方運紅

摘要：所得稅會計準則在企業(yè)核算以及政府征稅中有著關(guān)鍵的作用，能夠維護社會主義市場經(jīng)濟體制的完整性。所得稅會計準則與企業(yè)所得稅之間發(fā)生的差異具有很明顯的影響，在分析中應(yīng)該重點探討引起所得稅會計準則與企業(yè)所得稅法差異的原因，并且給出差異協(xié)調(diào)的方法，這樣才能保障所得稅會計準則能夠成為企業(yè)所得稅核算的依據(jù)，以便準確地核算企業(yè)內(nèi)部的財產(chǎn)，響應(yīng)政府的征稅要求。因此，本文主要探討所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的方法。

關(guān)鍵詞：所得稅;會計準則;差異協(xié)調(diào)

引言

我國社會主義市場經(jīng)濟體制的改革中，企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準則也發(fā)生了一些變革，國內(nèi)一些公司內(nèi)已經(jīng)執(zhí)行了新的企業(yè)會計準則，我國國內(nèi)企業(yè)在會計準則上要求與國際接軌，所得稅會計準則與國際接軌后與企業(yè)所得稅法之間出現(xiàn)了差異，現(xiàn)行會計準則中出現(xiàn)了所得稅與會計準則分離的現(xiàn)象，這就會影響企業(yè)內(nèi)會計核算的業(yè)務(wù)操作，直接影響到會計準則在所得稅計算中的應(yīng)用?，F(xiàn)如今應(yīng)該分析所得稅會計準則與所得稅法之間產(chǎn)生的差異，在此基礎(chǔ)上給出協(xié)調(diào)的方法，避免兩者分離的同時，實現(xiàn)所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

一、企業(yè)中的會計準則和所得稅法分析

所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法之間存在著密切的關(guān)系，比如會計和稅收關(guān)系、會計準則和所得稅法的關(guān)系等，企業(yè)在響應(yīng)國家征稅的過程中，應(yīng)該選擇合適的會計準則與所得稅法模式，本文針對所得稅會計準則與企業(yè)所得稅法的關(guān)系進行探討，并且分析會計準則與所得稅法關(guān)系模式的具體選擇，分析如下。

（一）會計準確與所得稅法

1.會計準則

會計準則專門用于會計業(yè)務(wù)，為會計業(yè)務(wù)提供規(guī)則和程序，是會計核算中的規(guī)范，會計準則中包含所有與會計相關(guān)的規(guī)則，會計準則的范圍極大[1]。所得稅會計準則是指所得稅領(lǐng)域中應(yīng)該遵循的準則，因為所得稅會計準則中含有公允價值計量，所以所得稅會計準則就會對企業(yè)的利潤、應(yīng)稅等產(chǎn)生影響。

2.所得稅法

所得稅法也是一類總稱類型的法律規(guī)則，主要用于根據(jù)國家規(guī)定去調(diào)整國家與納稅企業(yè)的權(quán)利關(guān)系，企業(yè)所得稅法都是按照國家的立法程序制定的，我國所得稅法系統(tǒng)中國稅函和財稅文件是重要的組成，現(xiàn)階段實施的新的企業(yè)所得稅法中，由于企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策的影響下內(nèi)部的稅率發(fā)生變化，因此相對的計量方式也會出現(xiàn)調(diào)整。

（二）會計準則及所得稅關(guān)系

貨幣是會計中的基礎(chǔ)計量單位，由貨幣反映企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟活動，給出企業(yè)中財務(wù)狀況、經(jīng)營方式以及收入情況等信息[2]。政府為獲取公共利益，采取稅收方法，政府通過稅收獲得了公共利益，可以滿足社會群眾的基本需求，稅收具有無償性和強制性的特征，稅收政策是國家調(diào)控經(jīng)濟市場的一項重要手段。會計和稅收是相互影響而又相互獨立的因素，所得稅會計準則和所得稅法之間存在著相互依存而又相互獨立的關(guān)系。企業(yè)所得稅法應(yīng)用中可以把會計準則作為稅收行為的基礎(chǔ)，從法律層面來講，稅收優(yōu)惠政策影響會計準則的發(fā)展和使用。所得稅法中的計算對象是會計準則下核算的利潤，會計準則核算出企業(yè)的損失和收益都會影響所得稅的計算結(jié)果。

（三）會計準則及所得稅關(guān)系選擇

從企業(yè)會計核算和政府稅收的角度考慮，會計準則及所得稅關(guān)系上有兩種選擇，也是這兩種選擇反映了會計準則及所得稅法關(guān)系的發(fā)展[3]。第一是會稅統(tǒng)一的關(guān)系，其為早期階段會計準則和所得稅的關(guān)系，此時會計準則與稅收法的關(guān)系統(tǒng)一，兩者的依據(jù)為企業(yè)的財務(wù)制度，因此兩者統(tǒng)一也就是必然的趨勢;第二是會稅分離關(guān)系，我國經(jīng)濟體制改革后，企業(yè)中會稅發(fā)展成了分離的關(guān)系，會稅分離才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的會計核算，比如兩則、兩制的實施，會計體制與國際接軌，在這種條件下，所得稅會計準則與企業(yè)所得稅法分離。

二、所得稅中會計準則和企業(yè)所得稅法的差異

所得稅中會計準則和企業(yè)所得稅法差異可以分為3個方面，分別是主體差異、目的差異和原則差異，分析如下。

（一）主體差異

財政部負責(zé)制定所得稅會計準則，立法機關(guān)制定所得稅法、國家稅務(wù)總局等制定所得稅相關(guān)規(guī)章，兩個部門分別有著自身的執(zhí)行標準，這也就說明行政主體不同，所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法就會存有一定的差異。

（二）目的差異

所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法中的目的差異分析中，所得稅法的應(yīng)用目的是公平稅負，讓企業(yè)有公平競爭的市場環(huán)境，在滿足國家財政需求的同時促進企業(yè)的發(fā)展。所得稅會計準則真實地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況、因此兩者的目的有差異。

（三）原則差異

所得稅會計準則中遵循謹慎性原則，企業(yè)在會計核算時需預(yù)估風(fēng)險、損失，時刻保持著謹慎性，會計準則中要求的謹慎性操作原則并不適用于所得稅法中，部分原則可能會影響所得稅法的合法性。

三、所得稅中會計準則和企業(yè)所得稅法差異成因

所得稅中會計準則與企業(yè)所得稅法差異成因可以綜述為微觀原因和宏觀原因兩類，具體細分如下：

（一）微觀原因

微觀上分析所得稅會計準則與企業(yè)稅法的差異時，先要考慮兩者的原則差異，上文表述了兩者原則上的差異，因為原則差異，所以政策、執(zhí)行上就會出現(xiàn)一些差異，沒有統(tǒng)一而合適的原則可以共同作用在會計準則及稅法上，致使會計準則及所得稅法在判斷企業(yè)內(nèi)部財務(wù)業(yè)務(wù)時有差異[4]。再就是會計準則和所得稅法的職能原因，會計職能具有固有的特征，會計職能是一項基本職能，其受商品經(jīng)濟的影響比較明顯，稅收法更加偏重于調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟，維護國家的經(jīng)濟效益，職能原因是引起所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法差異中不能忽視的一項原因。

（二）宏觀原因

首先是經(jīng)濟體制原因，計劃經(jīng)濟體制作用下企業(yè)投資主體多，利益分配不集中，會計監(jiān)督的主體增加，當(dāng)計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時，企業(yè)內(nèi)的會計準則及所得稅法就有一定的差異;其次是法律因素引起的差異，會計準則的基礎(chǔ)法律為《中華人民共和國會計法》，所得稅法自身為第一級次的法律，直接由全國人民代表大會制定。

四、所得稅中會計準則和企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法

所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法差異調(diào)試不應(yīng)該把這種差異作為一種弊端隔離，而是應(yīng)該通過有效的方法協(xié)調(diào)，差異協(xié)調(diào)的過程中，遵循企業(yè)中的成本效益原則，以企業(yè)的實際情況為基礎(chǔ)，把這種差異控制在可接受的范圍內(nèi)，一方面保障企業(yè)那會計核算的規(guī)范性，另一方面保障政府征稅的合理性。

（一）強化部門合作

所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)時，應(yīng)該強化部門之間的合作，也就是財政部和國家稅務(wù)總局之間應(yīng)該強化合作[5]。財政部和國家稅務(wù)總局有著不同的職能，其對會計準則以及所得稅法的要求不同，這樣制度上就會存在一些差異。財政部和國家稅務(wù)總局應(yīng)該強化合作，專門針對所得稅會計準則以及企業(yè)所得稅法的內(nèi)容進行溝通，兩個部門之間要相互配合，幫助減輕政府收稅過程中的工作難度，進而有目的地去協(xié)調(diào)所得稅會計準則與企業(yè)所得稅法之間的差異。

（二）適當(dāng)披露涉稅信息

企業(yè)的財務(wù)報表顯示，企業(yè)內(nèi)的會計稅收信息是直接在企業(yè)利潤的基礎(chǔ)上組織納稅調(diào)整工作，明確企業(yè)應(yīng)該向政府繳納的稅收金額，以及企業(yè)納稅所得額，工作人員需要在企業(yè)稅收的信息核查中直接找出產(chǎn)生會計活動的原始憑證，需要查找納稅申報表中所有與稅收調(diào)整相關(guān)的信息，這樣的工作量非常大，會產(chǎn)生信息錯誤，再加上會計準則中要求企業(yè)不需要披露很多涉稅信息，這樣的工作方式增加了稅務(wù)局工作人員的工作難度，不利于管理企業(yè)的征收征管，實際納稅報表為隱蔽性的資料，企業(yè)內(nèi)部稅收征收的信息為保密狀態(tài)，這樣所得稅與會計利潤就會產(chǎn)生差額，這種情況下應(yīng)該適當(dāng)披露涉稅信息，比如國家可以在所得稅會計準則中添加一些與信息披露相關(guān)的條款，利用條款去調(diào)整納稅信息披露工作，實現(xiàn)會計準則對所得稅法的有效支持。

（三）推進稅法向準則靠攏

國家利用稅收創(chuàng)造公共利益，國家稅收的直接目標就是為人民群眾創(chuàng)造更好的生活，當(dāng)國家征收企業(yè)稅時，一定要做到最佳配置，也就是公共部門與企業(yè)的優(yōu)化配置。所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法均可以保護市場經(jīng)濟，促進國家經(jīng)濟發(fā)展，國家雖然按要求規(guī)定征收稅款，但是也會最大限度地保護企業(yè)的利益。國家在征稅的過程中能夠了解企業(yè)會計核算的信息，并且保障企業(yè)的經(jīng)濟效益，也就可以在維護公共利益的條件下做到保護企業(yè)生產(chǎn)的利益，逐步實現(xiàn)企業(yè)所得稅法向所得稅會計準則靠近，由此會逐漸消除所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法之間的差異。

（四）優(yōu)化會計處理方法

企業(yè)中針對所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法的差異調(diào)整采取了優(yōu)化會計處理的方法。以往企業(yè)中會計處理以外的賬務(wù)信息都會寫入到納稅申報表內(nèi)，賬外調(diào)整信息成為納稅申報表中的主體，不利于賬外調(diào)整信息和企業(yè)會計信息的銜接，阻礙了財務(wù)局、國家稅收局之間的交流[6]。為了協(xié)調(diào)所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法差異，企業(yè)優(yōu)化了會計處理，比如企業(yè)在會計處理中要增加流水明細，備查賬信息，按照會計準則中的要求記錄下企業(yè)內(nèi)的賬務(wù)信息，披露需要進行差異調(diào)整的會計信息。企業(yè)要把相關(guān)的會計項目寫入賬務(wù)信息中，這樣可以在所得稅法執(zhí)行時顯示出差異，合理地調(diào)整所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法的差異。

結(jié)語

所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法差異會影響企業(yè)內(nèi)會計核算的應(yīng)用，無法保障兩者之間協(xié)調(diào)使用，本文分析了所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法之間差異的表現(xiàn)和形成原因，在此基礎(chǔ)上給出協(xié)調(diào)的方法，促使所得稅會計準則和企業(yè)所得稅法，兩者能夠做到相互促進，協(xié)調(diào)好所得稅會計準則與所得稅法，為會計核算提供相關(guān)的參考，優(yōu)化國家稅法征收。

參考文獻

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