吳紅萍

摘 要：財(cái)政部印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起施行以來(lái)，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)核算的特殊性，在制度執(zhí)行中，面臨一些亟待研究解決的問(wèn)題?；诖耍瑢?duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)核算中遇到的問(wèn)題進(jìn)行探討和分析，并就如何改進(jìn)提出對(duì)策，以期滿足各級(jí)各類會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)核算;問(wèn)題;對(duì)策

中圖分類號(hào)：F812.3 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2020）22-0053-02

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政是我國(guó)五級(jí)財(cái)政體系的最基層單位，是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府管理的一級(jí)財(cái)政，作為國(guó)家財(cái)政的組成部分和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的職能部門(mén)，具有宏觀分配與微觀分配的雙重職能。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在會(huì)計(jì)核算中有一些具體情況是政府會(huì)計(jì)制度沒(méi)有細(xì)化到的，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在銜接中存在的問(wèn)題需要在下一步的工作中加以解決。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政政府會(huì)計(jì)制度核算中存在的問(wèn)題

（一）資金收支未全額納入國(guó)庫(kù)集中支付體系

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》所列收入科目，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及的收入類科目主要有財(cái)政撥款收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入、其他收入。預(yù)算會(huì)計(jì)核算涉及的收入類科目主要有財(cái)政撥款預(yù)算收入、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入、其他預(yù)算收入，會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系（如下表所示）。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入來(lái)源主要有三部分：一是納入縣財(cái)政預(yù)算的一般公共預(yù)算財(cái)政撥款或政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款收入，記入財(cái)政撥款收入;二是上級(jí)主管部門(mén)撥付的專項(xiàng)工作經(jīng)費(fèi)及專項(xiàng)工程建設(shè)費(fèi)用收入，記入非同級(jí)財(cái)政撥款收入;三是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的自籌資金收入，記入其他收入。按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，其他收入核算行政單位除財(cái)政撥款收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入以外的各項(xiàng)收入，包括現(xiàn)金盤(pán)盈收入、行政單位收回已核銷的其他應(yīng)收款、無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政自籌收入是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入來(lái)源的重要組成部分，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的自籌收入沒(méi)有納入縣財(cái)政預(yù)算進(jìn)入國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)核算，沒(méi)有合適的會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)，只能記入其他收入。

（二）往來(lái)款項(xiàng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響

1.暫存類款項(xiàng)的影響。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在資金不能完全滿足經(jīng)濟(jì)支出事項(xiàng)時(shí)，存在向外部單位借款用于周轉(zhuǎn)的情況，有的周轉(zhuǎn)期限較長(zhǎng)，當(dāng)發(fā)生暫存類借入款項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄是：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

而預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目只有預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類科目，沒(méi)有往來(lái)科目，無(wú)法記入預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿。在使用暫存類借入款項(xiàng)支出時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄是：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

貸：銀行存款

此時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄正常情況下應(yīng)該是：

借：行政支出等

貸：資金結(jié)存——銀行存款

在此類業(yè)務(wù)中，預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有收入，只有支出，資金結(jié)存沒(méi)有在借方登記，僅在貸方登記入賬，就會(huì)出現(xiàn)資金結(jié)存為負(fù)數(shù)，年末非財(cái)政撥款結(jié)余也為負(fù)數(shù)的情況，預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存科目相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的貨幣資金類科目，貨幣資金是不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，為避免出現(xiàn)負(fù)數(shù)就只有將支出事項(xiàng)暫時(shí)不記入預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿，待資金來(lái)源可以轉(zhuǎn)作收入時(shí)再登記預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿，而這在會(huì)計(jì)核算上又不符合全口徑預(yù)算的要求。

2.暫付類款項(xiàng)的影響。鄉(xiāng)財(cái)政在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要與各行政村、各下屬單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，很多時(shí)候不可避免會(huì)出現(xiàn)暫付類借出款項(xiàng)，并且使用期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，當(dāng)發(fā)生暫付類借出款項(xiàng)時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)分錄是：

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

此類業(yè)務(wù)因?qū)儆跁焊犊铐?xiàng)，在支付款項(xiàng)時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬，待結(jié)算時(shí)再做賬，而暫付類款會(huì)占用預(yù)算結(jié)余類科目中的資金結(jié)存，在期末其他應(yīng)收款還存在的情況下，會(huì)計(jì)賬簿中顯示的資金結(jié)存科目期末余額，實(shí)際已有部分或者全部被其他應(yīng)收款占用，導(dǎo)致資金結(jié)存科目數(shù)據(jù)不實(shí)，這種情況會(huì)因其他應(yīng)收款賬務(wù)處理不及時(shí)而持續(xù)存在。

（三）支出科目調(diào)整頻繁

行政單位的行政支出應(yīng)當(dāng)分別按照財(cái)政撥款支出、非財(cái)政專項(xiàng)資金支出和其他資金支出，基本支出和項(xiàng)目支出等進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中支出功能分類科目的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，基本支出和項(xiàng)目支出明細(xì)科目下，應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)在項(xiàng)目支出明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)本級(jí)工程建設(shè)項(xiàng)目，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政要爭(zhēng)取上級(jí)財(cái)政撥款資金，往往需經(jīng)過(guò)財(cái)政及相關(guān)部門(mén)聯(lián)合驗(yàn)收合格后才可能收到。財(cái)政資金未撥付到位時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政對(duì)于撥付時(shí)間和撥付金額都是未知的，按照《政府投資條例規(guī)定》不得要求施工單位對(duì)政府投資項(xiàng)目墊資建設(shè)。這種情況下，對(duì)已開(kāi)工建設(shè)項(xiàng)目暫用自籌資金支付工程進(jìn)度款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記入費(fèi)用類科目業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等，預(yù)算會(huì)計(jì)記入預(yù)算支出類科目行政支出項(xiàng)下的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出科目。當(dāng)財(cái)政撥款資金到位后，就需要將原來(lái)已經(jīng)列作支出記入非財(cái)政專項(xiàng)資金支出的明細(xì)科目調(diào)整至財(cái)政撥款支出明細(xì)科目下，同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)調(diào)整支出科目對(duì)全年會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)影響不大，但如果資金跨年度，就需要在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)會(huì)涉及到財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目之間的頻繁調(diào)整，影響到會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性、及時(shí)性和明晰性。

（四）報(bào)表數(shù)據(jù)邏輯不嚴(yán)謹(jǐn)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政每年需要編制的各類報(bào)表項(xiàng)目和內(nèi)容較多，在填報(bào)時(shí)都要求以部門(mén)決算報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的部門(mén)決算報(bào)表數(shù)據(jù)是以納入縣級(jí)財(cái)政預(yù)算的財(cái)政撥款收支為基礎(chǔ)編制的，對(duì)于非同級(jí)財(cái)政撥款收入和鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌收入在部門(mén)決算報(bào)表中沒(méi)有體現(xiàn)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在填報(bào)諸如內(nèi)部控制、公共基礎(chǔ)設(shè)施、國(guó)有資產(chǎn)、績(jī)效評(píng)價(jià)等報(bào)表時(shí)，實(shí)際是以鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ)。單純以財(cái)政撥款收支為基礎(chǔ)編制的部門(mén)決算報(bào)表數(shù)據(jù)不全面，導(dǎo)致各類報(bào)表數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系不嚴(yán)謹(jǐn)。

（五）賬套設(shè)置無(wú)法滿足要求

近年來(lái)，為適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、政府采購(gòu)等財(cái)政體制改革需要，要求單位只允許設(shè)置一套賬簿，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政具有宏觀分配與微觀分配的雙重職能，業(yè)務(wù)特點(diǎn)兼具財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)雙重角色，一個(gè)賬套是無(wú)法滿足兩個(gè)不同特點(diǎn)不同需求的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理的。

（六）會(huì)計(jì)記賬軟件不兼容

新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，因上級(jí)沒(méi)有統(tǒng)一要求，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政根據(jù)自身實(shí)際，選擇使用的財(cái)務(wù)軟件有九鼎、金碟、用友等。這些軟件各有優(yōu)點(diǎn)、各具特色，但兼容性不強(qiáng)，同一地區(qū)的各鄉(xiāng)鎮(zhèn)在同一種管理模式下，使用不同的記賬軟件，不利于數(shù)據(jù)間的統(tǒng)計(jì)與對(duì)比分析。

二、解決問(wèn)題的對(duì)策

第一，加快推進(jìn)鄉(xiāng)財(cái)縣管體制改革。將包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌收入在內(nèi)的所有收入全部納入縣級(jí)財(cái)政預(yù)算管理體制，對(duì)協(xié)調(diào)平衡區(qū)域差異，促進(jìn)城鄉(xiāng)協(xié)同發(fā)展，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，有效防范化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平提高和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

第二，制定適合鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理體制的財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)處理辦法。逐步將鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政作為一個(gè)部門(mén)預(yù)算單位納入縣級(jí)財(cái)政管理，實(shí)行全口徑預(yù)算，執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。在沒(méi)有納入縣級(jí)管理之前，制定適合鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制的會(huì)計(jì)處理辦法，按照財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置兩套賬簿，以滿足宏觀分配和微觀分配的雙重職能。

第三，及時(shí)清理往來(lái)款項(xiàng)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)充分發(fā)揮主體責(zé)任，完善各項(xiàng)相關(guān)制度，加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政對(duì)有確鑿證據(jù)證明無(wú)法收回或支付的呆死往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府通過(guò)會(huì)議研究，及時(shí)按規(guī)定程序清理，力求做到賬實(shí)相符，消除往來(lái)款項(xiàng)占用預(yù)算資金對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響。

第四，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)工作和財(cái)會(huì)人員提出了新要求。各級(jí)財(cái)政主管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，使其能熟練地將政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和報(bào)表與會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)融為一體，切實(shí)增加知識(shí)儲(chǔ)備，提高綜合素質(zhì)。財(cái)會(huì)人員也應(yīng)積極主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、探索研究，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)實(shí)踐，提高解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

第五，統(tǒng)一財(cái)務(wù)記賬軟件。鑒于會(huì)計(jì)核算可比性、明晰性和一致性等原則的要求，地方財(cái)政至少是每個(gè)縣應(yīng)通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)擇優(yōu)選擇適應(yīng)本地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理體制要求的賬務(wù)處理系統(tǒng)軟件，加強(qiáng)后續(xù)跟蹤跟進(jìn)服務(wù)，便于會(huì)計(jì)信息的共享和使用，避免資源浪費(fèi)，提高工作效率。

第六，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督檢查。各級(jí)財(cái)政部門(mén)和上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的監(jiān)督檢查，通過(guò)對(duì)已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的歸納、分析、總結(jié)，形成指導(dǎo)意見(jiàn)，規(guī)范提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政“三基建設(shè)”和信息化水平。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政要加強(qiáng)內(nèi)部控制，定期或不定期自查自糾，對(duì)存在問(wèn)題及時(shí)向上級(jí)部門(mén)反饋，在整改完善中提高管理水平和為民服務(wù)的能力。

政府會(huì)計(jì)制度改革適應(yīng)了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，有利于行政事業(yè)單位加強(qiáng)自身資產(chǎn)和負(fù)債的管理，有利于建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)積極研究對(duì)策，切實(shí)加以解決，在改革中實(shí)踐，在實(shí)踐中完善，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需要，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步。