周麗 劉濤

作業(yè)成本法以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為理念，以成本動(dòng)因?yàn)榉峙浠A(chǔ)，對(duì)發(fā)生的成本具有很強(qiáng)的追溯性。同時(shí)基于作業(yè)成本法在產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售全過(guò)程形成的作業(yè)鏈與價(jià)值鏈契合，可以直觀、全面地對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分析與控制。目前，作業(yè)成本法在許多行業(yè)和企業(yè)進(jìn)行了實(shí)踐應(yīng)用，已經(jīng)由最初的美國(guó)、加拿大、英國(guó)向澳洲、亞洲和歐洲擴(kuò)展，其行業(yè)應(yīng)用也由最初的制造行業(yè)擴(kuò)展到商品批發(fā)、零售、金融、保險(xiǎn)、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域，同時(shí)也出現(xiàn)了在政府部門(mén)和教育部門(mén)的應(yīng)用。但作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)目前的應(yīng)用程度遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家。

但是我們看到，作業(yè)成本法目前在我國(guó)的應(yīng)用程度遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，需要認(rèn)識(shí)到，作業(yè)成本法面臨一個(gè)不斷完善的過(guò)程，其完善工作可分為兩種，其一是宏觀層面，企業(yè)在戰(zhàn)略層面的工作是作業(yè)成本法推進(jìn)的基本組織保障，尤其在工作初期尤為重要。其二是操作層面，良好的技術(shù)框架、合理的職責(zé)分工、充分的信息技術(shù)應(yīng)用可發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，使其在企業(yè)內(nèi)部“扎根”與“壯大”。

提高對(duì)作業(yè)成本法的共識(shí)

首先，科學(xué)認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法，樹(shù)立作業(yè)成本管理思想。作業(yè)成本法雖然是一種新方法，但其工作原理和操作流程并不難理解，通過(guò)對(duì)員工進(jìn)行短期培訓(xùn)便可達(dá)到應(yīng)用的基本要求。實(shí)施作業(yè)成本法需要較大的投入，尤其在初期，如果單從成本核算角度看，效益較低，因此，不能把作業(yè)成本法只視為一種成本核算的工具，而應(yīng)站在管理角度，將其運(yùn)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多方面，如此作業(yè)成本法的價(jià)值才能得以體現(xiàn)。

其次，加大員工培訓(xùn)力度，建立高素質(zhì)的實(shí)施隊(duì)伍。作業(yè)成本法的實(shí)施不僅只是管理人員或財(cái)務(wù)人員的工作，它還涉及企業(yè)諸多部門(mén)。為了更好地促進(jìn)各部門(mén)、各員工之間協(xié)調(diào)工作，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)相關(guān)員工進(jìn)行培訓(xùn)?？蛇x擇性的在各部門(mén)選取部分人員進(jìn)行培訓(xùn)，然后通過(guò)他們的傳幫帶，普及給其他員工。對(duì)于如行政部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等關(guān)鍵部門(mén)應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，加強(qiáng)其對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、計(jì)算機(jī)和管理操作的培訓(xùn)，造就復(fù)合型人才，以人才推動(dòng)作業(yè)成本法的實(shí)施。

最后，加大對(duì)作業(yè)成本法信息的應(yīng)用。員工對(duì)與切身利益關(guān)系密切的事情會(huì)給予更大的關(guān)注，因此要將年初的全面預(yù)算與作業(yè)成本法相結(jié)合，并利用作業(yè)成本法得到的信息進(jìn)行績(jī)效考評(píng)。

基于作業(yè)的資源管理模式構(gòu)建

作業(yè)成本法下，企業(yè)作為各種資源的有機(jī)組合，作業(yè)是其實(shí)現(xiàn)資源增值的方式。作業(yè)成本法下的資源管理將資源合理配置到作業(yè)鏈中，并對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析、控制，發(fā)揮資源的最優(yōu)效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源高效增值的目的。要有效實(shí)現(xiàn)作業(yè)理念下的資源管理模式，第一，要更新部門(mén)管理方式。企業(yè)的生產(chǎn)組織是按作業(yè)鏈完成的，作業(yè)成為管理的抓手，各作業(yè)中心替代傳統(tǒng)的生產(chǎn)組織部門(mén)，成為作業(yè)管理的中間站。第二，借助計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。作業(yè)成本法涉及大量的核算手續(xù)，如果是工序簡(jiǎn)單的小企業(yè)，傳統(tǒng)核算模式優(yōu)于作業(yè)成本核算模式，但是大企業(yè)由于資源和作業(yè)種類(lèi)繁多，作業(yè)成本法會(huì)顯得力不從心。而借助計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)可以很容易完成這些核算，因此必須以計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)推進(jìn)作業(yè)資源管理模式的構(gòu)建。

1.資源數(shù)據(jù)表的設(shè)計(jì)

這里主要論述資源管理模式的構(gòu)建思想，基于計(jì)算機(jī)信息化管理，數(shù)據(jù)表應(yīng)設(shè)計(jì)成二維表，且至少應(yīng)包括三方面信息：分類(lèi)信息、基本屬性和現(xiàn)存狀態(tài)。

將企業(yè)視為各種資源的有機(jī)組合，資源信息數(shù)據(jù)自然是最基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。鑒于企業(yè)資源種類(lèi)眾多，因此可將資源按不同屬性分成若干大類(lèi)，而每一大類(lèi)又可分成若干小類(lèi)，如人力資源可分為管理、技術(shù)、普通生產(chǎn)人員等，最后是到具體對(duì)象，如具體到某一人、某一臺(tái)設(shè)備、某一批材料。數(shù)據(jù)表編號(hào)則可依據(jù)分類(lèi)規(guī)則編制。如“2-3-4”，這是一個(gè)三級(jí)次的分類(lèi)編號(hào)，2是大類(lèi)，用兩位數(shù)表示。3是細(xì)類(lèi)，用三位數(shù)表示，4是某一具體資源，用四位數(shù)表示。級(jí)次和數(shù)位可根據(jù)企業(yè)具體情況而定，不可過(guò)少也不宜過(guò)多，必須具體到具體人或事物。

基本屬性描述了資源的性質(zhì)特點(diǎn)，如機(jī)器的名稱(chēng)、價(jià)格、用途，具體視資源種類(lèi)而定?，F(xiàn)存狀態(tài)是指資源的購(gòu)入數(shù)量、領(lǐng)用數(shù)量、留存數(shù)量、存放地點(diǎn)、領(lǐng)用部門(mén)和實(shí)際耗用作業(yè)中心。表格以最末級(jí)分類(lèi)為準(zhǔn)，具體資源對(duì)象列入表值。

2.作業(yè)表的生成

我們要掌握產(chǎn)品消耗作業(yè)的動(dòng)態(tài)信息，可循產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程形成的作業(yè)鏈，以每個(gè)作業(yè)中心為管理作業(yè)平臺(tái)，需生成每個(gè)作業(yè)中心消耗資源和產(chǎn)品生產(chǎn)消耗各項(xiàng)作業(yè)的動(dòng)態(tài)信息。作業(yè)成本庫(kù)以作業(yè)中心為索引，以作業(yè)中心所消耗的各種資源為字段生成作業(yè)成本庫(kù)。字段可根據(jù)需要按資源分類(lèi)級(jí)次選定。

3.產(chǎn)品成本表生成

產(chǎn)品作為最終核算對(duì)象需要生成資源成本表和作業(yè)成本表。在資源表中每次資源的領(lǐng)用都記錄了產(chǎn)品對(duì)象，因此可根據(jù)需要以產(chǎn)品為索引，以產(chǎn)品消耗的各種作業(yè)為字段生成產(chǎn)品作業(yè)表。

4.作業(yè)評(píng)價(jià)表及差異分析表

作業(yè)評(píng)價(jià)及分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需事先設(shè)定，本表應(yīng)含兩部分信息，分別是生成作業(yè)評(píng)價(jià)表的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和生成差異分析表的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。具體如下：在設(shè)定理想成本等相關(guān)數(shù)值后，信息平臺(tái)將自動(dòng)計(jì)算高效點(diǎn)、達(dá)標(biāo)點(diǎn)、低效點(diǎn)的數(shù)值，根據(jù)實(shí)際成本落入的兩點(diǎn)區(qū)間，做出相應(yīng)評(píng)價(jià)。

5.數(shù)據(jù)采集機(jī)制的優(yōu)化

作業(yè)成本法較傳統(tǒng)核算管理方法的工作量更大，這一點(diǎn)極大束縛了其發(fā)展。要突破這一束縛，必須優(yōu)化數(shù)據(jù)采集機(jī)制以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。優(yōu)秀的采集機(jī)制，應(yīng)具備以下幾點(diǎn)。第一，數(shù)據(jù)詳盡，一次性輸入。同一數(shù)據(jù)在輸入時(shí)應(yīng)記載詳細(xì)的信息，以便信息可實(shí)現(xiàn)相互調(diào)用和核對(duì)。如在領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)同時(shí)記錄該材料用于哪個(gè)作業(yè)中心及單價(jià)、數(shù)量等，這樣在產(chǎn)品作業(yè)表生成時(shí)能以作業(yè)中心為依據(jù)直接調(diào)用，所以必須規(guī)范數(shù)據(jù)的錄入，理順數(shù)據(jù)來(lái)源和傳遞的渠道。第二，實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的融合?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)置的，作業(yè)成本法不能直接使用其數(shù)據(jù)，如另用一班人馬或每個(gè)數(shù)據(jù)錄入時(shí)同時(shí)錄入兩個(gè)系統(tǒng)，都會(huì)使工作量增大一倍，企業(yè)為此需付出較大代價(jià)，在成本效益的原則下，企業(yè)會(huì)放棄作業(yè)成本法。因此需要改進(jìn)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，融合作業(yè)成本法理念，在工作量增加有限的情況下實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法的應(yīng)用。第三，實(shí)現(xiàn)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)組織的協(xié)同。作業(yè)中心的設(shè)置根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程而定，與實(shí)際生產(chǎn)組織部門(mén)不一致，導(dǎo)致作業(yè)中心成為一個(gè)虛設(shè)的部門(mén)。因此，應(yīng)該以生產(chǎn)組織部門(mén)為業(yè)績(jī)考核對(duì)象還是以作業(yè)中心為考核對(duì)象，必須制定方便協(xié)調(diào)的機(jī)制。

優(yōu)化企業(yè)評(píng)價(jià)體系

作業(yè)成本法將作業(yè)按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)可得出幾種不同的種類(lèi)。這些分類(lèi)代表了不同的意義，在作業(yè)分析管理中，可依據(jù)這些分類(lèi)得出更多信息，以便更好地進(jìn)行績(jī)效考評(píng)和成本控制。優(yōu)化企業(yè)的評(píng)價(jià)體系，可促進(jìn)提出一個(gè)將評(píng)價(jià)結(jié)果與員工利益緊密聯(lián)系的績(jī)效考評(píng)方案。

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