賈斌

【摘要】2018 年 7 月 20 日國辦印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》，規(guī)定從 2019 年 1 月 1 日起，各項社保交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。面對新的政策，中小企業(yè)一般會采取兩種方式。一是企業(yè)按照新政要求，合法合規(guī)繳納社保，并采取薪酬重構(gòu)、用工模式優(yōu)化、稅務(wù)籌劃等方式進行內(nèi)部改革，降低人工成本。二是企業(yè)對新政不夠重視，置若罔聞，社保繳納基數(shù)不足，繳納不合規(guī)。伴隨嚴(yán)征管時代的到來， 本論文針對社保入稅的概念、人工成本的概念、社保入稅對中小企業(yè)人工成本的 影響、社保入稅背景下中小企業(yè)應(yīng)該如何降低人工成本及應(yīng)注意哪些風(fēng)險進行了討論。

【關(guān)鍵詞】社保入稅? 人工成本? 用工模式優(yōu)化? 稅務(wù)籌劃

引言：隨著21世紀(jì)進入第三個十年，我國中小企業(yè)發(fā)展面臨的戰(zhàn)略困境、管理挑戰(zhàn)十分嚴(yán)峻。一是市場面臨的競爭壓力明顯加大，除了大型企業(yè)的競爭，還有活躍在經(jīng)濟市場的小微企業(yè);二是社保入稅后，人力成本快速上漲，企業(yè)面臨的人工成本壓力巨大，特別是勞動密集型企業(yè)。中小企業(yè)要尋求發(fā)展，同時降低人工成本，除了國家政策的減免、企業(yè)內(nèi)部實施減員增效外，還需要從薪酬結(jié)構(gòu)優(yōu)化、用工模式優(yōu)化、稅務(wù)籌劃等方面對上漲的人工成本進行合理控制。

一、社保入稅概述

（一）社保入稅概念

社保入稅是指將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，包括繳費基數(shù)的核定、社保費用的登記、申報、審核、征收、稽查、清欠等全部征繳環(huán)節(jié)。

（二）社保入稅的重要性

社保劃歸稅務(wù)征收是以習(xí)總書記為核心的黨中央著眼全局作出的重大決策，是稅務(wù)征管改革體制的重要內(nèi)容，是國家為了維護納稅人和繳費人合法權(quán)益，降低納稅和繳費成本，促進優(yōu)化營商環(huán)境，促進現(xiàn)代化經(jīng)濟體系建設(shè)和經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。

（三）社保入稅對中小企業(yè)的影響

金稅三期全國聯(lián)網(wǎng)，社保入稅實現(xiàn)了企業(yè)社保繳費數(shù)據(jù)與企業(yè)利潤數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。通過金稅三期工程，稅務(wù)局可以識別人數(shù)不符或繳費金額低于實際發(fā)放工資的企業(yè)。社保繳費覆蓋面的擴大、繳費比例的提升、稅務(wù)稽查能力的提升、征管能力的提升，一方面使中小企業(yè)人工成本支出大幅增加，另一方面當(dāng)勞資雙方發(fā)生工資、社保、福利待遇等勞動爭議時，中小企業(yè)面臨稅務(wù)稽查的風(fēng)險變大。

根據(jù)社保第三方機構(gòu)“51 社保”發(fā)布的《中國企業(yè)社保白皮書 2018》統(tǒng)計，社保繳納基數(shù)完全合規(guī)的企業(yè)只有 27%。也就是說，中國還有大批的企業(yè)沒有按時足額為員工繳納社保，一旦稅務(wù)機關(guān)開始全面稽查，這部分違規(guī)企業(yè)均面臨大額補繳的現(xiàn)象。因此，社保入稅可能會導(dǎo)致中小企業(yè)出現(xiàn)資金鏈緊張、入不敷出的現(xiàn)象，甚至部分中小企業(yè)會瀕臨破產(chǎn)。

二、人工成本概述

（一）人工成本概念

企業(yè)人工成本是指一定時期內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)活動中使用勞動力而發(fā)生的各項直接和間接的費用總和。

（二）人工成本范圍

根據(jù)勞動部頒發(fā)的[1997]261 號文件規(guī)定，企業(yè)人工成本包括職工工資總額、社會保險費、職工福利費、職工教育費、勞動保護費、職工住房費和其他人工成本費等七個部分。

（三）中小企業(yè)人工成本控制的重要性

隨著我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，市場競爭越發(fā)激烈，影響企業(yè)成本的因素愈加復(fù)雜，如何有效控制人工成本成為企業(yè)尤其是中小企業(yè)關(guān)注的焦點。目前，超六成（61.54%）企業(yè)家認(rèn)為近一年來人工成本上升最快，而后才是稅負(fù)成本（15.38%）、融資成本（13.46%）;超過七成（73.08%）企業(yè)家感到近一年來人工成本明顯上漲，23.08%的企業(yè)家認(rèn)為有所上漲，僅有 3.84%的企業(yè)家認(rèn)為變化不大或有所下降。中小企業(yè)資產(chǎn)能力相對較低，將人工成本控制在合理支付范 圍，調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)有人員供求及薪酬結(jié)構(gòu)，最大限度地開發(fā)和利用員工潛力，對中小企業(yè)經(jīng)營活動的有效有序進行和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)有著舉足輕重的作用。

三、社保入稅對中小企業(yè)人工成本的影響

根據(jù)國發(fā)[1997]26 號、國發(fā)[2005]38 號等規(guī)定以及社會保險法的相關(guān)規(guī)定，中國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險一般以上一年度本人月平均工資為個人繳費基數(shù)，月平均工資按規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目包括工資、獎金、津貼、補貼等收入。目前，“不繳社?！薄ⅰ斑t繳社?！?、“繳納基數(shù)不足”是很多企業(yè)存在的現(xiàn)狀，如果嚴(yán)格按照員工實際收入作為社?；鶖?shù)進行繳納，中小企業(yè)的人工成本利潤率將下降、人工成本費用將明顯提升，公司除了考慮業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、尋找新的利潤增長點之外，減員增效在所難免，甚至破產(chǎn)。

四、中小企業(yè)降低人工成本的方法和措施

（一）薪酬結(jié)構(gòu)優(yōu)化

企業(yè)人工成本主要由工資、福利、費用三部分構(gòu)成。根據(jù)國稅函（2009）3號文，員工福利不包含在工資總額內(nèi)，即福利部分的開支不需要計入社保繳費基數(shù)。福利費用按照工資總額的14%計提，超出部分計入費用。中小企業(yè)可充分利用國家政策進行薪酬結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對員工工資進行拆分，調(diào)整員工非貨幣性福利（如午餐補貼、通話補貼、交通補貼、中秋節(jié)、春節(jié)等項目）將其外包，將彈性福利費用由工資科目調(diào)整成福利科目，這樣一方面可以為企業(yè)減少人工成本支出，另一方面可以為企業(yè)減少所得稅應(yīng)納稅額負(fù)擔(dān)。

（二）用工模式優(yōu)化

1.實施合伙人計劃

中小企業(yè)的高級管理人員和核心技術(shù)人才，工資基數(shù)高，福利補貼高，社保入稅后，公司為其足額繳納五險一金，這部分人員的薪資將明顯拉高公司整體人工成本費用。2015年國家提出鼓勵“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”，中小企業(yè)可通過“合伙人計劃”在企業(yè)內(nèi)部進行“二次創(chuàng)業(yè)”，創(chuàng)建內(nèi)部小微企業(yè)、B2B 模式等，讓企業(yè)與骨干員工之間的關(guān)系從雇傭關(guān)系變成承包關(guān)系?！昂匣锶擞媱潯笨梢酝ㄟ^經(jīng)營所得分紅代替高級管理人員和核心技術(shù)人才的工資、獎金、股權(quán)等，將員工工資成本通過財務(wù)運作轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營管理成本，進一步降低企業(yè)人工成本，且實現(xiàn)企業(yè)和員工雙贏。

2.靈活用工模式

（1）勞務(wù)派遣。勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣機構(gòu)與勞動者簽訂勞動合同，并與用人單位簽訂合作協(xié)議，把勞動者派向用人單位由其對勞動者進行管理和使用，勞動者的工資由派遣機構(gòu)代發(fā)，用人單位須向派遣機構(gòu)支付服務(wù)費的一種用工形式。同時，《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第 22 號）第四條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%?！?/p>

通過勞務(wù)派遣這種形式，企業(yè)將勞動投入轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本投入，企業(yè)支付給勞務(wù)派遣公司的費用作為勞務(wù)費支出，不構(gòu)成工資總額。用人單位為勞務(wù)派遣者計提的工資計入借：管理費用，貸：應(yīng)付職工薪酬-工資;為勞務(wù)派遣者支付的工資計入借：應(yīng)付職工薪酬-工資，貸：銀行存款。由此可見，采用勞務(wù)派遣的方式可在一定程度上為企業(yè)縮減人工成本。

（2）兼職人員和從事第二職業(yè)者。兼職人員和從事第二職業(yè)者均是指在不脫離自己本職工作的情況下，利用業(yè)余時間為第三方提供腦力勞動或體力支出。兼職人員和從事第二職業(yè)者本身已和原單位簽訂了勞動合同，由原單位為勞動者支付工資并交納五險一金。中小企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需求招聘一部分兼職人員和從事第二職業(yè)者，并按小時、日、周或月為單位結(jié)算工資，且無須再為其繳納社保。由此可見，中小企業(yè)雇傭一部分兼職人員和從事第二職業(yè)者，可以在一定程度上為企業(yè)節(jié)約人工成本。

（3）聘用實習(xí)生。中小企業(yè)聘用實習(xí)生需要與實習(xí)生簽訂實習(xí)合同與三方協(xié)議。因用工期間勞動者與中小企業(yè)的關(guān)系是勞務(wù)關(guān)系，而并非勞動關(guān)系，所以中小企業(yè)只用為實習(xí)生發(fā)放實習(xí)工資，且實習(xí)工資一般均低于普通員工工資，同時企業(yè)也不用為實習(xí)生繳納社保。因此，中小企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務(wù)聘用一部分實習(xí)生，不僅能為即將畢業(yè)的大學(xué)生提供實習(xí)、學(xué)習(xí)、鍛煉的機會，而且能在一定程度上幫企業(yè)節(jié)省人工成本。

（三）稅務(wù)籌劃

1.關(guān)注國家政策

J McDermott，D Grace（2013）認(rèn)為進行合理的稅務(wù)籌劃能夠減輕企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營成本。關(guān)注國家社保、稅收制度、法律制度等最新政策，掌握基本稅率和各類扣除標(biāo)準(zhǔn)，為中小企業(yè)進行內(nèi)部節(jié)流，進而縮減人工成本。

根據(jù)財稅（2016）36 號文件規(guī)定，營改增后，企業(yè)以前繳納的營業(yè)稅應(yīng)稅項目改成增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅。若中小企業(yè)采用勞務(wù)外包的形式代替部分正式員工，通過稅務(wù)操作，勞務(wù)外包可開具增值稅專票。中小企業(yè)將這部分人工成本納入增值稅，并對其對應(yīng)的進項做增值稅抵扣，能為企業(yè)直接節(jié)約人力成本和管理成本。

在當(dāng)今的人工智能、大數(shù)據(jù)時代下，中小企業(yè)可引入機器運算、自動化生產(chǎn)裝備、軟件等替代或縮減部分基礎(chǔ)崗位。例如，收費員、管理員一崗，可用圖像識別系統(tǒng)代替;成本核算員、考勤專員等崗位可用自動化管理軟件代替。中小企業(yè)在進行稅務(wù)操作的時候，將這部分替代人工的機器設(shè)備作為企業(yè)的固定資產(chǎn)購入，購進價款中的進項稅可用于抵扣。由此可見，自動智能化的應(yīng)用縮小了企業(yè)對人員數(shù)量的需求，通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃，在為企業(yè)減少人工成本的同時提高了企業(yè)生產(chǎn)效率。

2.合理轉(zhuǎn)移費用

中小企業(yè)通過對其發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)模、業(yè)務(wù)、利潤等預(yù)測將部分業(yè)務(wù)進行分流，將新業(yè)務(wù)設(shè)立在國家稅收優(yōu)惠地區(qū)、社保降費地區(qū)。例：西藏自治區(qū)招商引資優(yōu)惠政策若干規(guī)定（試行）（藏政發(fā)（2018）2號）文件相關(guān)規(guī)定，符合條件的中小企業(yè)或項目自2018 年1月1日至2021年12月31日免征企業(yè)所得稅地方分享部分;符合穩(wěn)崗補貼申請條件的企業(yè)，按照本年度享受的穩(wěn)崗補貼的3 倍給予補貼;對招用貧困人口開展崗前培訓(xùn)，培訓(xùn)結(jié)束后與其簽訂 1 年以上勞動合同的企業(yè)，可申領(lǐng)培訓(xùn)補貼和一次性 1000 元的就業(yè)吸納獎勵資金，同時給予企業(yè) 3年社保補貼，第一年給予 100%社保補貼，第二年給予 50%社保補貼，第三年給予30%社保補貼。由此可見，中小企業(yè)可根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，將公司業(yè)務(wù)分項、分次、分地、均衡地進行轉(zhuǎn)移，不僅可以享受稅收、金融、土地、就業(yè)創(chuàng)業(yè)扶持等優(yōu)惠政策，還能為企業(yè)節(jié)省人工成本。

五、中小企業(yè)降低人工成本應(yīng)注意的風(fēng)險

（一）征信失信

社保入稅后，社保資金的征收主體由原來的社保部門轉(zhuǎn)移至稅務(wù)部門，稅務(wù)機關(guān)可通過金稅三期數(shù)據(jù)庫進行數(shù)據(jù)對比，隨時查詢。根據(jù)人社部制定的《社會保險領(lǐng)域嚴(yán)重失信“黑名單”管理暫行辦法（征求意見稿）》，企業(yè)未按相關(guān)規(guī)定參加社會保險且拒不整改的將被納入黑名單，企業(yè)將在招投標(biāo)、稅收優(yōu)惠、融資貸款等方面予以限制，意味著企業(yè)經(jīng)營行為會受限，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）行政處罰

根據(jù)《社會保險費征繳暫行條例》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)未按時足額繳納五險一金的，需要在責(zé)令期限內(nèi)繳納或補足，并自欠繳之日起按日加收滯納金，逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額1 倍以上3倍以下的罰款。

（三）勞動用工風(fēng)險

勞動用工風(fēng)險分為兩種情況。一種情況是企業(yè)未按時足額為員工繳納社保，根據(jù)《中華人民共和國合同法勞動合同法》第四十六條規(guī)定，員工有權(quán)隨時當(dāng)解除勞動合同，并要求企業(yè)向其支付經(jīng)濟補償，若企業(yè)拒絕支付，員工有權(quán)請求勞動行政部門責(zé)令支付。第二種情況是員工不愿繳納社保，自愿簽署《放棄購買社保的申請》，企業(yè)管理不規(guī)范，并未為員工繳納社保，當(dāng)員工與企業(yè)引發(fā)勞動爭議時，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理勞動爭議案件適用法律若干問題的解釋（三）》相關(guān)規(guī)定，員工可要求用人單位賠償，因賠償發(fā)生爭議的，人民法院應(yīng)予受理。

六、結(jié)束語

社保入稅是我國稅制改革的重要一環(huán)。短期來看，社保入稅后企業(yè)的人工成本支出將明顯增加，特別是偷漏少繳、甚至沒繳的中小企業(yè)，均會受到巨大影響，裁員、破產(chǎn)倒閉在所難免。長期來看，在人口老齡化背景下，社保入稅有利于規(guī)范企業(yè)，保證勞動者的合法權(quán)益。目前，在有增有減的稅收政策下，可以看出國家鼓勵中小企業(yè)發(fā)展，為中小企業(yè)減負(fù)、為中低收入群體減負(fù)的政策大方向是確定的。中小企業(yè)應(yīng)隨時關(guān)注國家政策變化，及時調(diào)整業(yè)務(wù)模式、用工模式、薪酬結(jié)構(gòu)等，合理合規(guī)減負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]任康磊.人力資源成本管控[M].北京：人民郵電出版社.2019.

[2]張慧敏.淺議人工成本管理與企業(yè)和諧的關(guān)系[J].中國貿(mào)易.2013（11）：72-75.