宋蓉

摘 要：會計(jì)內(nèi)控在事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著重要作用，對于保證事業(yè)單位的資金資產(chǎn)安全以及會計(jì)信息質(zhì)量等客觀真實(shí)至關(guān)重要。本文圍繞事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控等相關(guān)內(nèi)容，首先簡要介紹了事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控在單位管理中的重要作用，并分析了當(dāng)前在事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控中存在的各類問題，最后詳細(xì)介紹了加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控的具體措施。

關(guān)鍵詞：單位管理;會計(jì)內(nèi)控;監(jiān)督管理

加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控，對于改進(jìn)優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)財(cái)務(wù)會計(jì)體系、提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、有效防范事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為、確保事業(yè)單位資金資產(chǎn)安全高效具有重要作用。但是由于事業(yè)單位受到傳統(tǒng)管理模式的影響，在會計(jì)內(nèi)控的具體開展方面還存在不少問題，尤其是在會計(jì)內(nèi)控制度機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)督等方面存在不少的薄弱環(huán)節(jié)。因此對于事業(yè)單位來說，在內(nèi)部控制管理方面應(yīng)該高度重視會計(jì)內(nèi)控的重要意義，改進(jìn)完善會計(jì)內(nèi)控體系，規(guī)范完善事業(yè)單位整體管理。

一、事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控的作用

（1）會計(jì)內(nèi)控可以確保事業(yè)單位資產(chǎn)的安全可靠。強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)控，可以對事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行全面的監(jiān)督管理，尤其是強(qiáng)化對事業(yè)單位內(nèi)部各類財(cái)產(chǎn)物資等采購、計(jì)量、驗(yàn)收的規(guī)范化管理，以確保事業(yè)單位資產(chǎn)管理安全可靠，避免事業(yè)單位國有資產(chǎn)出現(xiàn)不明流失或者閑置浪費(fèi)等各類問題，提高事業(yè)單位資產(chǎn)管理的規(guī)范化水平，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)使用效益的全面提升。

（2）會計(jì)內(nèi)控有利于防范控制事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)內(nèi)控管理可以對事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作中面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)薄弱點(diǎn)，并根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來制定有效的防范措施，降低財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，提高事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)工作的規(guī)范化水平。

（3）會計(jì)內(nèi)控可以提升事業(yè)單位會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。會計(jì)內(nèi)控涉及事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是涉及會計(jì)信息的匯總、記錄、歸類以及采集等，因而可以對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動開展情況進(jìn)行客觀反映，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動或財(cái)務(wù)管理等方面可能出現(xiàn)的弊端或者違規(guī)行為，以提升事業(yè)單位會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性。

（4）會計(jì)內(nèi)控可以保障事業(yè)單位自身職能的規(guī)范履行。事業(yè)單位與一般的企業(yè)等有著較大的區(qū)別，強(qiáng)化事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控，能夠完善事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)工作體系，尤其是可以提高事業(yè)單位內(nèi)部資金使用績效，嚴(yán)格控制事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，優(yōu)化事業(yè)單位支出結(jié)構(gòu)，最大限度實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的增收節(jié)支，因而可以更好地促進(jìn)事業(yè)單位履行職能，為社會提供更為優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)。

二、事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控存在的主要問題

會計(jì)內(nèi)控管理在單位內(nèi)部管理中有著至關(guān)重要的作用，但是不少單位在會計(jì)內(nèi)控體系的構(gòu)建實(shí)施方面還存在著不少薄弱環(huán)節(jié)，尤其是在會計(jì)內(nèi)控環(huán)境、會計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行、會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督等方面。

（1）在事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控的環(huán)境方面，部分事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)控意識較為薄弱，對于會計(jì)內(nèi)控還沒有形成系統(tǒng)全面的認(rèn)識;同時(shí)，部分事業(yè)單位當(dāng)前的組織架構(gòu)也不能較好地滿足會計(jì)內(nèi)控的實(shí)際需要，對于會計(jì)內(nèi)控的具體開展實(shí)施，也沒有建立完善的組織管理體系，造成了事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控在實(shí)施過程中沒有得到有效配合，影響了會計(jì)內(nèi)控的實(shí)際效果。

（2）在控制活動的具體執(zhí)行方面，還存在著關(guān)鍵控制活動的管控力度不足等問題。比如，在預(yù)算控制方面，部分事業(yè)單位預(yù)算管理工作存在著形式化等問題，事業(yè)單位預(yù)算的編制與事業(yè)單位實(shí)際情況之間存在一定偏差;預(yù)算具體執(zhí)行過程中缺乏足夠的約束力以及科學(xué)有效的績效評價(jià)，因而難以發(fā)揮預(yù)算的規(guī)劃控制作用;在收支管理方面，部分事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作相對較為薄弱，在賬目、票據(jù)和印章管理等方面還存在著一些不規(guī)范的地方;在資產(chǎn)管理方面，部分事業(yè)單位的資產(chǎn)管理制度不夠完善，資產(chǎn)管理賬實(shí)不符、資產(chǎn)利用效率不高等問題仍然比較突出。

（3）在風(fēng)險(xiǎn)評估控制方面，一些事業(yè)單位存在著風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不夠系統(tǒng)健全等問題。有的事業(yè)單位在內(nèi)部管理方面缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識，還沒有結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部管理的實(shí)際需要，建立完善事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、識別、評估、預(yù)警管理體系，對于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題缺乏系統(tǒng)的評估分析，也沒有針對性地建立并完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管控措施，因而容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問題，給事業(yè)單位的發(fā)展造成隱患。

（4）在內(nèi)部監(jiān)督管理方面，部分事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督管理乏力。一些事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)不夠完善，主要依賴于外部監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，內(nèi)部審計(jì)開展實(shí)施不夠經(jīng)常規(guī)范，在內(nèi)部審計(jì)的具體開展實(shí)施方面也缺乏側(cè)重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分，因而對于事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控管理中出現(xiàn)的各類問題難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決，影響了會計(jì)內(nèi)控的有效性。

三、事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控的優(yōu)化策略

事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，針對當(dāng)前一些事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控管理中存在的問題，應(yīng)該高度重視會計(jì)內(nèi)控的重要性，健全完善會計(jì)內(nèi)控體系，不斷提升單位會計(jì)內(nèi)控質(zhì)量。具體而言，可以從以下幾方面進(jìn)行完善。

（1） 優(yōu)化事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控環(huán)境。系統(tǒng)完善的組織架構(gòu)是事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控開展實(shí)施的重要基礎(chǔ)保障，這方面工作的重點(diǎn)是優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部管理模式，特別是完善設(shè)置事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理委員會以及內(nèi)部審計(jì)委員會，對事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的完整性、會計(jì)信息真實(shí)性等開展績效審計(jì)，并組織實(shí)施事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)，還應(yīng)該對事業(yè)單位內(nèi)部的關(guān)鍵崗位進(jìn)行合理設(shè)置，尤其是嚴(yán)格落實(shí)好不相容崗位相互分離的制度，對事業(yè)單位內(nèi)部關(guān)鍵崗位的設(shè)置、職責(zé)分工以及管理權(quán)限等進(jìn)行明確，確保事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控的有效執(zhí)行。

（2） 完善事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控活動的執(zhí)行。在事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控方面，還應(yīng)該突出會計(jì)內(nèi)控的重點(diǎn)。具體來說，應(yīng)該突出以下幾個(gè)方面：改進(jìn)預(yù)算管理模式，提高事業(yè)單位預(yù)算編制水平，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃做好收入組織以及支出安排，并強(qiáng)化財(cái)務(wù)支出審批權(quán)限的控制;同時(shí)，對于預(yù)算的具體執(zhí)行情況應(yīng)該進(jìn)行跟蹤分析，及時(shí)分析預(yù)算具體執(zhí)行情況，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制;改進(jìn)事業(yè)單位的收支管理，對于事業(yè)單位的各項(xiàng)收入嚴(yán)格落實(shí)歸口管理，確?？梢约皶r(shí)入賬，并進(jìn)一步完善票據(jù)和印鑒管理制度，完善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)支出審批流程，提高財(cái)務(wù)收支的規(guī)范化水平;改進(jìn)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，制定完善的事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，并嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)處置管理制度，避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失或閑置浪費(fèi)的問題，提高事業(yè)單位資產(chǎn)的利用率。

（3） ?改進(jìn)完善事業(yè)單位內(nèi)部的信息與溝通機(jī)制。在事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控方面，信息共享與交流溝通也是非常重要的內(nèi)容，事業(yè)單位應(yīng)該注重完善內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)，在內(nèi)部建設(shè)一體化的網(wǎng)絡(luò)信息管理平臺，強(qiáng)化對事業(yè)單位內(nèi)部有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核分析和運(yùn)用，并通過信息系統(tǒng)自動生成會計(jì)憑證，提高經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)活動數(shù)據(jù)的溝通共享效率，提升事業(yè)單位內(nèi)控管理效率。

（4） 強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范控制機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)防范控制在事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控管理方面具有非常重要的作用，首先，事業(yè)單位在會計(jì)內(nèi)控方面應(yīng)該全面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估意識，尤其是應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變事后控制管理的理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的事前分析和事中控制，確保事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)部門可以積極參與會計(jì)內(nèi)控管理中。其次，應(yīng)該完善事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，重點(diǎn)針對事業(yè)單位內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)部門的經(jīng)費(fèi)開支、業(yè)務(wù)流程期間的財(cái)務(wù)指標(biāo)等進(jìn)行動態(tài)跟蹤分析，做好財(cái)務(wù)分析預(yù)警，及時(shí)分析可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，評定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級及危害，并有針對性地制定風(fēng)險(xiǎn)防控管理策略。

（5） 增強(qiáng)會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督和管控管理力度。提升事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控的有效性，還應(yīng)該加大對事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控的監(jiān)督管理力度，尤其應(yīng)該注重完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)，結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部管理的實(shí)際情況等，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員配置，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的組織管理，并進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，重點(diǎn)圍繞對單位內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約等，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作基礎(chǔ)。同時(shí)，在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施方面，還應(yīng)該突出內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，重點(diǎn)針對事業(yè)單位各項(xiàng)收入是否全額入賬、各項(xiàng)支出是否符合規(guī)定、是否存在資金違規(guī)支配行為等開展審計(jì)活動，通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的開展實(shí)施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控方面存在的問題。

四、結(jié)語

在事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控管理方面，應(yīng)該注重進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)控意識，完善事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控管理制度，規(guī)范會計(jì)管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，加大會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督管理力度，促進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控工作水平的整體提升，保障單位健康穩(wěn)定發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：王文龍）