王潔雋

摘要：城市商業(yè)銀行是我國(guó)銀行業(yè)的重要組成部分，具有獨(dú)特的地緣優(yōu)勢(shì)，可以更好地為當(dāng)?shù)鼐用?、企業(yè)提供多方位、多層次服務(wù)，為地區(qū)經(jīng)濟(jì)作出貢獻(xiàn)。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力較大，銀行業(yè)也面臨企業(yè)貸款逾期等風(fēng)險(xiǎn)。本文著眼于銀行業(yè)務(wù)的不規(guī)范行為，通過(guò)歸納總結(jié)審計(jì)方法，思考如何通過(guò)對(duì)城市商業(yè)銀行的監(jiān)管，充分發(fā)揮金融審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，防范重大金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;金融;審計(jì)

一、我國(guó)城市商業(yè)銀行現(xiàn)狀

根據(jù)中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)公布的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債情況表，2019年年末，全國(guó)城市商業(yè)銀行總資產(chǎn)372750億元，比2018年年末增長(zhǎng)8.5%;總負(fù)債344974億元，比2018年年末增長(zhǎng)8.4%。2020年4月末，城市商業(yè)銀行總資產(chǎn)388754億元，比2019年同期增長(zhǎng)9.5%，比2019年年末增長(zhǎng)4.29%;總負(fù)債358814億元，比2019年同期增長(zhǎng)9.2%，比2019年年末增長(zhǎng)4.01%。城市商業(yè)銀行的體量保持穩(wěn)步增長(zhǎng)，但總體占銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的比例不高，僅有13.2%。并且受國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響，企業(yè)盈利能力下降，全行業(yè)不良貸款率呈上升趨勢(shì)。銀保監(jiān)局公布的銀行主要監(jiān)管指標(biāo)情況表顯示，2019年年末全國(guó)商業(yè)銀行不良貸款余額24135億元，不良率1.86%;2020年第一季度不良貸款余額26121億元，比2019年年末增長(zhǎng)8.23%，不良率達(dá)到1.91%，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，城市商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)更是有所增加。

二、城市商業(yè)銀行審計(jì)的目標(biāo)

由國(guó)家審計(jì)部門對(duì)城市商業(yè)銀行開(kāi)展全面審計(jì)，首先可以發(fā)揮金融審計(jì)的“免疫作用”，查找危害經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定的潛在因素，揭示區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)，防止銀行產(chǎn)生信用危機(jī)和擠兌情況;其次立足于監(jiān)督檢查銀行業(yè)貫徹落實(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的情況，同時(shí)對(duì)其執(zhí)行財(cái)政政策、貨幣政策、監(jiān)管政策的情況和效果進(jìn)行反饋，幫助地方政府決策判斷;最后通過(guò)對(duì)全行業(yè)務(wù)流程的審計(jì)，推動(dòng)銀行完善治理體系，形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)控流程，幫助銀行健康發(fā)展，切實(shí)維護(hù)金融安全。

三、城市商業(yè)銀行審計(jì)要點(diǎn)及審計(jì)方式

（一）貸款業(yè)務(wù)審計(jì)

1.檢查授信集中度，審計(jì)有無(wú)超規(guī)定額度授信問(wèn)題

審查商業(yè)銀行是否對(duì)集團(tuán)客戶授信實(shí)行統(tǒng)一管理，集中對(duì)集團(tuán)客戶授信進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，要求商業(yè)銀行提供信貸、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票等業(yè)務(wù)臺(tái)賬，對(duì)集團(tuán)客戶在銀行開(kāi)展各類業(yè)務(wù)的授信情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。審計(jì)銀行對(duì)單一集團(tuán)客戶授信余額有無(wú)超過(guò)該行資本凈額15%的問(wèn)題。審查銀行是否定期或不定期對(duì)整個(gè)集團(tuán)客戶進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，掌握其整體經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)了解客戶重大變化，確保銀行資金安全。

2.檢查單一客戶貸款集中度，審計(jì)有無(wú)違反審慎性經(jīng)營(yíng)原則問(wèn)題

通過(guò)對(duì)貸款余額進(jìn)行計(jì)算，審計(jì)有無(wú)單一客戶貸款余額超該行資本凈額10%的違規(guī)問(wèn)題。審查銀行對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方情況是否展開(kāi)調(diào)查，是否及時(shí)、全面掌握關(guān)聯(lián)方名單，檢查客戶關(guān)聯(lián)方在同一銀行的貸款及使用情況，審查貸后資料中有無(wú)企業(yè)提供的貸款使用情況相關(guān)證明，包括并不限于與合同相對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票、出入庫(kù)單或運(yùn)輸單等，防范客戶通過(guò)關(guān)聯(lián)方取得貸款，挪用資金。

3.檢查股東貸款，審計(jì)銀行凈資產(chǎn)的真實(shí)性

審查銀行是否按照穿透原則披露法人股東及其控股股東、實(shí)際控制人、關(guān)聯(lián)方、一致行動(dòng)人、最終受益人，并進(jìn)行授信余額限額、合計(jì)授信余額限額管理，通過(guò)對(duì)法人股東及其控股股東、實(shí)際控制人、關(guān)聯(lián)方、一致行動(dòng)人、最終受益人在銀行取得貸款及投向情況進(jìn)行檢查，審計(jì)股東出資是否真實(shí)，來(lái)源是否合法，有無(wú)以委托資金、債務(wù)資金等非自有資金入股造成股本金不實(shí)的問(wèn)題。

4.檢查貸款五級(jí)分類的正確性，是否足額計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

除了對(duì)已發(fā)生逾期貸款的五級(jí)分類情況進(jìn)行檢查，更要關(guān)注續(xù)貸或展期類貸款的主體，審查其經(jīng)營(yíng)是否正常、盈利能力是否下降、有無(wú)發(fā)生財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，審查銀行是否跟進(jìn)貸后檢查、評(píng)估客戶償債能力，如發(fā)現(xiàn)客戶有無(wú)正常經(jīng)營(yíng)、他行貸款逾期、涉訴等現(xiàn)象，無(wú)論本行是否存在逾期，也應(yīng)調(diào)整該類貸款的五級(jí)分類。之后根據(jù)審計(jì)調(diào)整后的貸款五級(jí)分類計(jì)算應(yīng)計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，審查銀行是否足額計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

5.檢查抵債資產(chǎn)管理情況

對(duì)于已發(fā)生損失的貸款，審查銀行是否及時(shí)保全抵債資產(chǎn)，通過(guò)訴訟、裁決等方式取得的抵債資產(chǎn)是否合理定價(jià)、及時(shí)入賬、妥善保管。

（二）同業(yè)業(yè)務(wù)和非標(biāo)業(yè)務(wù)審計(jì)

同業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展至今，已不限于傳統(tǒng)的調(diào)節(jié)銀行內(nèi)部流動(dòng)性的功能，已衍生出新型同業(yè)業(yè)務(wù)與非標(biāo)業(yè)務(wù)，通過(guò)層層嵌套業(yè)務(wù)、流轉(zhuǎn)資金，變相為企業(yè)發(fā)放貸款。審計(jì)首先要取得銀行開(kāi)展的同業(yè)業(yè)務(wù)及非標(biāo)業(yè)務(wù)明細(xì)、金額，交易對(duì)手及合同，摸清業(yè)務(wù)底數(shù);其次要合理確定疑點(diǎn)客戶，可以與上文中提到的未統(tǒng)一授信客戶、超集中度貸款客戶進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)資金需求量較大、開(kāi)展多種業(yè)務(wù)融資的客戶，或者通過(guò)與業(yè)務(wù)經(jīng)理談話，發(fā)現(xiàn)異?？蛻?最后對(duì)此類客戶的同業(yè)業(yè)務(wù)、非標(biāo)業(yè)務(wù)合同進(jìn)行穿透，審計(jì)同業(yè)、非標(biāo)資金投放的最終去向，檢查銀行有無(wú)通過(guò)與證券、保險(xiǎn)、信托、基金等機(jī)構(gòu)合作，繞過(guò)監(jiān)管限制為客戶融資的情況。

（三）理財(cái)業(yè)務(wù)審計(jì)

審計(jì)商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)部是否就發(fā)行的理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行單戶建賬，避免通過(guò)產(chǎn)品期限錯(cuò)配方式形成資金池，對(duì)于發(fā)生損失的產(chǎn)品先行兌付，之后通過(guò)發(fā)行新產(chǎn)品收集資金掩蓋舊產(chǎn)品虧損問(wèn)題;通過(guò)統(tǒng)算現(xiàn)有理財(cái)產(chǎn)品的成本，比對(duì)代客理財(cái)總額，審計(jì)有無(wú)中間業(yè)務(wù)收入未及時(shí)入賬的問(wèn)題。要求銀行提供理財(cái)產(chǎn)品的投向，審計(jì)有無(wú)將募集的理財(cái)資金通過(guò)銀信合作方式變相為企業(yè)發(fā)放貸款的情況。

四、結(jié)語(yǔ)

銀行的本質(zhì)為企業(yè)，逐利而行，為了盈利，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生不規(guī)范經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，但城市商業(yè)銀行受體量、地域限制，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，審計(jì)應(yīng)著眼于銀行不規(guī)范業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，變事后監(jiān)督為事前監(jiān)督，及時(shí)糾正銀行不規(guī)范行為，幫助銀行健康發(fā)展，維護(hù)地區(qū)金融安全。

參考文獻(xiàn)：

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