趙檸

摘要：審計署令第11號提出內(nèi)部審計機構應當加強與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立協(xié)同工作機制。本文以高校內(nèi)部審計為例，基于審計業(yè)務流程從建立信息共享平臺、法規(guī)制度保障體系、協(xié)同實踐機制三方面構建高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架，旨在用于內(nèi)部審計協(xié)同實踐，提高內(nèi)部審計監(jiān)督效率。

關鍵詞：高校內(nèi)部審計;業(yè)務流程;審計協(xié)同

引言

在高校資金來源多元化、經(jīng)濟活動市場化、業(yè)務活動多樣化的發(fā)展背景下，對高校內(nèi)部審計的監(jiān)督效率、效果提出了更高的要求。高校內(nèi)部審計面臨著審計業(yè)務繁重與審計力量不足、審計內(nèi)容多樣化與審計隊伍專業(yè)知識結構單一化等矛盾。高校內(nèi)部審計獨立性和權威性的不足，無法有力推動審計成果的充分運用，導致審計發(fā)現(xiàn)問題屢審屢現(xiàn)，審計效能受阻。基于上述問題，內(nèi)部審計機構亟待構建一套高效的協(xié)同實踐框架，借助其他力量的專業(yè)支撐、技術支持、權威推進，實現(xiàn)信息互通、資源整合、優(yōu)勢互補，提高內(nèi)部審計監(jiān)督成效。

一、高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架構建的基礎

目前，審計協(xié)同方面的理論研究和實踐探索形成了一定的研究成果和案例經(jīng)驗，為內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架的構建提供了堅實的理論支撐和實踐基礎。

（一）高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架構建的理論支撐

毛綺等（2003）認為審計協(xié)作不力直接影響審計的質量和效率，必須建立有效的審計協(xié)同實踐框架，并從建立審計協(xié)作機制、健全審計信息平臺、完善制度保障三方面詳細論述如何推動審計協(xié)同實踐框架的構建。王會金（2013）從治理視角開展國家審計協(xié)同框架研究，引入?yún)f(xié)同理論，并從戰(zhàn)略、管理、操作三個層面構建框架內(nèi)容。王會金等（2017）以協(xié)同理論框架為基礎，實證檢驗政府審計協(xié)同治理績效，發(fā)現(xiàn)政府審計協(xié)同治理可以顯著提升腐敗治理效力，為推動審計協(xié)同實踐模式提供了可借鑒的、積極的理論參考。米文紅（2015）提出健全有效的內(nèi)部審計協(xié)同機制是高校內(nèi)部審計增值的實現(xiàn)路徑，高校需要建立健全審計協(xié)同治理長效機制。

（二）高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架構建的實踐基礎

2007年深圳坪山新區(qū)建立后，開展管理體制改革，探索紀檢、監(jiān)察、審計、社會監(jiān)督等方面的協(xié)同合作。通過監(jiān)督主體、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督對象和監(jiān)督手段的有機結合，有效整合協(xié)同主體優(yōu)勢，形成了相互促進、相互制約的協(xié)作機制，為審計協(xié)同實踐提供了新經(jīng)驗。2014年《國務院關于加強審計工作的意見》和2015年《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》分別在完善審計工作機制和審計結果運用機制方面提出建立健全審計與其他有關主管單位的工作協(xié)調機制的要求。2015年《關于實行審計全覆蓋的實施意見》在加強審計資源統(tǒng)籌整合方面，提出建立審計成果和信息共享機制，加強各級審計機關、不同審計項目之間的溝通交流，實現(xiàn)審計成果和信息及時共享。上述文件逐步推動了政府審計的協(xié)同實踐，各省市紛紛出臺相應實施細則，并實踐探索協(xié)同機制。2018年《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）在對審計結果的運用方面，提出借助內(nèi)部相關監(jiān)督力量建立協(xié)同配合工作機制;在加快推進審計信息化方面，推進有關單位與審計機關實現(xiàn)信息共享，為內(nèi)部審計協(xié)同工作提供了針對性的制度指導。上述政策文件及實踐探索對構建高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架提供了強有力的政策指導和思路指引。

通過上述理論及實踐探索的研究發(fā)現(xiàn)，審計協(xié)同模式的治理效力得到業(yè)界高度認可，審計協(xié)同治理的研究視角也較為豐富，協(xié)同內(nèi)容層次逐步細化。但目前豐碩的研究成果主要集中在政府審計，內(nèi)部審計協(xié)同模式的理論研究則較為碎片化，對于實踐的指導也缺乏系統(tǒng)性和可操作性。

二、高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架構建

本文以高校內(nèi)部審計業(yè)務流程為基礎，構建高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架。內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架包括法規(guī)制度協(xié)同保障體系、信息共享協(xié)同平臺以及通過協(xié)同機會識別確定協(xié)同主體和協(xié)同模式的內(nèi)部審計協(xié)同實踐機制三方面，理論關系如圖1所示。

（一）基于內(nèi)部審計業(yè)務流程的協(xié)同實踐機制構建

1.高校內(nèi)部審計協(xié)同主體

審計協(xié)同主體的選擇堅持以監(jiān)督對象有重疊、審計信息有互通、協(xié)同內(nèi)容有交叉、工作方法有互補、價值目標相一致為原則和導向，使得協(xié)同主體間可以借力互助，形成優(yōu)勢互補的內(nèi)部審計協(xié)同主體。

根據(jù)協(xié)同主體來源，高校內(nèi)部審計協(xié)同主體可以分為內(nèi)部協(xié)同主體和外部協(xié)同主體。內(nèi)部協(xié)同主體主要集中在紀檢監(jiān)察、組織、人事、財務等內(nèi)部職能科室。外部協(xié)同主體主要為提供不同審計業(yè)務服務的社會中介機構。

協(xié)同主體不僅限于部門單位的組織形式，還可以為個人或群體的非組織形式，如聘任高校內(nèi)部各職能部門或學院的教職工為兼職審計員、邀請外部專家等的個人協(xié)同主體，或提供審計線索和社會監(jiān)督的群眾協(xié)同主體。

2.高校內(nèi)部審計協(xié)同模式

目前高校內(nèi)部已經(jīng)在不同審計業(yè)務領域開展多種審計協(xié)同模式，根據(jù)協(xié)同過程中內(nèi)部審計機構的主導地位和協(xié)同持續(xù)時間長度兩個維度，將高校內(nèi)部審計協(xié)同模式劃分為4種類型：

（1）內(nèi)部審計機構主導的，長期的協(xié)同模式。如高校的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，聯(lián)席會議辦公室設在內(nèi)部審計機構，以制度固化各聯(lián)席單位成員的職責和權限，召開經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，研究審議審計工作事項。

（2）內(nèi)部審計機構主導的，短期的協(xié)同模式。主要以項目為導向，協(xié)同時間基于項目周期，由內(nèi)部審計機構牽頭組織實施的審計項目。如學校建設工程項目全過程審計項目，由內(nèi)部審計機構主導，委托社會中介機構開展工程項目審計監(jiān)督。

（3）不以內(nèi)部審計機構主導，長期的協(xié)同模式。內(nèi)部審計機構主要提供技術支持和專業(yè)輔助，協(xié)同配合內(nèi)部其他監(jiān)督主體開展專項任務。如高校內(nèi)部的巡察工作，學校黨委統(tǒng)一領導、紀委牽頭組織協(xié)調、內(nèi)部審計機構密切配合的協(xié)同任務。

（4）不以內(nèi)部審計機構主導，短期的協(xié)同模式。內(nèi)部審計機構參與臨時性的短期任務，發(fā)揮審計專業(yè)優(yōu)勢，提供審計咨詢服務。如高校內(nèi)部由其他職能部門組織實施的，內(nèi)部審計機構協(xié)同參與的津補貼發(fā)放、合同管理、專項資金使用等專項檢查工作。

3.基于內(nèi)部審計流程的協(xié)同實踐機制

內(nèi)部審計工作流程中的不同審計階段，會有不同的審計工作重點，進而會產(chǎn)生不同的協(xié)同需求，每個審計階段都需要進行積極的協(xié)同機會識別和挖掘。結合審計流程不同階段的協(xié)同需求特點，確定審計協(xié)同主體和協(xié)同模式，構建基于內(nèi)部審計流程的專項內(nèi)部審計協(xié)同實踐機制。

審計計劃階段，內(nèi)部審計機構需要與相關協(xié)同主體積極溝通獲取學校的總體規(guī)劃、近期目標、專項工作、專項檢查、高風險業(yè)務等審計信息，以此為基礎制定審計計劃。例如與紀檢監(jiān)察部門協(xié)同溝通了解有關信訪舉報和問題線索、與財務部門協(xié)同溝通日常報銷時發(fā)現(xiàn)的新的風險領域、與人事部門協(xié)同了解津補貼發(fā)放情況等，共同商討年度審計計劃，確定高風險領域和重點審查項目，開展針對性的專項審計任務。也要了解其他職能部門的專項檢查任務，相互結合，專項配合，避免重復審計。

審計方案制定階段，內(nèi)部審計機構對審計對象開展審前調查，需要學校其他相關部門單位協(xié)同提供審計對象的審計信息。如科研管理部門協(xié)同提供科研項目結立項和預算安排等情況;人事部門協(xié)同提供審計對象的人員結構、薪酬體系和津補貼發(fā)放等情況;財務部門協(xié)同提供憑證信息和財務數(shù)據(jù)等;紀檢監(jiān)察部門協(xié)同提供信訪舉報和問題線索等。在此基礎上確定審計重點，制定審計實施方案。

審計實施階段，統(tǒng)籌協(xié)調協(xié)同主體的人力資源、專業(yè)支持和技術方法，面對復雜審計難點，協(xié)同取證調查，借助內(nèi)部兼職審計員及外部專家討論審計實施細節(jié)。如由于內(nèi)部審計技術方法的局限性，面對個別取證難的問題可以借助紀檢監(jiān)察部門的權威和技術手段獲取審計證據(jù)。

審計結果階段，協(xié)同其他主體開展審計結果共用，推動審計整改。審計署11號令明確提出內(nèi)部審計結果及整改情況應當作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據(jù)。如內(nèi)部審計機構牽頭，協(xié)同紀檢監(jiān)察、組織、人事、財務等部門組成審計整改督查工作組，對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況開展聯(lián)合專項督查工作。組織、人事將整改情況作為評獎、評優(yōu)的考核依據(jù);財務部門結合審計結果和整改情況擬定部門預算和資金安排;紀檢監(jiān)察將整改情況納入黨風廉政建設考核指標，并將其列入巡察工作內(nèi)容，在巡察中跟蹤檢查整改落實情況。

（二）高校信息共享協(xié)同平臺構建

在基于審計業(yè)務流程的內(nèi)部審計協(xié)同實踐機制運行中可以發(fā)現(xiàn)，信息的傳遞和流轉是審計協(xié)同機制運行的基礎。審計計劃階段，需要從其他協(xié)同主體獲取學校綜合信息，確定關鍵風險點，制定審計項目計劃。審計方案制定階段，需要以審計對象為中心，輻射性獲取相關審計信息，制定審計實施方案。審計實施階段，需要收集全面綜合佐證信息，獲取關鍵審計證據(jù)。審計結果階段，需要將審計發(fā)現(xiàn)問題公示和審計線索移交等。整個過程需要搭建強有力的信息溝通平臺，保證信息傳遞的真實性、完整性和及時性。信息協(xié)同平臺可以從以下三個層面推動：

（1）數(shù)據(jù)協(xié)同，數(shù)據(jù)權限對內(nèi)部審計機構開放。各職能部門的數(shù)據(jù)端口需要開通內(nèi)部審計機構的查閱權限。如財務、教務、科研、人事等數(shù)據(jù)平臺要開通內(nèi)部審計部門的取數(shù)權限，減少數(shù)據(jù)互通過程中的人力成本和時間成本，同時保障原始數(shù)據(jù)的真實、完整和可靠。

（2）溝通協(xié)同，協(xié)同主體建立長期的溝通機制，互通工作中的內(nèi)部信息，積極推動審計協(xié)同溝通效率。各協(xié)同主體應樹立協(xié)同理念，積極溝通，打破信息孤島，突破部門壁壘。

（3）技術協(xié)同，在大數(shù)據(jù)審計背景下，提高數(shù)據(jù)技術水平和各端口數(shù)據(jù)庫整合。借助計算機科學、大數(shù)據(jù)科學等專業(yè)技術手段，共同搭建大數(shù)據(jù)審計平臺。

從數(shù)據(jù)、溝通、技術三個層面搭建協(xié)同信息平臺，各有側重：數(shù)據(jù)協(xié)同強調對原始數(shù)據(jù)的獲取權限，是協(xié)同平臺的前提;溝通協(xié)同強調對再加工數(shù)據(jù)的分享，是協(xié)同平臺的軟基礎;技術協(xié)同強調數(shù)字化技術，是協(xié)同平臺的硬支撐。三個層面相互支撐、同步開展，以保證內(nèi)部審計協(xié)同信息溝通高效有序進行。

（三）高校法規(guī)制度協(xié)同保障體系構建

法規(guī)制度是高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐機制運行的保障。協(xié)同過程中人力資源整合、審計信息溝通、審計結果共用、技術方法支撐等均需要全面的配套法規(guī)制度體系。有效的法規(guī)制度可以明確審計協(xié)同地位，固化審計協(xié)同模式，增強審計協(xié)同的權威性，真正突破職能機構間的部門壁壘，保障跨界合作和內(nèi)部審計協(xié)同實踐的有效運行。審計署11號令的出臺為內(nèi)部審計協(xié)同實踐機制提供了強有力的政策保障，內(nèi)部審計機構需要結合11號令的文件精神制定出臺相應的實施細則，指導內(nèi)部審計協(xié)同實踐機制的有效運行。配套的法規(guī)制度需要實現(xiàn)以下三方面職能：

（1）明確內(nèi)部審計協(xié)同機制的地位。增加內(nèi)部審計協(xié)同的剛性和強制性，根據(jù)審計項目需要，相關協(xié)同主體必須積極配合。協(xié)同制度的硬約束與協(xié)同理念的軟文化相結合共同形成良好的協(xié)同環(huán)境。

（2）制定內(nèi)部審計協(xié)同的實施細則。對于需要長期固化的審計協(xié)同模式可以配套出臺協(xié)同實施細則，清晰指導內(nèi)部審計協(xié)同工作的開展。如經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，明確聯(lián)席會議及成員單位的職責、議事原則和流程等，對協(xié)作的方式、內(nèi)容和流程給予充分的指導和執(zhí)行依據(jù)。

（3）明確違反內(nèi)部審計協(xié)同的責任追究。在內(nèi)部審計協(xié)同中為避免出現(xiàn)協(xié)同觀念不強、協(xié)同效力不夠、不積極響應、故意拖沓等情況，應明確違反審計協(xié)同的責任追究條款，維護內(nèi)部審計協(xié)同運行機制的剛性運行。

結語

內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架的構建應至少包含三個維度：順暢的信息共享平臺、權威的法規(guī)制度體系和有效的內(nèi)部審計協(xié)同實踐機制。信息共享是基礎，法規(guī)制度是保障，實踐機制是核心，以此形成系統(tǒng)性的、可操作性的內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架，使內(nèi)部審計協(xié)同在實踐中得到有效的推進，進而提升內(nèi)部審計監(jiān)督效率。

參考文獻

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