毛愛燕

摘 要：勞務報酬支出在事業(yè)單位的各領域、各行業(yè)中均存在，是個人所得內容之一，與居民生活息息相關。在遵守相關法律法規(guī)的前提下，在涉稅處理工作中存在不同的涉稅處理手段。由于處理的方式、方法不同，將決定納稅人是否增加稅收成本、取得更多收入，對納稅經辦人和相關單位是否造成一定涉稅風險。本文主要對事業(yè)單位產生的勞務費在個人所得稅涉稅方面進行探討與分析。

關鍵詞：勞務報酬;涉稅問題;處理建議

隨著我國經濟的快速發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入渠道逐漸增多，當個人選擇雇傭與非雇傭方式提供勞務時，對雇傭單位來說，收入會以多種方式申請個人所得稅，其中就有勞務報酬個人所得稅。如果在一個月內單次提供勞務則為按次申報、多次提供勞務則為按月申報，且應在減去相應費用后，進行個人所得稅的計算。

一、勞務報酬與工資薪金的區(qū)別

個人所得稅中的勞務報酬是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的勞務收入。它與工資薪金所得存在一定的區(qū)別，工資薪金所得屬于從事非獨立個人勞務活動取得的收入，且在每月、每季或每年中相對固定，即在機關、企事業(yè)單位及其他社會組織中任職、受雇而得到的固定報酬;勞務報酬是獨立個人從事兼職或自由職業(yè)取得的所得。兩者的主要區(qū)別在于前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在。

二、勞務報酬所得納稅的作用

勞務報酬（即勞務費）在各個領域，如醫(yī)療、法律、會計、咨詢、設計、影視演藝、錄音等都會產生。例如：企業(yè)為了促銷臨時聘請一些演藝人員進行相關演出;房地產開發(fā)商采用帶新方式促進銷售;事業(yè)單位為了文藝匯演，聘請專業(yè)舞蹈老師對本單位職工進行舞蹈培訓;事業(yè)單位聘請專家培訓授課等，均發(fā)生勞務報酬支出。按照稅法相關法律規(guī)定，凡在本單位發(fā)生勞務報酬支出，無論是本單位職工還是臨時聘請人員所發(fā)生的支出，無論是否達到勞務報酬所得個人所得稅起征點，均應如實按月申報個人所得稅。

個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱，是一種對個人征收的直接稅，它有助于調節(jié)收入差距，增加國家財政收入。隨著我國經濟發(fā)展，個人收入水平不斷提高，個稅已成為除企業(yè)所得稅、增值稅外的一大稅種。個稅征收政策法規(guī)在不斷調整，以適應經濟發(fā)展和社會需求，這其中勞務費對個稅征收匯算清繳方面起到一定的調節(jié)作用。但是，在實際工作中我們往往會碰到很多問題。

三、勞務報酬所得涉稅存在的問題及風險

案例：某事業(yè)單位（屬疾病預防控制機構）防疫人員嚴重不足，因工作需要，經單位領導班子會議討論決定，臨時聘用10名農民工從事搬運消毒藥品的工作，勞務補助200元/人 天，其中5人工作4天，發(fā)放勞務費800元/人，另5人工作10天，發(fā)放勞務費2000元/人，均經過銀行轉賬支付，假設本例僅考慮勞務費涉及的個稅項目，不考慮其他涉稅項目。根據個人所得稅預扣預繳辦法規(guī)定，前5人只需按規(guī)定進行零申報個稅，另5人預扣預繳個稅為（200080）？0% =240元/人，實際發(fā)放到銀行卡金額為1760元/人。假設上述10人全年收入均不超60000元，在次年3月1日至6月30日需辦理個稅匯算清繳，其中5人退個稅240元/人。

實務中存在相關問題：①個稅預扣時農民工是否同意，雙方是否會因需由該單位代扣代繳個稅產生糾紛;②假如所簽合同價款200元/天/人為稅前收入，同時約定由該單位代扣代繳該項勞務費產生的個稅，那么勞務費發(fā)票由誰去代開？③上述農民工對個稅政策不了解，年度個稅匯算清繳由誰去申請？若由該事業(yè)單位財務負責，財務人員是否愿意承擔該項業(yè)務？由此將造成雙方職責不清、易產生糾紛。通過上述案例我們可以看出，隨著個稅改革出現的問題有以下幾點。

1.缺乏對新個稅法規(guī)了解

部分財務人員認為事業(yè)單位平時涉及的稅務問題很少，反映出他們對新個稅法規(guī)了解不夠深入，理解不夠透徹，更別說為單位做好稅務籌劃。加上很多事業(yè)單位分工明確，在日常工作中很少實行輪崗，而且財務工作人員素質參差不齊，這就更容易造成不從事納稅申報的職工對個稅知識不關心、不了解。另外，管理層不重視，對新頒布的個稅法規(guī)知之甚少，更有甚者想方設法逃避納稅義務，這就造成單位上下對個稅法規(guī)不重視，給單位內控實施帶來風險。

2.宣傳力度不夠，納稅意識淡薄

修訂后的《個人所得稅法實施條例》自2019年1月1日實施以來，為居民帶來很多福利，它不但提高了個稅起征點，增加了子女教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等專項附加費用扣除，將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得納入綜合征稅范圍，采用統(tǒng)一的超額累進稅率，實行按月或者按季分項預繳，按年計稅的方式，與經營租賃所得、偶然所得、股息紅利所得等其他收入區(qū)分開來，并對綜合所得實行年度匯算清繳，實現多退少補。

但是由于宣傳力度不足，很多居民對此知之甚少，對年度匯算時間把握不足，而年度有勞務報酬收入的居民沒能納入綜合所得進行退稅，造成部分居民未能在規(guī)定時間內辦理退稅。部分居民納稅意識淡薄，在實際工作中，很多居民缺乏依法納稅意識，認為勞務費金額少或者不是每月所得，稅務機關查不到，不用繳納個人所得稅，因此在實際產生時沒有做到自覺主動申報。存在補繳納稅或繳納滯納金，增加個人負擔風險。

3.稅務系統(tǒng)功能不全

稅務系統(tǒng)自運行以來不斷升級改造，但是仍存在一些不足。例如，某事業(yè)單位臨時聘請300名大學生進行學校防艾宣傳，在發(fā)放勞務費時如果對每個人進行代扣代繳個人所得稅，需要逐個錄入個人信息，給單位財務人員帶來很大工作量，而且臨時聘請人員工作時間不長，待他們工作結束后要在稅務系統(tǒng)將其改為非正常狀態(tài)，工作量巨大，這也是造成單位財務人員沒有對臨時聘請人員發(fā)放的勞務費進行代扣代繳個稅的原因。另外，目前普遍存在稅務部門關注企業(yè)和高收入部門，而忽視了行政事業(yè)單位支付的勞務報酬，造成國家個稅繳納不理想，稅款流失，極大挑戰(zhàn)我國稅法嚴肅性。

四、勞務報酬涉稅問題及風險處理建議

1.增強扣繳個稅意識

加強財務管理人才隊伍建設，單位可通過公開招聘優(yōu)秀人才、對財務人員實行輪崗、每年提供稅務培訓等方式，提高財務人員素質，必要時可以將個稅法規(guī)學習納入每年從業(yè)人員繼續(xù)教育課程、各類職稱考試以及單位年度績效考核指標。財務人員也要不斷加強學習，用知識充實頭腦，以避免因個人工作失誤給單位帶來巨大損失。單位管理層要組織召開相關業(yè)務培訓，努力學習國家財經法規(guī)，營造良好的學習氛圍，以此杜絕少報漏報不報個稅給單位帶來的風險。

2.加大宣傳力度

稅務機關可以通過互聯(lián)網、媒體、戶外廣告等方式及時宣傳個稅知識，平時可以通過有獎問答形式加強居民學法、知法、懂法意識。居民普遍存在個人薪酬所得應按月扣繳個稅意識，但是對于勞務費也要依法納稅的意識淡薄，而且部分勞務費一年只產生一次，不像工資薪金所得每個月都發(fā)放，所以不能引起重視。單位可以每年初在單位網站及時發(fā)布信息，可以通過制作微信短視頻或者漫畫方式，對政策內容、主要變化進行宣傳，號召大家積極主動對個人勞務報酬進行納稅申報和匯算清繳。

3.完善稅務系統(tǒng)功能

隨著互聯(lián)網、云數據平臺等科技不斷發(fā)展，目前稅務系統(tǒng)已經與公安身份登記系統(tǒng)、社保系統(tǒng)銜接，對單位社保繳納起到一定的監(jiān)督作用，但是，在個人信息處理上仍存在不足。建議建立稅務部門與醫(yī)療、公安等部門的信息共享平臺，促進信息融通，實現勞務費申報個人信息與公安系統(tǒng)無縫銜接，通過人臉識別、輸入名字或身份證號自動將個人信息導入稅務系統(tǒng)等功能，減少財務人員工作量;優(yōu)化個稅申報系統(tǒng)出錯提醒功能，對財務人員操作失誤能主動識別并及時提醒;將個人納稅情況記入個人征信系統(tǒng)，進行信用評級，并與職稱評定、銀行貸款信息等關聯(lián)，起到監(jiān)督納稅人主動納稅作用。

4.加大個稅稽查力度

稅務部門應在關注企業(yè)稅務稽查的同時，加強對事業(yè)單位勞務報酬支付以及代扣代繳情況檢查，表彰堅持按稅法辦事、依法履行代扣代繳義務的單位和人員，對那些沒有履行代扣代繳義務的單位和人員除要求他們依法足額補繳稅款外，要按照規(guī)定進行必要的處罰，確保涉稅單位及個人以后能夠認真進行勞務報酬個人所得稅的代扣代繳，從而維護稅法的尊嚴。

五、結語

2019年1月1日起，根據《個人所得稅法（2018年版）》及其實施條例和有關配套文件的規(guī)定，個人取得勞務報酬所得，由扣繳義務人按規(guī)定預扣預繳個人所得稅，符合條件的應在次年3月1日到6月30日，將取得勞務報酬所得并入綜合所得進行個人所得稅匯算清繳，依法辦理納稅申報并結清稅款。如何通過合法的方式方法降低勞務報酬收入，以此達到降低勞務報酬應納稅額、提高實際所得的目的，是納稅主體需要認真思考的課題。

參考文獻

1.陳瑜，谷芝杰，向紅色.淺淡勞務報酬所得中稅收籌劃問題.農村經濟與科技，2018（19）.

2.劉筱.新個人所得稅在事業(yè)單位實施中的幾點思考.經濟師，2020（2）.

（責任編輯：王文龍）