文| 張麗娟

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義及其目標

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為了實現(xiàn)控制目標，通過制定一系列的內(nèi)部控制制度實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動和業(yè)務活動的風險進行防范和管控。內(nèi)部控制目標是單位建立和實施內(nèi)部控制所要達到的目的，總體上講，內(nèi)部控制目標和單位的總體目標相一致。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標包括以下幾個方面：經(jīng)濟活動和業(yè)務活動的合法合規(guī)、單位資產(chǎn)安全和使用有效屬于內(nèi)控的安全目標；財務信息真實完整屬于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標；有效防范舞弊和預防腐敗是內(nèi)部控制的重要目標；提高公共服務的效率和效果是內(nèi)控的終極目標。

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，行政事業(yè)單位原有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)無法適應現(xiàn)代社會發(fā)展的管理要求，缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的有關內(nèi)部控制制度的指導性規(guī)范。也很少有行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務特點設計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系，導致單位對自身內(nèi)控認識不到位，執(zhí)行力度不夠，從而在出現(xiàn)問題時缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標準，導致了財務收支無法控制、會計信息失真等問題。因此，要求單位全面建立有效的內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟和業(yè)務活動的全范圍，規(guī)范單位內(nèi)部各個層面的全體人員。

當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

單位整體內(nèi)部控制意識欠缺

內(nèi)部控制意識是內(nèi)控制度得以有效實施的重要保證，部分事業(yè)單位管理層對內(nèi)部控制重視不夠，導致內(nèi)控制度形同虛設，因此使內(nèi)控制度的作用未能得到充分發(fā)揮，直接影響了單位內(nèi)部控制的效果。部分事業(yè)單位管理層認為內(nèi)控需要投入大量的人力、財力、物力，而這種投入所帶來的經(jīng)濟效益又難于確定，因此對建立內(nèi)部控制制度缺乏熱情，更不用說積極性、主動性了。有的單位認為建立內(nèi)控就是建章立制，沒有認識到內(nèi)控是一種在業(yè)務運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，也沒意識到管理層和相關業(yè)務部門在內(nèi)部控制過程中承擔的職責。更為現(xiàn)實的是，日常工作中，當內(nèi)控制度缺失而造成經(jīng)濟損失時，一般只追究領導和主要負責人的責任，這也無形中造成相關工作人員對其工作缺乏責任心，進而也導致內(nèi)控效果欠佳的現(xiàn)象。

尚未健全預算業(yè)務控制制度

首先，行政事業(yè)單位預算編制因時間有限、內(nèi)容復雜、其他業(yè)務部門不參與預算編制或缺乏有效溝通等，導致預算編制質(zhì)量不高，相對缺乏合理及全面性。其次，預算執(zhí)行彈性大，資金支出隨意無序；預算調(diào)整較為頻繁時，沒有履行嚴格的審批程序，嚴重削弱了預算的嚴肅性。

支出業(yè)務控制缺乏有效管控

首先，沒有明確支出事項開支范圍和標準，基本支出和項目支出之間相互擠占挪用，不能保證專款專用，導致單位經(jīng)費控制目標難以實現(xiàn)。其次，發(fā)生相關支出前沒有履行支出事前申請，重大事項支出未經(jīng)單位領導班子集體研究通過，導致錯誤或舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

監(jiān)督職能弱化

內(nèi)部監(jiān)督方面：一些行政事業(yè)單位財務內(nèi)審、內(nèi)控等不相容職務有兼職現(xiàn)象，有時既當“運動員”，又當“裁判員”。有的單位在具體內(nèi)部控制實施過程中，監(jiān)督者有為難情緒，同一單位內(nèi)部低頭不見抬頭見，往往礙于情面不愿意真正去嚴格監(jiān)督，因此絕大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督職能沒有有效的運行和實施，工作流于形式，沒有真正發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用。外部監(jiān)督方面：財政、審計、紀檢監(jiān)察等部門多是一些臨時性專項檢查監(jiān)督，往往缺乏對被審計單位內(nèi)控的完整性及持續(xù)性；各外部監(jiān)督機構(gòu)沒有形成強有力的合力，不能對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進行有效性評價。

加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應該采取的相關措施

強化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識

單位負責人的重視程度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作不可或缺的重要保障，也直接影響著單位內(nèi)控制度執(zhí)行的效率和效果。首先要加強行政事業(yè)單位負責人對內(nèi)控重要性的思想認識，使其充分認識并能夠帶頭貫徹落實內(nèi)控工作的實施，單位負責人要結(jié)合單位實際工作需要，給予內(nèi)控部門人、財、物等必要的支持，為內(nèi)控工作的順利開展打下堅實基礎。其次，單位負責人還要重視發(fā)揮全體員工在內(nèi)部控制中的作用，要每個季度對全體員工進行內(nèi)控培訓，不斷提高員工的內(nèi)控業(yè)務水平和整體素質(zhì)；定期開展內(nèi)控工作交流會，為員工業(yè)務的交流提供平臺支持，更有利于員工把握工作中的重點、難點，持續(xù)完善和優(yōu)化內(nèi)部控制制度的效果。最后，要加強行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的宣傳貫徹工作，對國家相關政策、單位內(nèi)控制度等內(nèi)容的實施營造良好的內(nèi)控氛圍，使全體員工對內(nèi)控的地位和作用有客觀正確的認識，增強員工的責任心和使命感。

建立健全行政事業(yè)單位預算控制措施

首先采取有效措施確保預算編制的合規(guī)性。單位財會部門應正確把握預算編制有關政策，做好基礎數(shù)據(jù)的準備和相關人員培訓，統(tǒng)一部署編報工作，確保相關編制人員及時全面掌握相關規(guī)定；建立單位內(nèi)部各業(yè)務部門和全體人員之間的溝通協(xié)調(diào)機制，確保各部門及時取得并有效運用與預算編制相關的信息，提高預算編制的科學性，更加合理地編制部門預算。其次，單位應建立預算約束機制，明確預算追加調(diào)整的相關制度和審批程序，減少資金支出的隨意性，無合理理由的追加調(diào)整應予以拒絕。最后，加強項目預算編制的控制，加大項目立項和預算編制的公開性和透明度，按年初經(jīng)費預算，把各項費用分解到單位內(nèi)部各個業(yè)務部門，形成內(nèi)部費用控制指標體系，采取改進措施，確保預算順利進行。

進一步明確行政事業(yè)單位支出業(yè)務控制措施

首先，應明確行政事業(yè)單位支出事項的開支范圍和標準，合理安排各支出事項及其事項明細，做到嚴格按照預算合理開支，基本支出和項目支出之間不擠占、不挪用，確保?？顚Ｓ?。其次，各行政事業(yè)單位在發(fā)生支出前應履行支出事前申請程序，經(jīng)主管部門審核通過后再開展相關業(yè)務；當單位出現(xiàn)重大事項時，先由各業(yè)務部門提出方案，經(jīng)有關部門論證后，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度，任何個人不能單獨改變集體決策的意見，以防舞弊或腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

發(fā)揮各種監(jiān)督作用，促進內(nèi)控落實到位

加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)、外部監(jiān)督，目的在于有效扼制財政資金支付混亂、浪費等現(xiàn)象的發(fā)生。首先，應保證內(nèi)控部門的獨立性、權(quán)威性，內(nèi)部監(jiān)督不能由具體實施日常工作的部門承擔，對于沒有內(nèi)審部門或崗位的，可成立內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組，履行相應的職能；負責內(nèi)部監(jiān)督的部門或崗位，應當通過日常監(jiān)督或?qū)ｉT監(jiān)督，對單位內(nèi)部控制制度和機制的建立與執(zhí)行情況進行檢查，在內(nèi)部控制制度建立實施過程中應一直跟進檢查，這樣方可及時發(fā)現(xiàn)問題，將其扼殺在搖籃之中。與此同時，行政事業(yè)單位應對內(nèi)控制度有效性進行評價，并出具內(nèi)部控制評價報告。其次，為了發(fā)揮各種外部監(jiān)督的作用，應加強財政、稅務、審計、紀檢等部門的外部監(jiān)督，形成強有力的監(jiān)督合力，承擔起行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設和實施的監(jiān)管責任，發(fā)現(xiàn)相關內(nèi)部控制的缺陷，針對單位實際情況提出檢查意見和建議，并督促單位進行整改，提升外部監(jiān)督效果。

結(jié)束語

綜上所述，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設及應用具有很強的緊迫性，它既是行政事業(yè)單位自身發(fā)展的需要，也是我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。因此行政事業(yè)單位要分析當前影響內(nèi)部控制制度建設及應用的因素，同時采取必要措施，全面推進內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位的應用，提升行政事業(yè)單位管理水平，進而讓行政事業(yè)單位為我國的經(jīng)濟建設發(fā)揮更大的作用。