[摘?要]作為百姓的養(yǎng)命錢，養(yǎng)老保險基金的安全備受關(guān)注。經(jīng)過多年的發(fā)展，如今的養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)在管理、運行方面有了長足進步，但在財務(wù)內(nèi)部控制方面還有很多短板，亟待完善。我國養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)存問題主要體現(xiàn)在崗位不相容、制度執(zhí)行不力、財務(wù)人員素質(zhì)制約嚴重、財務(wù)問題處理較隨意、內(nèi)部審計監(jiān)管獨立性不強等方面。針對上述問題，提出了以下對策：一是加強崗位職責控制;二是完善財務(wù)核對制度;三是建立養(yǎng)老保險基金會計信息系統(tǒng)并加強信息技術(shù)控制;四是適當引用權(quán)責發(fā)生制核算方法以全面反映基金財務(wù)狀況;五是加強內(nèi)部審計。

[關(guān)鍵詞]養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu); 財務(wù)內(nèi)控制度; 內(nèi)部審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.22.041

眾所周知，養(yǎng)老保險基金與民生息息相關(guān)。隨著養(yǎng)老保險的覆蓋范圍持續(xù)擴大，基金的收支規(guī)模以及累計結(jié)余的規(guī)模也在持續(xù)增大， 養(yǎng)老保險基金的安全也越來越受到全民關(guān)注。如何才能對規(guī)模龐大的養(yǎng)老保險基金進行安全而且高效的管理，不僅涉及參保者的切身利益、政府公信力，還會直接影響到整個社會的穩(wěn)定。近年來見諸報端的養(yǎng)老保險基金違法挪用案件暴露出我國養(yǎng)老保險基金財務(wù)內(nèi)部控制仍然存在許多問題。這在很大程度上影響了養(yǎng)老保險基金的管理水平，阻礙了我國社會保障事業(yè)的發(fā)展。隨著養(yǎng)老保險事業(yè)多年來的迅速發(fā)展，如今的養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)在管理、運行方面有了長足進步，已經(jīng)逐漸形成一些良好的規(guī)范與制度，但是養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)在財務(wù)內(nèi)部控制方面還有很多短板，亟待完善。

1?我國養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)存問題

1.1?崗位不相容制度執(zhí)行不力

按照相關(guān)規(guī)定，非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金和票據(jù)（不含支票），記賬人員及出納員、審核人不得由同一人兼任。但在實際工作中，往往出現(xiàn)不相容崗位分離制度形同虛設(shè)的情況，導致制衡機制形同虛設(shè)，崗位之間不能相互監(jiān)督、相互制約。尤其在基層養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)部門，由于人員編制數(shù)額的制約，往往只有一名會計，同時承擔出納、會計檔案裝訂和保管等工作。有些基層經(jīng)辦機構(gòu)即使有兩名或多名會計，但由于缺乏內(nèi)部風險控制意識尤其是缺少崗位牽制設(shè)置制度，往往造成崗位分工管理不夠嚴格。

1.2?財務(wù)人員水平參差不齊

有些養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)未能遵循《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，任用不具備會計從業(yè)資格證的人員從事財務(wù)工作，或者有些會計主管人員未考取中級會計師專業(yè)技術(shù)職稱或工作經(jīng)驗尚不足三年。另外，養(yǎng)老保險基金財務(wù)人員與一般行政事業(yè)單位財務(wù)人員存在區(qū)別，他們除了應(yīng)當具備會計專業(yè)素質(zhì)，還應(yīng)特別熟悉養(yǎng)老保險基金相關(guān)知識。而實際情況卻是，養(yǎng)老保險基金財務(wù)人員對養(yǎng)老保險基金知識不求甚解，只是機械地甚至依葫蘆畫瓢將基金財務(wù)賬目錄入財務(wù)軟件。

1.3?財務(wù)問題處理不規(guī)范

目前，許多經(jīng)辦機構(gòu)缺乏獨立的、適合自身業(yè)務(wù)特點的內(nèi)部財務(wù)管理制度，養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)實際只是在執(zhí)行財政部門的預算管理制度，財務(wù)管理工作相當薄弱，以致財務(wù)人員在實際工作中遇到各種問題時無章可循，無規(guī)范的操作依據(jù)和原則，常常依照會計主管人員的口頭規(guī)定做出會計處理，甚至憑借個人經(jīng)驗進行主觀臆斷，主要體現(xiàn)在以下三個方面。

1.3.1?原始憑證處理不規(guī)范

作為保障資產(chǎn)真實、安全的重要程序，原始憑證審核工作在有些經(jīng)辦機構(gòu)未得到足夠重視，未按規(guī)定對原始憑證的真實合法性進行審核。比如，有些憑證存在勾劃或涂抹現(xiàn)象;有些支付單據(jù)用圓珠筆簽字，時間一長便會變得模糊，不易辨認;有些付款、轉(zhuǎn)賬等憑證缺少領(lǐng)導、經(jīng)辦人以及審核人的簽字;有些個人賬戶余額繼承性支領(lǐng)未按《繼承法》中所規(guī)定的第一繼承人、第二繼承人順序進行，以致引起糾紛等。

1.3.2?記賬憑證填制不嚴謹

有的經(jīng)辦機構(gòu)漏寫附件張數(shù)、會計憑證缺少復核人員簽章;隨著會計電算化的普及，有的經(jīng)辦機構(gòu)疏于在電腦打印的憑證上加蓋制單人、審核人、記賬人、會計主管的印章;還有的經(jīng)辦機構(gòu)對憑證摘要填寫過于粗略、言語含糊，未能準確表述經(jīng)濟活動的詳細情況，甚至將多項不相干的經(jīng)濟活動記在同一張憑證上，憑證填制很不嚴謹。

1.3.3?財務(wù)報告數(shù)據(jù)缺乏真實性

有些經(jīng)辦機構(gòu)為了完成任務(wù)指標，偽造財務(wù)報表，致使賬實不符、賬表不符;有些經(jīng)辦機構(gòu)編造會計憑證、賬簿，嚴重破壞了財務(wù)報表的真實性。在這種情況下，財務(wù)報告難以向信息需求者提供有價值的財務(wù)信息。

1.4?內(nèi)部審計監(jiān)管獨立性不強

我國養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)一般遵循普通行政事業(yè)單位慣例，由財務(wù)主管兼任內(nèi)審機構(gòu)負責人，以致難以保持審計的獨立性。還有些經(jīng)辦機構(gòu)指定紀檢部門負責內(nèi)部審計，紀檢部門雖然在行使紀律檢查職能方面有其獨立性，但往往缺乏專業(yè)的審計知識，以致難以真正實施專業(yè)、深入的審計程序。

2?完善養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制制度的必要性

養(yǎng)老保險基金的重要地位決定了必須把財務(wù)內(nèi)部控制作為管理的第一要務(wù)，只有真正建立起管理規(guī)范有序、崗位分工明確、過程監(jiān)管有力、事后考核嚴格的財務(wù)內(nèi)部控制管理體系，才能筑起內(nèi)控的防火墻，確保養(yǎng)老保險基金的安全完整和養(yǎng)老保險事業(yè)的健康良性發(fā)展。但由于多方面因素的制約，養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制體系尚不完善。財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不僅關(guān)系到養(yǎng)老保險基金安全，也是確保養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)規(guī)范管理的重要途徑。所以進一步完善養(yǎng)老保險基金財務(wù)內(nèi)部控制制度勢在必行。只有建立起科學的財務(wù)內(nèi)部控制體系，才能真正提高內(nèi)部管理水平。

2.1?完善養(yǎng)老保險財務(wù)內(nèi)控制度是保證基金安全的硬性要求

隨著參保人數(shù)不斷上升，基金結(jié)余規(guī)模也越來越大，養(yǎng)老保險基金管理難度也隨之增大。養(yǎng)老保險基金的安全完整事關(guān)社會繁榮穩(wěn)定的大局，因而，養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)不斷調(diào)整完善財務(wù)內(nèi)控制度，使之適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，從而有效確保基金的安全與完整，維護政府公信力。對此，養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)不但要在思想上有強烈的使命感，還必須要在財務(wù)內(nèi)部控制制度的實際建設(shè)中踐行這個要求。

2.2?完善養(yǎng)老保險財務(wù)內(nèi)控制度是提高部門經(jīng)辦能力的重要方面

隨著社會保險政策的不斷發(fā)展與完善，國家明確要求養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)完善養(yǎng)老保險基金管理的內(nèi)部控制機制，真正實現(xiàn)規(guī)范化、信息化和專業(yè)化管理，把加強財務(wù)內(nèi)部控制作為一項基礎(chǔ)性工作來抓，最終形成長效機制。因此建立和完善養(yǎng)老保險基金財務(wù)內(nèi)控制度，是提高財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力的重要方面。

2.3?完善養(yǎng)老保險財務(wù)內(nèi)控制度是保證數(shù)據(jù)可靠性的必要措施

會計信息真實可靠的重要性不言而喻。對于國家而言，只有以正確的會計信息做基礎(chǔ)，才能有的放矢對養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)進行有效管理;對于經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部而言，進行業(yè)績評價、預算和決算都要靠正確的會計信息提供保障。通過完善財務(wù)內(nèi)部控制制度做好財務(wù)內(nèi)部控制工作，將會計信息差錯和失誤壓縮到最低限度，才能為財務(wù)核算打下良好基礎(chǔ)。

2.4?完善養(yǎng)老保險財務(wù)內(nèi)控制度是提高部門工作效率的重要途徑

健全的財務(wù)內(nèi)控制度，可以使會計信息在養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)得到迅速、高效、準確的傳遞，并能使信息得到及時反饋，從而盡早發(fā)現(xiàn)問題苗頭，及時采取有效措施加以糾正，使養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)的活動能夠在正常軌道上運轉(zhuǎn)，提高養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)的管理能力，實現(xiàn)工作目標。

2.5?完善養(yǎng)老保險財務(wù)內(nèi)控制度是增強內(nèi)部審計監(jiān)督的必要基礎(chǔ)

建立完善的養(yǎng)老保險基金財務(wù)內(nèi)控制度是減少舞弊的重要措施，對養(yǎng)老保險基金財務(wù)內(nèi)部控制起著重要的監(jiān)督作用。通過完善養(yǎng)老保險基金財務(wù)內(nèi)控制度，可以提高會計信息質(zhì)量，并從源頭開始防止錯誤出現(xiàn)，使財務(wù)內(nèi)部控制的作用落到實處。

3?完善我國養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)內(nèi)控制度的對策

3.1?加強崗位職責控制，實行授權(quán)審批制度

養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)部門應(yīng)嚴格按照財務(wù)會計相關(guān)準則的規(guī)定，嚴格按照不相容職務(wù)分離的原則分別設(shè)立會計主管、財務(wù)負責人、復核人、稽核人和出納。例如會計不能兼任出納，稽核和出納必須分開，會計檔案保管員不能兼任出納?；鹬Ц度藛T和審核人必須分離，復核人和報表編制人必須分離。只有做到崗位之間、人員之間互相牽制，才能切實保障養(yǎng)老保險基金良性運轉(zhuǎn)。對基金會計崗位的職能進行明確界定，設(shè)置科學的會計人員配套激勵機制，才能使社?；饡嫷母黜椔毮艿玫匠浞职l(fā)揮。首先，應(yīng)當根據(jù)相關(guān)會計制度的規(guī)定，明確各會計崗位的工作職責。其次，對于那些能夠盡職盡責、對基金財務(wù)狀況進行如實記錄和反映的會計人員，應(yīng)當給予適當獎勵，而對一些違反相關(guān)制度的人員應(yīng)當嚴厲處罰、絕不姑息。另外，所有的財務(wù)會計操作都應(yīng)當實行授權(quán)審批，對責任范疇做出清晰界定，并對財務(wù)審批實行分級管理和授權(quán)、實施嚴密控制，堅決杜絕越權(quán)行為。

3.2?完善財務(wù)核對制度

3.2.1?加強票據(jù)管理

第一，養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)部門及時取得地稅征收票據(jù)，及時核對養(yǎng)老保險費到賬信息，票據(jù)記賬聯(lián)應(yīng)當附于當月對應(yīng)的會計憑證之后一起進行裝訂保管。第二，養(yǎng)老保險基金專戶所涉及的支票應(yīng)指定專人進行保管，并及時對使用情況做好登記，以便日后有據(jù)可查;所有支票都必須按照規(guī)定流程授權(quán)使用，由經(jīng)辦人員報請財務(wù)主管審批后方可進行支付。

3.2.2?加強基金核對

首先，養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)部門應(yīng)與業(yè)務(wù)部門、地稅部門進行積極配合，每月對養(yǎng)老保險費的征繳金額及實際到賬金額及時進行核對，并根據(jù)實際到賬金額對個人賬戶進行記賬，確保無誤。其次，養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)部門應(yīng)做到至少每月與開戶銀行對賬一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確保經(jīng)辦機構(gòu)銀行日記賬的賬面余額與銀行存款余額相符。再次，養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)部門應(yīng)就養(yǎng)老保險基金收支有關(guān)事項定期與業(yè)務(wù)部門進行核對，確認各應(yīng)收款項是否已實際到賬，各應(yīng)付款項是否已實際支出。最后，養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)部門與參保單位應(yīng)做到定期對賬，以便及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，確保養(yǎng)老保險基金收支合理。

3.2.3?加強結(jié)余管理

養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)財務(wù)部門應(yīng)定期核對養(yǎng)老保險基金專戶的余額及利息情況。每季度末要核對養(yǎng)老保險本金與利息情況，并于每年度末將本金及利息分別上劃至指定賬戶，避免養(yǎng)老保險基金被截留或挪用。

3.3?建立養(yǎng)老保險基金會計信息系統(tǒng)并加強信息技術(shù)控制

第一，建立起養(yǎng)老保險基金會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息交流和數(shù)據(jù)共享，通過對系統(tǒng)的嚴密監(jiān)控來監(jiān)督基金會計核算是否合法合規(guī)。各級養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)高度重視基金信息的統(tǒng)計和分析，以保證基金的安全、有序運行，進而為國家制定相關(guān)政策提供強有力的信息來源。

第二，隨著計算機技術(shù)在養(yǎng)老保險財務(wù)經(jīng)辦工作中不斷得到普及，各級養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)只有將人為操縱因素最小化，由人工控制升級為計算機網(wǎng)絡(luò)化控制，真正實現(xiàn)以電子信息化手段實施內(nèi)部控制，才能使個別人有意或無意的錯誤行為從根本上加以避免。這就要求設(shè)置嚴密的密碼授權(quán)程序，同時還要對養(yǎng)老保險財務(wù)處理系統(tǒng)開發(fā)人員、數(shù)據(jù)維護人員加強監(jiān)督，嚴密監(jiān)控財務(wù)數(shù)據(jù)的錄入、輸出相關(guān)行為，提高電子數(shù)據(jù)的安全性;還要將財務(wù)經(jīng)辦人員對養(yǎng)老保險基金進行計算機處理的操作痕跡很好地進行保留，使其具有可追溯性。

3.4?適當引入權(quán)責發(fā)生制核算方法以全面反映基金財務(wù)狀況

作為一項專門基金，國家相關(guān)部門對養(yǎng)老保險基金的籌集和使用均有明確的規(guī)定，即參保單位和個人應(yīng)當以貨幣形式按時足額繳納養(yǎng)老保險費，經(jīng)辦機構(gòu)必須按時足額支付養(yǎng)老保險待遇。作為管理養(yǎng)老保險基金的非盈利事業(yè)單位，養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)采用收付實現(xiàn)制進行基金核算有一定合理性。但在實際工作中，往往會出現(xiàn)應(yīng)繳未繳以及應(yīng)付未付的情況。如果將這些因素考慮在內(nèi)，基金收支全貌、資產(chǎn)負債情況以及結(jié)余情況將會得到更加全面、真實的反映。 因此，養(yǎng)老保險基金會計核算在收付實現(xiàn)制方法的基礎(chǔ)上，還應(yīng)適當引入權(quán)責發(fā)生制，以便使應(yīng)收未收、應(yīng)支未支的基金得到及時核算，從而使基金管理更加全面化和合理化。收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)，可以真實反映基金的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況;與此同時，也可以使經(jīng)辦機構(gòu)對其受托責任的履行情況通過養(yǎng)老保險基金的運行績效評價得到反映。

3.5?加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)對日常會計工作進行監(jiān)督的重要途徑。除專業(yè)的審計人員之外，內(nèi)審部門還可請紀檢部門協(xié)助審查。內(nèi)審部門可以對財務(wù)內(nèi)部控制的某個特定環(huán)節(jié)實施重點、單獨審計，也可以對養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)流程實施整體審計，在其中找出相應(yīng)的關(guān)鍵控制點，將定期審計和不定期審計兩種方式相結(jié)合進行，完善養(yǎng)老保險基金財務(wù)內(nèi)部控制制度。

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[作者簡介]楊靜（1984— ），女，河北樂亭人，會計師、經(jīng)濟師，研究生，研究方向：財政稅收、社會保險基金會計制度、行政事業(yè)單位財務(wù)會計制度等。