎo)人員所擁有和行使的權(quán)力應(yīng)該是相互一致的。如果領(lǐng)導(dǎo)人員擁有權(quán)力而無相應(yīng)責(zé)任，則可能導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)人員濫用權(quán)力;如果超出領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力范圍，則可能會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確。在實(shí)際工作中要做到“以職責(zé)界定權(quán)力，用權(quán)力衡量職責(zé)”，保證審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。

3.審慎性原則

審慎性原則要求在處理涉及不確定的事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持，對(duì)審計(jì)中未涉及的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。

（二）鐵路單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的細(xì)化

1.法紀(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)內(nèi)容細(xì)化

（1）貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署和上級(jí)機(jī)關(guān)重大決策情況。決策內(nèi)容是否與上級(jí)決策宗旨保持一致，是否按照上級(jí)決策進(jìn)行部署落實(shí)，是否按照規(guī)定程序執(zhí)行。

（2）在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)和廉潔從業(yè)情況。任職單位是否存在違反“八項(xiàng)規(guī)定”的問題，是否存在設(shè)立和使用“小金庫”的情況，被審計(jì)人員是否存在因廉潔問題受處分情況等。

2.經(jīng)營(yíng)責(zé)任評(píng)價(jià)內(nèi)容細(xì)化

（1）主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，如對(duì)運(yùn)輸收入達(dá)成率，運(yùn)輸盈虧指標(biāo)，實(shí)際工作量完成情況等進(jìn)行細(xì)化。鑒于貨物周轉(zhuǎn)量、旅客發(fā)送量等指標(biāo)不同程度的影響集團(tuán)公司的清算收入，可納入評(píng)價(jià)。

（2）單位財(cái)務(wù)的真實(shí)合法效益情況，如對(duì)國有資產(chǎn)保值增值率，經(jīng)營(yíng)結(jié)果的真實(shí)性，不良資產(chǎn)比率，資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。

3.管理責(zé)任評(píng)價(jià)內(nèi)容細(xì)化

（1）單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況。是否根據(jù)上級(jí)部門的戰(zhàn)略規(guī)劃細(xì)化方案，是否按規(guī)定執(zhí)行，效果是否符合預(yù)期，如有偏差是否進(jìn)行原因分析及動(dòng)態(tài)調(diào)整，如未執(zhí)行是否追究相關(guān)主體的責(zé)任。

（2）重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況。是否履行“三重一大”事項(xiàng)決策程序，決策內(nèi)容是否符合上級(jí)要求及單位利益，是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無因決策失誤而造成的損失或浪費(fèi)。

（3）內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況，風(fēng)險(xiǎn)管控情況。是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、不相容崗位分離，授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、預(yù)算等是否制定相應(yīng)的控制措施，是否有效執(zhí)行，出現(xiàn)的問題能否及時(shí)進(jìn)行糾正。

（4）以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。對(duì)以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否整改到位，是否建立整改糾錯(cuò)機(jī)制，該機(jī)制是否運(yùn)行有效，是否重復(fù)出現(xiàn)以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。

總之，審計(jì)評(píng)價(jià)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該找準(zhǔn)定位，深入研究審計(jì)評(píng)價(jià)中所存在的問題，通過建立審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，借以完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，提高審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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