楊甄

摘要：政府績效審計是一種重要的政府績效評估方式，也是政府績效評估體系中的關(guān)鍵組成部分。在當前政府績效審計實施過程中，存在一些風(fēng)險和問題，需要做好相應(yīng)的控制工作，對風(fēng)險進行合理規(guī)避，確保政府績效審計的效果。本文分析了政府績效審計風(fēng)險控制中存在的問題，提出了有效的應(yīng)對和解決措施，希望能夠進一步完善政府績效審計風(fēng)險控制，促進審計水平的不斷提高，充分發(fā)揮出審計的作用。

關(guān)鍵詞：政府績效審計;風(fēng)險控制;問題;措施

伴隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展速度的不斷加快，政府績效審計的重要性越發(fā)凸顯?，F(xiàn)實中的政府工作帶有一定的保密性，無法完全公開，這也使得政府績效審計工作的實施受到了一定限制，人們還沒有能夠形成對政府績效審計風(fēng)險的合理認識，導(dǎo)致風(fēng)險控制中暴露出一些問題，影響了政府績效審計的效果。

一、政府績效審計風(fēng)險控制存在的問題

（一）觀念認識落后

風(fēng)險意識是對風(fēng)險進行評估和控制的重要內(nèi)容，現(xiàn)階段，不少政府績效審計人員都存在風(fēng)險控制意識薄弱的問題，部分審計人員片面地認為選擇具備較高風(fēng)險的政府組織或者政府項目進行審計，提出有效審計意見，可以促進被審計單位的績效改進，得到上級機關(guān)的認同，從而在審計工作中出現(xiàn)了投機行為傾向，偏重于存在較高管理風(fēng)險的單位和項目，將之作為政府績效審計的對象，卻沒有能夠認識到，較高的管理風(fēng)險意味著審計對象容易出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險和績效審計風(fēng)險，在風(fēng)險控制意識不到位的情況下，一旦風(fēng)險超出了審計人員的能力范圍，會帶來巨大的影響。

（二）人員素質(zhì)偏低

一是部分審計人員沒有經(jīng)過專業(yè)化系統(tǒng)性的培訓(xùn)，理論知識和實踐經(jīng)驗不足以勝任政府績效審計的要求，從而引發(fā)了相應(yīng)的風(fēng)險問題，也有部分風(fēng)險的產(chǎn)生是由于審計入員現(xiàn)代信息化應(yīng)用水平偏低，無法很好地滿足審計要求，導(dǎo)致績效審計的結(jié)果與預(yù)期目標存在一定差異;二是審計技術(shù)的應(yīng)用方法落后，新的發(fā)展環(huán)境下，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，使得會計信息化的運用越發(fā)廣泛，在審計技術(shù)方法跟不上績效審計發(fā)展速度的情況下，審計風(fēng)險控制自然也就無法達到預(yù)期效果。

（三）內(nèi)部控制不當

內(nèi)部控制是各個組織部門為了能夠有效履行自身職能，實現(xiàn)整體目標的自我約束和自我規(guī)范過程，也是部門管理的一部分?，F(xiàn)階段，我國政府內(nèi)部結(jié)構(gòu)缺乏合理性，沒有能夠形成權(quán)力相互制約、相互牽制的良好局面，缺乏完善的內(nèi)部控制機制，加上監(jiān)督管理不力，在制定重大決策前，沒有做好有效的調(diào)研取證工作，容易出現(xiàn)決策失誤的情況，而且組織機構(gòu)缺乏對內(nèi)部控制的正確認識，影響了內(nèi)部控制的順利執(zhí)行。

（四）外部監(jiān)督欠缺

政府績效審計不僅需要審計部門的努力，還需要外部監(jiān)督機構(gòu)的支持，但是從目前來看，我國政府績效審計公告制度不夠完善，外部環(huán)境的監(jiān)督作用無法充分發(fā)揮出來，影響了政府績效審計風(fēng)險控制的實施效果。具體來講，一是缺乏健全的審計公告法律體系，相關(guān)立法僅僅停留在基礎(chǔ)層面，缺少具備可操作性的具體規(guī)范，加上制定具體審計公告程序的法律層次不高，適用范圍狹小，審計公告環(huán)節(jié)存在很強的隨意性;二是問責(zé)制度缺失，雖然在政府績效審計報告中，指出了相應(yīng)的問題并且提出了改進建議，但是沒有對產(chǎn)生問題的原因進行深入探究，也沒有做好責(zé)任的落實和追究，處罰機制缺乏透明性，使得審計結(jié)果也存在一定的風(fēng)險性。

二、政府績效審計風(fēng)險控制有效措施

（一）強化風(fēng)險意識

一是應(yīng)該提高對風(fēng)險的重視程度，借助道德與法律來對審計人員的行為進行規(guī)范和約束，同時也應(yīng)該利用先進的信息技術(shù)形成大眾監(jiān)督;二是應(yīng)該強化審計人員風(fēng)險防控意識，確保其能夠充分認識到政府績效審計的重要性，明白審計失敗的嚴重后果，從而嚴格依照相關(guān)規(guī)范的要求開展各項工作;三是應(yīng)該做好風(fēng)險意識教育，在政府審計機關(guān)和審計人員工作隊伍中，宣傳風(fēng)險意識的重要性，要求審計人員能夠保持良好的職業(yè)操守，將績效審計的作用充分發(fā)揮出來。

（二）提高人員素質(zhì)

一是應(yīng)該加大培訓(xùn)力度，要求審計人員在精通財務(wù)、審計和法律知識的同時，還必須能夠掌握一些相關(guān)學(xué)科知識，如統(tǒng)計學(xué)、計算機技術(shù)等，適應(yīng)政府績效審計風(fēng)險控制對于審計人員能力和素質(zhì)的要求;二是應(yīng)該對人員結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，審計機關(guān)在開展人才培訓(xùn)的同時，也應(yīng)該積極引入多學(xué)科人才，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提高審計隊伍的綜合素質(zhì)。

（三）做好內(nèi)部控制

一是應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。政府領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該做到以身作則，保持良好的職業(yè)道德，同時建立起權(quán)責(zé)分明的組織機構(gòu)，對授權(quán)審批制度進行完善的同時，還需要做好崗位分工，推動不相容職務(wù)分離;二是應(yīng)該完善內(nèi)控框架。應(yīng)該以風(fēng)險控制為目標，就風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險防范的方法進行合理選擇，對風(fēng)險控制路徑進行合理分配，評估風(fēng)險控制的有效性，構(gòu)建起合理的風(fēng)險控制效果評估框架。

（四）重視外部監(jiān)督

一方面，應(yīng)該健全審計公告制度，以適當方式公開績效審計結(jié)果，提升績效審計的透明度，保障公眾知情權(quán);另一方面，應(yīng)該強化外部監(jiān)督，實施同業(yè)互查，定期對互查結(jié)果進行公開，提升政府績效審計工作的公信力，以高效的外部監(jiān)督來強化風(fēng)險防控能力，盡可能將政府績效審計風(fēng)險發(fā)生的概率降到最低，從而提升審計質(zhì)量。

三、結(jié)語

總而言之，政府績效審計關(guān)系重大，必須得到足夠的重視，針對政府績效審計風(fēng)險控制中存在的問題，有關(guān)部門應(yīng)該采取切實有效的應(yīng)對和解決措施，提升審計效果，將政府績效審計的價值充分發(fā)揮出來，推動社會的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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