張瑾

關(guān)鍵詞：政府會計制度? 高校? 財務(wù)決算

財務(wù)決算是對年度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的全面總結(jié)和財務(wù)狀況的綜合反映，是評價財務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)和主要方法。決算分析是對年度財務(wù)管理工作的全面總結(jié)，是上級主管部門、財政部門、內(nèi)外部審計機(jī)構(gòu)等了解高校預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用情況、財務(wù)狀況和考核業(yè)績的依據(jù)，也是高校編制來年財務(wù)預(yù)算、科學(xué)合理配置學(xué)校資金、評價資金使用績效的重要參考。

2017 年 10 月 24 日，財政部出臺了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知。高校按規(guī)定要從2019 年 1 月 1 日起全面實施政府會計制度，這是幾十年來一次徹底的、顛覆性的重大改革。高校如何在政府會計制度的全面實施和執(zhí)行過程中，強(qiáng)化財務(wù)管理，從根本上保證財務(wù)決算數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，提升決算分析的科學(xué)性，充分發(fā)揮決算在整個高校財務(wù)管理工作中的重要作用。為此，本文對高校如何在新制度下優(yōu)化財務(wù)決算工作展開探討。

一、政府會計制度對高校財務(wù)決算工作的影響

政府會計制度使高校的會計核算模式發(fā)生重構(gòu)，由現(xiàn)金收付制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計核算變?yōu)轭A(yù)算會計和財務(wù)會計“適度分離并相互銜接”的會計核算模式，即在權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)下進(jìn)行財務(wù)核算，在收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)下進(jìn)行預(yù)算會計核算。這種雙重功能還體現(xiàn)在會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計計量屬性、會計科目設(shè)置、財務(wù)報告等方面。由此可見，會計核算模式的改變，加大了財務(wù)報表編制的難度，對財務(wù)報表的編制提出了更高的要求。

首先，政府會計制度要求每筆業(yè)務(wù)都要按照預(yù)算會計和財務(wù)會計的確認(rèn)要求平行記賬，用資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五類會計要素進(jìn)行財務(wù)會計核算，用預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三類會計要素進(jìn)行預(yù)算會計核算，大大增加了會計核算環(huán)節(jié)的工作量。同時，新制度要求對固定資產(chǎn)實提折舊，對無形資產(chǎn)實提攤銷，對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計負(fù)債等權(quán)責(zé)發(fā)生制因素，采用預(yù)收款、應(yīng)收款等方式確認(rèn)事業(yè)收入，開展成本會計核算等新會計確認(rèn)方法，使得會計核算難度大幅度提升，核算范圍進(jìn)一步擴(kuò)充，對會計核算的準(zhǔn)確性提出了更高的要求。

其次，政府會計制度雙基礎(chǔ)、雙功能的特點(diǎn)，需要高校既要編制“資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動表”等財務(wù)會計報表，又要編制“預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表”的預(yù)算會計報表。既要兼顧現(xiàn)行部門收付實現(xiàn)制決算報告編制的要求，又要滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告的要求，還要編制“預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”，體現(xiàn)財務(wù)會計報表與預(yù)算會計報表之間的勾稽關(guān)系。這樣對財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、會計信息和報表編制的完整性、財務(wù)報表體系的完善性提出了更高的要求。

最后，會計制度的改變也增加了報表的編制難度。不再單獨(dú)進(jìn)行基建會計核算，要求清理基建賬務(wù)，將基建和財務(wù)報表進(jìn)行合并。報表編制前，要做好與財政撥款數(shù)對賬工作，保證財政撥款的性質(zhì)、功能分類、列支項目、收入支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額與財政對賬單核對一致;年初預(yù)算數(shù)要與財政批復(fù)的部門預(yù)算“二下”數(shù)核對一致;單位編制人數(shù)要與人事系統(tǒng)上報編辦的數(shù)據(jù)核對一致;固定資產(chǎn)變動數(shù)要與行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)核對一致;政府采購表要與政府采購信息統(tǒng)計報表核對一致。報表編制時，要用新的類別進(jìn)行編制，編制要求更加細(xì)化和具體。如項目支出需要按具體項目編制，名目較多，且只能手工填列，工作量大且容易出錯。報表編制后，還需要進(jìn)行統(tǒng)一的報表編制說明和分析報告。這些都增加了報表的編制難度。

二、 政府會計制度下高校優(yōu)化財務(wù)決算工作的措施

（一）預(yù)算為首，以全面預(yù)算為抓手，優(yōu)化學(xué)校資金配置

首先，預(yù)算工作屬于決算工作的基本，也是財務(wù)管理重要關(guān)鍵點(diǎn)。高校要加強(qiáng)對預(yù)算工作的重視程度，通過科學(xué)合理地編制和安排預(yù)算，積極保障高校教育事業(yè)發(fā)展，做好資金籌劃和服務(wù);其次，構(gòu)建“一體化”預(yù)決算管理體系，建立預(yù)決算整體考核機(jī)制。把好預(yù)算執(zhí)行績效關(guān)，做好預(yù)算績效管理，提高資金使用效率，將預(yù)算執(zhí)行效果和資金使用效率作為高校業(yè)績考核的關(guān)鍵性指標(biāo)。此外，政府會計制度基于財務(wù)會計和預(yù)算會計“雙重功能”的核算模式，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需核算具體的預(yù)算收支，使得預(yù)算與日常核算結(jié)合起來，實現(xiàn)了預(yù)算與日常核算的統(tǒng)一，而決算數(shù)據(jù)又來源于日常核算，這樣就從根本上提高了預(yù)算和決算關(guān)聯(lián)程度。通過對預(yù)算和決算數(shù)據(jù)的對比分析，對于決算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算差異較大的，要深入進(jìn)行原因分析和詳實進(jìn)行情況說明，以此作為來年編制財務(wù)預(yù)算的重要參考。

（二）核算為基，夯實財務(wù)工作基礎(chǔ)

優(yōu)質(zhì)的決算報表編制，與日常的會計核算密切相關(guān)。高校要以財務(wù)安全為底線，加強(qiáng)核算風(fēng)險防控。首先，切實做好新舊會計制度的銜接工作，在會計核算和報告、資產(chǎn)核查、清理往來款、規(guī)范合同管理、清理基建賬務(wù)、推進(jìn)信息化建設(shè)等方面開展政府會計制度實施任務(wù)，將工作任務(wù)具體到事項，事項具體到崗位，崗位責(zé)任具體到每個人。優(yōu)化會計科目、項目、會計核算系統(tǒng)的設(shè)置，嚴(yán)格把好科目、項目數(shù)據(jù)的初始化錄入關(guān)、測試關(guān)和核對關(guān)，提高新舊制度轉(zhuǎn)換期初數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實性和完整性;其次，深入總結(jié)2019年首次執(zhí)行政府會計制度改革過程中存在問題和經(jīng)驗，以制度改革為契機(jī)，進(jìn)一步梳理和完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算流程，夯實財務(wù)工作基礎(chǔ)。對于政府會計制度實施過程中遇到的問題，及時組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門、人員充分溝通討論，盡快解決。結(jié)合高校實際情況，編制具體業(yè)務(wù)的會計核算紀(jì)要，規(guī)范會計核算標(biāo)準(zhǔn);另外，做好財務(wù)稽核和自查工作，定期對財務(wù)基礎(chǔ)工作進(jìn)行“回頭看”，及時做好自查、總結(jié)和評價，查缺補(bǔ)漏，補(bǔ)基礎(chǔ)工作短板，補(bǔ)工作方法短板，有利于提高決算數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性和決算報表質(zhì)量。

（三）高度重視，進(jìn)一步加強(qiáng)對財務(wù)決算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)

高校要成立專項工作小組，提早部署相關(guān)工作安排，高校財務(wù)部門應(yīng)協(xié)調(diào)和處理好單位內(nèi)部各部門之間的相互關(guān)系，將財務(wù)決算工作任務(wù)細(xì)化落實到每個人、分解到具體的專項清理工作，建立相互協(xié)調(diào)、相互制衡的工作機(jī)制，確保制度執(zhí)行到位。編制報表前，要做好資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余各類會計科目的清理和核對工作，特別是針對國庫集中支付的對賬工作，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，以此提高決算編制的準(zhǔn)確性、時效性，以及財政資金對賬的效率。

（四）精益求精，不斷提高財務(wù)決算編報質(zhì)量

高校要嚴(yán)格遵照決算報表編制規(guī)范化、精細(xì)化的要求，不斷優(yōu)化編制流程，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的真實性、完整性，對決算編制、審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整理、匯集、集體討論、逐一解決，保證賬證、賬實以及賬表之間的一一對應(yīng)。另外，政府會計制度下，高校需要加大信息系統(tǒng)投入力度，完善滿足政府會計制度改革和實施需求的信息系統(tǒng)建設(shè)，合力推進(jìn)信息化建設(shè)。整合會計核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理和政府采購系統(tǒng)、國庫集中支付系統(tǒng)、基建后勤系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等多系統(tǒng)的對接兼容功能，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段自動生成符合財務(wù)決算分析所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及分析表格，提高財務(wù)決算編報質(zhì)量，也有利于提高決算分析的真實性和可靠性。

（五）銳意創(chuàng)新，進(jìn)一步提升決算分析的科學(xué)性、價值性

高校應(yīng)不斷增強(qiáng)財務(wù)決算分析水平，借助信息化大數(shù)據(jù)統(tǒng)計手段，利用財務(wù)決策支持系統(tǒng)，不斷完善縱向、橫向等多維度的數(shù)據(jù)分析功能，優(yōu)化決算分析方法，健全決算評價指標(biāo)，提高決算數(shù)據(jù)分析的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化和信息化，為高校管理層決策提供可靠的參考依據(jù)，保證決算信息的使用者能夠真正讀懂報告，用好報告，保證決算信息被最大化利用。

（六）溝通交流，加強(qiáng)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

決算報表編制和分析質(zhì)量的高低與財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力密切相關(guān)。政府會計制度改革，使得財務(wù)人員從日常的會計核算到財務(wù)報表的編制，各環(huán)節(jié)、各方面都面臨著重大挑戰(zhàn)。高校要積極組織財務(wù)人員參加各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力，多向兄弟院校請教交流， 加強(qiáng)與上級主管部門的溝通聯(lián)系，有效化解業(yè)務(wù)難題，為學(xué)校發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)化服務(wù)。

（七）陽光透明，認(rèn)真做好決算信息公開

政府會計制度改革背景下，隨著高校財務(wù)報告公開的常態(tài)化，對財務(wù)信息的公開性、標(biāo)準(zhǔn)化和透明度提出更為嚴(yán)格的要求。高校應(yīng)根據(jù)上級主管部門批復(fù)的部門決算，按照上級主管部門規(guī)定的內(nèi)容格式和《高等學(xué)校信息公開辦法》等要求，切實履行好公開責(zé)任和義務(wù)，合規(guī)、合法、合理、及時公開高校財務(wù)決算信息，加強(qiáng)決算信息的監(jiān)管，保證決算公開的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和及時性。

三、結(jié)束語

政府會計制度出臺后，高校要從自身實際情況出發(fā)，不斷完善財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)財務(wù)管理工作，提高決算數(shù)據(jù)質(zhì)量和決算分析的科學(xué)性，為高校管理層決策、評價資金使用績效和高校運(yùn)營效率、考核業(yè)績提供切實有用的信息，為資金的合理有效配置指明方向。

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