趙大賓

摘要 運(yùn)用因素分析法能準(zhǔn)確計(jì)算各個(gè)影響因素對分析對象指標(biāo)的降低、升高數(shù)量及增加、減少金額，可以保障企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性，最終提升企業(yè)的整體管理水平。

關(guān)鍵詞 因素分析法;連環(huán)替代法;差額分析法;步驟;運(yùn)用

一、緒論

在焦炭市場多變的行情下，運(yùn)用因素分析法能夠準(zhǔn)確判斷出影響結(jié)果的關(guān)鍵因素，給決策者提供精確的靶向定位分析，更好地指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營。目前，面包市場的競爭日益激烈，各企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的政策和探討，提升企業(yè)在市場競爭中的地位，保障企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。在市場競爭越來越激烈的背景下，焦化廠的經(jīng)營狀況正在迅速變化，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也十分復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中每一個(gè)因素對商業(yè)指數(shù)都有不同的影響。因此，主體必須加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理的研究和探討，不斷提升財(cái)務(wù)分析能力，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ治龊驮u價(jià)各因素的影響和方向，找出主導(dǎo)因素，它在不同要素之間的相互關(guān)系中起著至關(guān)重要的作用。

二、理論探討

本文介紹了一種常用的分析方法，即破壞若干相關(guān)驅(qū)動(dòng)因素的綜合指數(shù)，要對各因素對綜合指數(shù)造成的影響進(jìn)行計(jì)算，并進(jìn)行研究分析。運(yùn)用這種方法分析綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，首先要找出影響總體指標(biāo)的因素，建立要素與指標(biāo)之間的函數(shù)關(guān)系，然后根據(jù)分析的目的，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▉矸治鲆蜃幼兓瘜χ笜?biāo)的影響。焦化有限公司財(cái)務(wù)分析所采用的因素分析方法實(shí)際上是一種微分替代法。也就是說，各因素的影響值可以通過計(jì)算公式中各影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的因素之間的差值乘以計(jì)算公式中前面各要素的比較數(shù)，再乘以該因素后面的其他因素的比較數(shù)來確定。主要過程通常分為4個(gè)步驟：分析對象的描述，即財(cái)務(wù)分析對象指標(biāo);合并財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系;依據(jù)建立財(cái)務(wù)指示器;計(jì)算驅(qū)動(dòng)因素偏離標(biāo)準(zhǔn)對財(cái)務(wù)指標(biāo)影響的規(guī)定。

三、因素分析法的特點(diǎn)

因素分析是將各因素對整個(gè)變量的影響進(jìn)行分解的一種分析方法，用來確定幾個(gè)相互關(guān)聯(lián)的因素對目標(biāo)的廣義財(cái)務(wù)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響。要綜合考慮各因素對目標(biāo)對象造成的影響，并針對某一特定因素對目標(biāo)對象的影響進(jìn)行研究分析，因此因素分析在成本分析中得到了廣泛的應(yīng)用。

（一）因素分析法中涉及的因素是相互獨(dú)立的

因素分析所涉及的因子之間沒有明顯的相關(guān)性，且相互獨(dú)立，使用因素分析法應(yīng)分析多個(gè)因素之間的相關(guān)性。只有當(dāng)影響一個(gè)變化的因素中的一個(gè)不影響其他因素的變化時(shí)，才能采用因素分析法，從多個(gè)具有高度相關(guān)性的因素中單獨(dú)計(jì)算出的結(jié)果，不能真實(shí)地反映目標(biāo)對象因個(gè)別因素的變化而產(chǎn)生的影響值。

（二）因素分析法中需要考慮的因素不能過多

因素分析中使用的因素越多，相互影響越大，分析就不能非常精確。在應(yīng)用這一方法時(shí)，通常是經(jīng)驗(yàn)法2到5個(gè)因素。因素分析所涉及的因素可分為兩類：定量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)。在兩個(gè)因素先后順序不同的情況，所得到結(jié)論也會(huì)不同，進(jìn)而會(huì)對分析結(jié)果的準(zhǔn)確性造成不同程度的影響。然后在實(shí)踐當(dāng)中，首先是代替數(shù)量指標(biāo)，然后才是質(zhì)量指標(biāo)。

（三）使用因素分析法時(shí)應(yīng)注意各因素的替換順序

在計(jì)算個(gè)別因素的影響時(shí)，因素分析法應(yīng)以以前的計(jì)算為基礎(chǔ)，采用系列比較法，根據(jù)影響因素的變化情況確定。只有保證計(jì)算程序聯(lián)系的合理性，全部因素之和等于分析指標(biāo)的差值，就可以充分說明分析指標(biāo)變化的原因。

（四）因素分析法主要適用于可比產(chǎn)品成本的比較分析

因素分析法主要適用于可比產(chǎn)品成本的比較分析?？捎糜诒酒诒容^分析或同期累計(jì)比較分析。主要用于分析成本變化的主要原因，為今后的成本改進(jìn)提供重要信息。這種方法特別適用于企業(yè)，其產(chǎn)品類型在兩個(gè)會(huì)計(jì)期間幾乎沒有變化。否則，產(chǎn)品類型變化太大，可比產(chǎn)品比例不高，因此用這種方法進(jìn)行分析意義不大。

四、因素分析法的定義及公式

因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種方法。因素分析法既可以全面分析各因素對某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，又可以單獨(dú)分析某個(gè)因素對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響。

三要素分析公式：D=A*B*C或D=A+B+C或D=A-B-C或D=A/B*C或D=A*B/C或D=（A+B）/C或D=（A-B）/C等。

二因素分析公式：D=A*B 或D=A+B或D=A-B或D=A/B。

其中，D是分析對象，A是影響因素1，B是影響因素2，C是影響因素3。

焦化企業(yè)中涉及因素分析法的項(xiàng)目有：成本各項(xiàng)目單位成本的同比分析、環(huán)比分析、本期與預(yù)算分析;銷售收入由于銷量和單價(jià)對利潤的影響;由于數(shù)量、單價(jià)和焦炭產(chǎn)量對電費(fèi)、水費(fèi)單位成本的影響;銷售收入和變動(dòng)成本對邊際貢獻(xiàn)的影響;原料煤入爐煤數(shù)量、焦炭產(chǎn)量和原料煤價(jià)格對原料煤單位成本的影響等。

五、連環(huán)替代法的定義及步驟、運(yùn)用

（一）定義

是將分析指標(biāo)分解為各個(gè)可以計(jì)量的因素，并根據(jù)各個(gè)因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的比較值（通常即實(shí)際值）替代基準(zhǔn)值（通常為標(biāo)準(zhǔn)值或計(jì)劃值），據(jù)以測定各因素對分析指標(biāo)的影響。

（二）步驟

以三要素分析為例，步驟如下：

報(bào)告期（實(shí)際）指標(biāo)和基期（計(jì)劃）指標(biāo)為：報(bào)告期（實(shí)際）指標(biāo)D1=A1 * B1 * C1，基期（計(jì)劃）指標(biāo)D0=A0 * B0 * C0。

在測定各因素變動(dòng)指標(biāo)對指標(biāo)D的影響程度時(shí)，可按順序進(jìn)行：基期（計(jì)劃）指標(biāo)D0=A0 * B0 * C0（1）

第一次替代A1 * B0 * C0（2）;第二次替代A1 * B1 * C0（3）;第三次替代A1 * B1 * C1（4）

分析如下：（2）-（1）→A變動(dòng)對D的影響。（3）-（2）→B變動(dòng)對D的影響。

（4）-（3）→C變動(dòng)對D的影響。把三因素變動(dòng)綜合起來，總影響：△D=D1-D0=（4）-（3）+（3）-（2）+（2）-（1）。

1.因素分析法的關(guān)聯(lián)性問題。確定構(gòu)成分析指標(biāo)的因素，必須是和分析指標(biāo)存在數(shù)量邏輯關(guān)系，實(shí)際中存在構(gòu)成要素。不能人為東拼西湊，硬捏合在一起，否則就不符合事實(shí)，沒有現(xiàn)實(shí)意義。

2.因素替代的順序性問題。替代因素步驟時(shí)，要按照各因素依存性原則，按照各因素依存性排列順序，依次進(jìn)行因素替代，不可隨意顛倒順序，否則會(huì)得出不同結(jié)果。對于公司統(tǒng)一用的分析指標(biāo)，制定統(tǒng)一的替代順序，統(tǒng)一執(zhí)行。

3.計(jì)算結(jié)果是假定在一定條件下的結(jié)果。用連環(huán)替代法計(jì)算的各因素變動(dòng)影響數(shù)，會(huì)因?yàn)樘娲樞虻牟煌l(fā)生變化，所以連環(huán)替代法使用的前提必須是依存性都一樣的前提下才具有可比性，否則計(jì)算結(jié)果就不通用。

4.關(guān)于焦化行業(yè)對標(biāo)中二因素差額分析法能否使用的問題。有些人有疑問，在企業(yè)對標(biāo)中，能否把目標(biāo)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)當(dāng)作基期指標(biāo)，我方單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)當(dāng)作報(bào)告期指標(biāo)，進(jìn)行二因素差額分析，找出雙方財(cái)務(wù)指標(biāo)的差額，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營找出差距的原因呢？這個(gè)問題就涉及因素分析法的假設(shè)性前提的問題了。筆者認(rèn)為：只要是雙方的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)工藝相近，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策相同，對各因素替代順序一致，在企業(yè)對標(biāo)中還是能用二因素差額分析法的。因?yàn)槎蛩胤治龇荃r明扼要地分析出雙方同一指標(biāo)的差額構(gòu)成因素，并且各因素影響的數(shù)額大小使決策者一目了然，能夠輕松找到雙方的差距，取長補(bǔ)短，共同提升經(jīng)營管理水平。

（三）運(yùn)用

下面以三要素分析法D=A/B*C舉例：

例如原料煤的入爐煤數(shù)量、焦炭產(chǎn)量和入爐煤價(jià)格對原料煤單位成本的影響分析。

公式：原料煤單位成本=入爐煤數(shù)量/焦炭產(chǎn)量*入爐煤價(jià)格

步驟如下：

1.基期原料煤單位成本公式

原料煤單位成本（1）=6月入爐煤數(shù)量/6月焦炭產(chǎn)量*6月入爐煤價(jià)格=155000/115000*770=1037.83元/噸

2.入爐煤數(shù)量影響因素

原料煤單位成本（2）=7月入爐煤數(shù)量/6月焦炭產(chǎn)量*6月入爐煤價(jià)格=175000/115000*770=1171.74元/噸

入爐煤數(shù)量因素影響金額=原料煤單位成本（2）-原料煤單位成本（1）=1171.74-1037.83=133.91元

3.焦炭產(chǎn)量影響因素

原料煤單位成本（3）=7月入爐煤數(shù)量/7月焦炭產(chǎn)量*6月入爐煤價(jià)格=175000/129000* 770=1044.57元/噸

焦炭產(chǎn)量因素影響金額=原料煤單位成本（3）-原料煤單位成本（2）=1044.57-1171.74=-127.17元

4.入爐煤價(jià)格影響因素

原料煤單位成本（4）=7月入爐煤數(shù)量/7月焦炭產(chǎn)量*7月入爐煤價(jià)格=75000/129000 * 740=1003.88元/噸

入爐煤價(jià)格因素影響金額=原料煤單位成本（4）

-原料煤單位成本（3）=1003.88-1044.57=-40.69元

原料煤單位成本7月比6月降低33.95元=入爐煤數(shù)量因素影響升高133.91元+焦炭產(chǎn)量因素影響降低127.17元+入爐煤價(jià)格因素影響降低40.69元

這樣就知道影響原料煤單位成本降低的關(guān)鍵是由于焦炭產(chǎn)量因素影響降低127.17元，其次是精煤市場入爐煤價(jià)格影響降低40.69元。這樣決策者在資金富余的情況下可以多購入精煤入爐煉焦，降低焦炭成本，增加企業(yè)利潤。

六、差額分析法的定義及步驟、運(yùn)用

（一）定義

差額分析法是連環(huán)替代法的一種簡化形式，是利用各個(gè)因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額來計(jì)算各因素對分析指標(biāo)的影響。

（二）步驟

以二因素分析為例，步驟如下：

報(bào)告期（實(shí)際）指標(biāo)和基期（計(jì)劃）指標(biāo)為：

報(bào)告期（實(shí)際）指標(biāo)D1=A1*B1基期（計(jì)劃）指標(biāo)D0=A0*B0

A因素變動(dòng)的影響：（A1-A0）×B0

B因素變動(dòng)的影響：A1×（B1-B0）

把二因素變動(dòng)綜合起來，總影響：△D=D1-D0=A1B1-A0B0=（A1-A0）×B0+A1×（B1-B0）

D一般是收入或者總成本;A、B一般是數(shù)量和價(jià)格，或者是產(chǎn)量和單位成本。

（三）運(yùn)用

在焦化企業(yè)成本分析中更多用的公式是D=A/B。其中，D是焦炭單位成本，A是金額，B是數(shù)量。

△D=D1-D0=（A1-A0）/B0-A1/（1/B1-1/B0）

例如人工成本總額和焦炭產(chǎn)量對焦炭單位成本的影響分析。

公式：焦炭人工成本單位成本=人工成本總額/焦炭產(chǎn)量

步驟如下：

1.人工成本總額影響因素

人工成本總額因素影響金額=（7月人工成本總額-6月人工成本總額）/6月焦炭產(chǎn)量=（900-950）/11.5=-4.35元

2.焦炭產(chǎn)量影響因素

焦炭產(chǎn)量因素影響金額=7月人工成本總額/（1/7月焦炭產(chǎn)量-1/6月焦炭產(chǎn)量）=900/（1/12.9-1/11.5）=-8.49元

人工成本單位成本7月比6月降低12.84元=人工成本總額因素影響降低4.35元+焦炭產(chǎn)量因素影響降低8.49元

這樣就知道影響人工成本單位成本降低的關(guān)鍵是由于焦炭產(chǎn)量因素影響降低8.49元，其次是人工成本總額影響降低4.35元。這樣決策者在焦炭市場銷售行情好的時(shí)候，應(yīng)該加大生產(chǎn)力度，增加產(chǎn)量，焦炭單位成本就會(huì)下降，利潤就會(huì)增加，而不是把減少工人工資當(dāng)作降低生產(chǎn)成本的首選措施。

七、需注意的事項(xiàng)

因素分析是財(cái)務(wù)分析中一種非常重要的方法。通過采取因素分析法，保證計(jì)算各因素對分析指標(biāo)的影響指數(shù)的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了企業(yè)的計(jì)劃、過程控制和崗位監(jiān)督，促進(jìn)了公司的目標(biāo)管理，提高了公司的管理水平。因素分析在應(yīng)用中必須考慮幾個(gè)問題，即因子破碎化的相關(guān)性、分析前提的假設(shè)、因子替代的順序和序貫替代的環(huán)節(jié)。為了正確利用這些問題，需要對這些問題進(jìn)行討論。

（一）因素分解的相關(guān)性

在構(gòu)成財(cái)務(wù)指標(biāo)的因素中，必須是客觀的因果關(guān)系，進(jìn)而可以有效地體現(xiàn)出指標(biāo)差異的內(nèi)在原因。從理論角度而言，它們之間必然存在著密切的邏輯關(guān)系，不僅是形式上的數(shù)量關(guān)系，否則就失去了它們存在的價(jià)值。以上述為例，分析了人工成本總額和焦炭產(chǎn)量的因素。將影響人工成本單位成本結(jié)構(gòu)的因素簡單地放入模型中。焦炭產(chǎn)量可以直接根據(jù)質(zhì)量計(jì)量部門統(tǒng)計(jì)。但最好是找出影響因素的性質(zhì)，把它們考慮在人工成本單位成本的影響中是有用的，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起著指導(dǎo)作用，這就是為什么財(cái)務(wù)指標(biāo)的分解不能簡單地用數(shù)量方程來分解，而應(yīng)該根據(jù)影響因素與指標(biāo)之間的相關(guān)性進(jìn)行分解。

（二）分析前提的假定性

在采取因素分析法進(jìn)行計(jì)算的過程中，由于替代計(jì)算順序的不同，其影響指數(shù)也會(huì)存在一定的不同，因此，對于計(jì)算結(jié)果而言，必然屬于假設(shè)，即不可能每個(gè)因素的計(jì)算結(jié)果都是絕對準(zhǔn)確的。只是在一定的假設(shè)條件下影響結(jié)果，沒有這些假設(shè)就不是結(jié)果，這就是為什么我們要盡最大努力，使這種假設(shè)具有邏輯性和經(jīng)濟(jì)性，只針對結(jié)果的計(jì)算進(jìn)行假設(shè)，不會(huì)對分析的有效產(chǎn)生影響。

（三）因素替代的順序性

在替代因子的情況下，要按照各因子的依存比，根據(jù)一定的順序進(jìn)行排列，并不是按照要求顛倒，否則得到的結(jié)算結(jié)果也會(huì)有所不同。根據(jù)分析對象的類型，基于不同因素之間的相互依賴關(guān)系，分析結(jié)果有助于舉例，按照數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、結(jié)構(gòu)的順序?qū)ι鲜鰧?shí)例的分析過程進(jìn)行替換和分析，人工成本總額和焦炭產(chǎn)量根據(jù)重要性程度來定。

八、結(jié)語

因素分析法在神華蒙西煤化股份有限公司得到了廣泛的應(yīng)用。它是月度財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，向總經(jīng)理和雙方股東報(bào)告。在實(shí)踐中，它為各級管理者的決策提供了有力的支持，指導(dǎo)著公司各部門的工作。

（作者單位為神華蒙西煤化股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 陳蘭蘭.財(cái)務(wù)管理中因素分析法的應(yīng)用探討[J].中國民商，2019（11）：154+156.