摘要：在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的當(dāng)代，行業(yè)競爭越來越激烈，為了在競爭中贏得市場和顧客，謀求企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和利益，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮著重要的作用。本文以商品流通企業(yè)為研究對象，針對經(jīng)營中存在的問題，管理層對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理意識不足，對機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配不合理等問題，提出針對性的策略和方法，以解決當(dāng)前出現(xiàn)的問題，維護(hù)企業(yè)利益，保障企業(yè)向著目標(biāo)發(fā)展。跟隨內(nèi)外部行業(yè)、環(huán)境的變化，關(guān)注內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與優(yōu)化，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的破壞力，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：商品流通企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著全球經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，改革開放為國內(nèi)外企業(yè)帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)。各行業(yè)競爭愈來愈激烈，商品流通企業(yè)與各行業(yè)、人們生活密切相關(guān)，由于發(fā)展迅速，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，有效控制財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)，以保證資金、資產(chǎn)安全、商品正常流轉(zhuǎn)，經(jīng)營合法合規(guī)，提高經(jīng)營的效率和效果。商品流通企業(yè)內(nèi)部控制涉及企業(yè)的方方面面，有效的內(nèi)部控制能防范經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，提供對策，解決問題。

一、加強(qiáng)商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的意義

加強(qiáng)商品流通企業(yè)內(nèi)部控制能有效控制各部門和人員遵紀(jì)守法，按公司要求執(zhí)行職責(zé)，保證經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)的安全，建立健全企業(yè)內(nèi)控部門建設(shè)，人員崗位責(zé)任落實(shí)，控制風(fēng)險(xiǎn)，參與國內(nèi)外市場競爭，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略?？刂破髽I(yè)發(fā)展方向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯(cuò)誤，確保企業(yè)快速發(fā)展，促進(jìn)商品銷售暢通快速，維護(hù)企業(yè)的誠信和商譽(yù)，創(chuàng)造長久價(jià)值。

（一）完善內(nèi)部管理環(huán)境

精細(xì)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提升培訓(xùn)員工素質(zhì)，樹立團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。分布在各部門人員充分發(fā)揮個(gè)人積極性，響應(yīng)團(tuán)隊(duì)號召力，促銷商品，增收節(jié)支，加快資金流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)發(fā)揮模范作用，通過內(nèi)部控制下達(dá)任務(wù)指標(biāo)，執(zhí)行決策監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反饋，并予以調(diào)整控制，上下層部門人員同心協(xié)力為實(shí)現(xiàn)企業(yè)愿景、戰(zhàn)略積極工作。

（二）提高運(yùn)營能力和競爭力

商品流通企業(yè)的運(yùn)營通過銷售采購商品，回籠資金達(dá)到盈利目的，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制可以保證資產(chǎn)的安全，避免損失，促進(jìn)商品流轉(zhuǎn)，加快資金回籠。內(nèi)部控制明確采購的商品與市場領(lǐng)域，企業(yè)的經(jīng)營活動向什么方向發(fā)展，開發(fā)新產(chǎn)品擴(kuò)張市場領(lǐng)域，發(fā)揮企業(yè)的競爭優(yōu)勢。如對籌資及潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出充分估計(jì)，履行相應(yīng)的審批手續(xù)，按規(guī)定的程序籌集和使用資金，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各機(jī)構(gòu)的資金需求，全面提升資金營運(yùn)效率，發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)處理。合理選擇供應(yīng)商，減少庫存積壓，妥善保管和使用固定資產(chǎn)，根據(jù)市場變化及時(shí)調(diào)整銷售策略，提升客戶滿意度和忠誠度。利用財(cái)務(wù)信息發(fā)現(xiàn)的問題和偏差，完善預(yù)防機(jī)制，調(diào)整經(jīng)營策略。

二、商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

如企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)辦人和管理層忽略內(nèi)部控制的重要作用，對企業(yè)發(fā)展沒有長遠(yuǎn)規(guī)劃，只看重眼前利益，經(jīng)營決策和重大事項(xiàng)本人做出決定，導(dǎo)致缺乏完整的風(fēng)險(xiǎn)意識，過多通過主觀意識判斷。而內(nèi)部控制需要覆蓋所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制，如內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制中的資金使用的審批、商品采購、庫存情況、商品的數(shù)量、商品種類、商品走向及走量、資金流通、信息與溝通等，不論哪個(gè)環(huán)節(jié)管理不到位，都有可能出現(xiàn)問題，給企業(yè)帶來資產(chǎn)和資金的損失。

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配不合規(guī)

商品流通企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源、不相容職務(wù)分離控制、財(cái)務(wù)管理控制存在缺陷。如員工未經(jīng)培訓(xùn)上崗，只知服從上級領(lǐng)導(dǎo)的指令，忽視實(shí)際業(yè)務(wù)流程和公司的規(guī)章;如某商品流通企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營，學(xué)著別人盲目增設(shè)分店，增加了企業(yè)營運(yùn)資金負(fù)擔(dān)，經(jīng)營一段時(shí)間，營業(yè)額上不去，關(guān)閉大吉，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。人力、權(quán)責(zé)分配方面安排關(guān)系密切的親屬、朋友等，任命與其職務(wù)專業(yè)勝任能力不匹配的人員擔(dān)任授權(quán)審批人、采購人，導(dǎo)致采購資金去向不明，采購商品質(zhì)次價(jià)高、不合時(shí)流，造成庫存商品積壓，營運(yùn)資金回流不暢。商品管理不當(dāng)，造成殘缺、丟失;有季節(jié)性和時(shí)令限制的商品，需要按季節(jié)換季上貨，未在當(dāng)季節(jié)售出去的商品，過時(shí)打折銷售，影響了資金的使用和回流。所以，企業(yè)應(yīng)成立獨(dú)立的監(jiān)管部門實(shí)現(xiàn)對各部門的質(zhì)量監(jiān)督。

（二）信息與溝通、運(yùn)營、會計(jì)系統(tǒng)控制存在的問題

商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是商品的采購、銷售和資金的運(yùn)營，及時(shí)收集、傳遞商品流通信息。在了解顧客需求、滿足顧客需求的基礎(chǔ)上，采購價(jià)格低、保質(zhì)、適應(yīng)市場需求的產(chǎn)品。這個(gè)過程中往往會存在由于信息傳遞不及時(shí)或溝通不暢帶來的貽誤商機(jī)的問題。如負(fù)責(zé)銷售商品的人員直接接觸顧客，顧客對產(chǎn)品的意見不能及時(shí)反饋給信息收集部門、采購部門，或供應(yīng)商，負(fù)責(zé)記賬的人員未將真實(shí)的采購、庫存、銷售情況反饋給信息需求部門，信息使用部門不能根據(jù)收到的內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選做出經(jīng)營決策，運(yùn)營分析控制未能通過購銷等財(cái)務(wù)信息發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因加以改進(jìn)。因此，企業(yè)內(nèi)部要成立獨(dú)立的信息控制部門，為企業(yè)暢通發(fā)展獲取有價(jià)值的商品流通信息。

（三）缺乏內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

1.制度方面

第一，企業(yè)缺乏相關(guān)的監(jiān)督制度，未建立適合本企業(yè)實(shí)情的內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，內(nèi)部環(huán)境等方面也相應(yīng)在發(fā)生變化，管理層看重業(yè)績，將注意力集中在采購和銷售上，思想意識上所有業(yè)務(wù)已掌控在其手中，忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。設(shè)有內(nèi)部控制制度的，流于形式，未將評價(jià)與監(jiān)督性內(nèi)容及側(cè)重點(diǎn)融入企業(yè)管理經(jīng)營中，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題。第二，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、外部會計(jì)事務(wù)所監(jiān)督和監(jiān)事會等，在審計(jì)過程中，為了維護(hù)企業(yè)利益和相關(guān)利益者，會出現(xiàn)干預(yù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)工作的情況。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)依附于企業(yè)及其帶來的利益，缺乏自身的獨(dú)立性。第三，未建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督考核和評價(jià)機(jī)制。沒有完善的考核指標(biāo)和獎懲機(jī)制，內(nèi)控監(jiān)督出現(xiàn)問題，責(zé)任難以分清和落實(shí)，損害企業(yè)利益。

2.人員方面

監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員缺乏良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，與管理者存在親情或者利益上的關(guān)系，串通舞弊執(zhí)法不嚴(yán)使內(nèi)部控制監(jiān)督缺失。一些管理者凌駕于制度之上，超越權(quán)限，會計(jì)人員缺乏專業(yè)知識和職業(yè)道德，導(dǎo)致監(jiān)督職能無法實(shí)施，采購和銷售人員能力不足，缺乏積極性和責(zé)任心，影響業(yè)務(wù)的開展。

3.執(zhí)行方面

大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制執(zhí)行僅停留在財(cái)務(wù)控制層面，忽略對其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)的監(jiān)督，職工意識不強(qiáng)，責(zé)任心差，執(zhí)行過程中相互推諉，視而不見，重人情關(guān)系，難以有效執(zhí)行。另外，很多企業(yè)忽視了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，對內(nèi)部控制僅停留在有制定的規(guī)章制度。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理意識不強(qiáng)

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，面臨內(nèi)外部環(huán)境的變化帶來的不確定性，諸如全球化、技術(shù)、重組、變化中的市場、競爭等。不確定性帶來了不利影響，也帶來了機(jī)遇，需有效管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造更大的價(jià)值。現(xiàn)實(shí)情況，大多管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理理念，更談不上建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系。如在企業(yè)初創(chuàng)期、成長期，需要大量的資金投入，采購商品滿足市場需求，存在著資金的籌集風(fēng)險(xiǎn)、采購商品是否適應(yīng)客戶需求的風(fēng)險(xiǎn)、資金是否能盡快收回并有利潤可賺等。管理層對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和把握不足，未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為求發(fā)展急于擴(kuò)張，面對擴(kuò)張等重大決策時(shí)，無法進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估，或無法對風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的嚴(yán)重后果進(jìn)行應(yīng)對。

三、商品流通企業(yè)完善內(nèi)部控制的對策

（一）完善企業(yè)的組織架構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部控制有效實(shí)施

每個(gè)商品流通企業(yè)都有自己的經(jīng)營模式和管理方法，根據(jù)管理需要和發(fā)展方向組織設(shè)計(jì)實(shí)施與市場競爭發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制組織架構(gòu)，為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。上層領(lǐng)導(dǎo)依法行使其經(jīng)營決策權(quán)，招聘有能力、懂經(jīng)營管理適應(yīng)崗位需要人才。商品流通企業(yè)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜多樣，經(jīng)營過程的疏漏，內(nèi)部控制管理部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，提出調(diào)整改進(jìn)措施。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面運(yùn)營管理

合理規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，做好商品采購、驗(yàn)收、出庫、銷售的會計(jì)記錄和賬務(wù)處理，賬實(shí)相符，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的日常審核，保證資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性和可靠性，加快閑置資產(chǎn)和滯銷商品的處置和資金回收，建立激勵(lì)和獎勵(lì)懲罰制度，鼓舞員工工作積極性。嚴(yán)格資金的使用用途，根據(jù)市場變化趨勢，合理安排采購，避免庫存積壓，定期組織人員盤點(diǎn)商品、現(xiàn)金、短缺物資，追究相關(guān)責(zé)任人，承擔(dān)賠償損失，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的授權(quán)審批程序。

（三）加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督

第一，建立內(nèi)部控制制度，將責(zé)任落實(shí)到各執(zhí)行部門及員工，樹立全員參與內(nèi)控管理的動態(tài)全過程，加強(qiáng)員工的職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)。內(nèi)部控制機(jī)制與考評機(jī)制并行，定期進(jìn)行績效考核，不斷完善制度，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)運(yùn)行的保障作用。第二，成立專門的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，對監(jiān)督情況形成書面報(bào)告，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度。第三，建立內(nèi)部控制管理數(shù)據(jù)庫信息平臺，并將數(shù)據(jù)庫充分應(yīng)用于內(nèi)部控制管理流程與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)互相契合，向決策層或管理層提供準(zhǔn)確可靠的消息，從而輔助他們職責(zé)履行到位。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識

在企業(yè)管理過程中嵌入風(fēng)險(xiǎn)管理的程序，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識轉(zhuǎn)化為全體員工的共同認(rèn)識和行動，評估企業(yè)所處的環(huán)境和目標(biāo)，明確企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)策略和規(guī)定。識別影響企業(yè)發(fā)展的潛在事件，降低意外帶來的成本和損失，關(guān)注易發(fā)生錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，利用大數(shù)據(jù)篩選出對企業(yè)更重要的有利或不利的因素，將不確定因素轉(zhuǎn)化為有利因素。系統(tǒng)收集各種市場信息，對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和評估，建立與業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)相融合的系統(tǒng)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的收集和共享，更好地實(shí)現(xiàn)自動風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)治理層和管理層應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，結(jié)合所處的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化，調(diào)整治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營理念，選拔優(yōu)秀人才，對內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新，建立與企業(yè)發(fā)展相融合的控制系統(tǒng)，提高經(jīng)營管理水平和市場競爭力，幫助企業(yè)把握發(fā)展機(jī)遇，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

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作者簡介：

沈曉明，威海元孚聯(lián)合會計(jì)師事務(wù)所。