摘要：新個(gè)人所得稅法首次實(shí)行綜合征稅、調(diào)整了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、增設(shè)了專項(xiàng)附加扣除、優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)、制定了過(guò)渡期全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)定，因此進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作有一定的必要性。本文在在總結(jié)個(gè)人所得稅納稅籌劃意義的基礎(chǔ)上，從四個(gè)角度對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的思路進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;納稅籌劃;意義;思路

個(gè)人所得稅納稅籌劃是在熟知國(guó)家稅收政策基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法規(guī)定，盡量減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得稅納稅籌劃主體為自然人，這一群體對(duì)納稅籌劃的需求通常是在收入一定的條件下，通過(guò)納稅籌劃獲取更多的可支配收入，即盡可能多的獲取稅后利益。

1.個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

1.1有利于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)

企業(yè)如若想要留住高層次人才，高收入個(gè)人如若想要實(shí)現(xiàn)減少納稅支出的目標(biāo)，就必須要熟悉并掌握當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅相關(guān)政策和法律、法規(guī)。而有納稅籌劃需求的個(gè)人在對(duì)此方面進(jìn)行掌握的過(guò)程，也是接受教育和指導(dǎo)的過(guò)程。所以，在研讀稅法之后，其可以有效增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，并提升他們的自制能力。同時(shí)，也有利于形成良好的納稅風(fēng)氣，從而規(guī)范稅收行為，為國(guó)家的稅收工作的順利開展帶來(lái)良好的基礎(chǔ)支撐作用。

1.2有利于增加納稅人的可支配收入

納稅人不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，將產(chǎn)生不同的應(yīng)稅行為，并使其面臨不同的應(yīng)稅義務(wù)。納稅人通過(guò)選取其中稅務(wù)成本低的籌劃方案，可以有效達(dá)到節(jié)約稅收成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果，從而提高自身的可支配收入，在一定程度上減輕納稅人稅負(fù)，進(jìn)而保證納稅人的實(shí)際收益。

1.3有利于國(guó)家完善相應(yīng)的稅收政策

個(gè)人所得稅納稅籌劃的方法和途徑多種多樣，其中有一種便是利用稅法漏洞和空白來(lái)進(jìn)行。事實(shí)上，采用此種方法進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃，從表面上看僅僅是有利于納稅人減少納稅支出，但同時(shí)其對(duì)于稅法制定部門也是一種反饋。負(fù)責(zé)稅收政策制定的各級(jí)財(cái)稅部門，可以通過(guò)對(duì)納稅人納稅籌劃行為進(jìn)行研究和分析，了解到現(xiàn)行財(cái)稅法規(guī)可能存在的不足和漏洞并加以修改，使各項(xiàng)財(cái)稅法規(guī)政策不斷完善，相關(guān)內(nèi)容更加合理，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到正向的促進(jìn)作用。

1.4有利于推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展

企業(yè)是個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，企業(yè)做好個(gè)人所得稅納稅籌劃工作，可提高員工的自由支配收入，一定意義上提高了職工的積極性，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的依賴感、歸屬感，降低了企業(yè)的培訓(xùn)成本，促進(jìn)企業(yè)更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

2.個(gè)人所得稅納稅籌劃的思路

2.1靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

在新個(gè)人所得稅法修訂之后，國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院出臺(tái)了一系列個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策無(wú)疑給納稅人提供了納稅籌劃的空間。納稅人如果能夠根據(jù)自身實(shí)際情況將各類稅收優(yōu)惠政策巧妙利用起來(lái)，就能取得較好的節(jié)稅效果。例如，財(cái)稅〔2018〕164號(hào)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》中規(guī)定：居民個(gè)人取得年終獎(jiǎng)，在2021年12月31日前，可以不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。年終獎(jiǎng)是個(gè)人收入的重要組成部分，過(guò)渡期政策給了納稅人自由選擇年終獎(jiǎng)計(jì)繳個(gè)人所得稅方式的權(quán)力，過(guò)渡期應(yīng)如何選擇年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方式才能使個(gè)人所得稅稅負(fù)最低？當(dāng)居民個(gè)人的全年應(yīng)納稅所得額小于0時(shí)，應(yīng)選擇將年終獎(jiǎng)合并到綜合所得計(jì)算繳納最為合算;當(dāng)居民個(gè)人的全年應(yīng)納稅所得額大于等于0小于等于36000元時(shí)，選擇合并入綜合所得與單獨(dú)計(jì)算年終獎(jiǎng)與綜合所得的個(gè)稅金額一致;當(dāng)居民個(gè)人全年應(yīng)納稅所得額大于36000元時(shí)，選擇將全年收入拆分成年終獎(jiǎng)及工資的形式發(fā)放，分別單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)稅最為合算。

2.2巧妙避免年終獎(jiǎng)“納稅黑洞”

對(duì)于納稅人而言，年終獎(jiǎng)屬于個(gè)人一筆不菲的收入，在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃時(shí)定然要考慮年終獎(jiǎng)。但是不同的年終獎(jiǎng)分類，所計(jì)算得出的個(gè)人所得稅額差異不小。根據(jù)新個(gè)人所得稅法實(shí)施的七級(jí)累進(jìn)稅率級(jí)距，單位在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)合理安排全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅數(shù)額和納入綜合所得計(jì)稅的工資薪金數(shù)額，使員工獲得更高的稅后收入，以避開“納稅黑洞”。經(jīng)測(cè)算，年終獎(jiǎng)各個(gè)檔次的“納稅黑洞”區(qū)間為36000～38566.67、144000～160500、300000～318333.33、420000～447500、660000～706538.46、960000～1120000。例如，小李2019年年終獎(jiǎng)36000元，納稅人選擇單獨(dú)納稅，則年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為36000×3%=1080元;小王2019年取得的年終獎(jiǎng)為36001元，則年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為36001×10%-210=3390.1元。兩人繳納個(gè)稅的差額為3390.1-1080=2310.1元，導(dǎo)致多領(lǐng)了1元年終獎(jiǎng)，卻需要多繳個(gè)稅2310.1元的“納稅黑洞”。

2.3合理轉(zhuǎn)化不同分類所得

納稅人收入越高，個(gè)人所得稅納稅籌劃的空間越大。對(duì)于高收入納稅群體而言，在新個(gè)人所得稅法下，納稅人可以通過(guò)合理轉(zhuǎn)化不同分類所得，來(lái)達(dá)到納稅籌劃、節(jié)稅的目的。例如，納稅人可以令較低的特定所得替代稅率較高的綜合勞動(dòng)所得;納稅人的經(jīng)營(yíng)所得可以從勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化而來(lái)，在新個(gè)人所得稅法中綜合所得包含了勞務(wù)報(bào)酬所得，而如果納稅人可以將其合理地轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)所得，比如開辦“工作室”，則可以合理節(jié)約一定比例的稅費(fèi)支出。

3.結(jié)束語(yǔ)

總之，個(gè)人所得稅的納稅籌劃思路眾多，隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度也將進(jìn)一步的完善。納稅籌劃?rùn)C(jī)制也對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用，相信納稅籌劃工作也將會(huì)進(jìn)入到科學(xué)發(fā)展的道路中。

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作者簡(jiǎn)介：張瑞珍（1976—），女，漢族，山東省淄博市人，副教授，管理學(xué)碩士，單位：淄博職業(yè)學(xué)院，研究方向：稅收理論與實(shí)踐。