張雪

自2019年1月1日起，國(guó)家要求行政事業(yè)單位要全面執(zhí)行財(cái)政部《政府會(huì)計(jì)制度》，高校作為其中重要的一員，必須主動(dòng)響應(yīng)和認(rèn)真對(duì)待這次會(huì)計(jì)政策改革。本文主要闡述會(huì)計(jì)制度的變遷歷程，新政府會(huì)計(jì)制度改革的必然性，會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理所起到的作用和影響，以及高校采取的應(yīng)對(duì)措施。

我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，是在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生的，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，與之相關(guān)領(lǐng)域的法律條款出現(xiàn)了調(diào)整和修改。環(huán)境和背景發(fā)了變化，則原有的準(zhǔn)則和制度就不能科學(xué)合理地順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，那么與之相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度需要隨之調(diào)整;另外，經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度也要能完成我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化的需要，所以制定出一套新的會(huì)計(jì)制度的重要性日益明顯，這套制度不僅要適合中國(guó)國(guó)情適合中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)也要與國(guó)際接軌，為此，財(cái)政部在借鑒國(guó)際慣例，立足于國(guó)情的情況下，制定出一套科學(xué)規(guī)范，便于操作，適合中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的政府會(huì)計(jì)制度。

一、會(huì)計(jì)制度變遷歷程及制定新會(huì)計(jì)制度的必要性

（一）會(huì)計(jì)制度變遷歷程

上世紀(jì)90年代初，我國(guó)有了最初的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，這是會(huì)計(jì)制度的核心內(nèi)容，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)，作為一種核算和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具之一，必須要與時(shí)俱進(jìn)跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，需要不斷地補(bǔ)充和完善，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的需求。2013年11月，建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度這一決定，在黨的十八屆三中全會(huì)中被首次正式提出，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度要求，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告要能全面綜合的反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況，資產(chǎn)負(fù)債情況以及成本收益情況等財(cái)務(wù)信息，同時(shí)不斷與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌;2014年底，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的方案，政府會(huì)計(jì)制度改革正式開始;2015年10月，財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》，存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等具體準(zhǔn)則以及固定資產(chǎn)應(yīng)用指南相繼出臺(tái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則被正式引入到政府會(huì)計(jì)核算體系;2016年7月形成征求意見稿，在全國(guó)范圍內(nèi)征求意見，最終形成了在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，既有以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)又有以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的“雙基礎(chǔ)”、即實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能又實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能的“雙功能”、即有預(yù)算會(huì)計(jì)決算報(bào)告又有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告的“雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)制度;2017年10月24日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知》（財(cái)會(huì){2017}25號(hào)），新制度構(gòu)建了新的政府會(huì)計(jì)核算體系和模式，并規(guī)定從2019年1月1日起，行政事業(yè)單位全面執(zhí)行該制度，至此，新政府會(huì)計(jì)制度在全國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)行。

（二）制定新會(huì)計(jì)制度的必要性

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展和政府職能的不斷轉(zhuǎn)變，我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理制度改革不斷深入，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容發(fā)生了很大的變化，原來(lái)的核算內(nèi)容和核算方法已不能適應(yīng)新的變化，迫切需要改革，另外，很多國(guó)家開展以收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，這一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，已經(jīng)成為加強(qiáng)政府公共管理、提高財(cái)產(chǎn)透明度的重要手段和通行慣例。我國(guó)目前政府會(huì)計(jì)制度主要是以預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系的形式存在，存在著諸多問題，如，各類政府會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系，無(wú)法提供各個(gè)階段完整的支出信息，存在很大的短視性，給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn);我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息較少，總預(yù)算會(huì)計(jì)之中沒有提及整體政府財(cái)務(wù)報(bào)告，無(wú)法滿足社會(huì)公眾的需求;由于我國(guó)現(xiàn)階段政府的收付實(shí)現(xiàn)制核算形式較為單一，使很多政府財(cái)務(wù)報(bào)告的核實(shí)業(yè)務(wù)不能被真實(shí)地反映，導(dǎo)致政府缺乏公眾監(jiān)督，越來(lái)越多的腐敗問題也隨之而來(lái)等等問題，鑒于此，完善改革我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行。

政府會(huì)計(jì)制度改革是順應(yīng)新形勢(shì)變化，代表著政府轉(zhuǎn)變工作理念，接受公眾監(jiān)督的一種態(tài)度的真實(shí)反映，是加強(qiáng)國(guó)家治理體系和治理能力的重要基礎(chǔ)，對(duì)提高財(cái)政資金的使用效益，提高公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的質(zhì)量，增強(qiáng)政府的責(zé)任意識(shí)，提高政府的服務(wù)水平有著重大而深遠(yuǎn)的意義。高校作為其中重要的一員，必須主動(dòng)響應(yīng)和認(rèn)真對(duì)待這次會(huì)計(jì)政策改革。

二、高校會(huì)計(jì)制度與新政府會(huì)計(jì)制度的不同之處

截止到2019年1月1日，高校執(zhí)行的是2013年12月30日發(fā)布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì){2013}30號(hào)），該制度與新政府會(huì)計(jì)制度相比有許多不同之處。

高校會(huì)計(jì)制度采用的是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的核算模式，而政府會(huì)計(jì)制度采用的是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式和以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式并存的“雙基礎(chǔ)”核算模式;高校會(huì)計(jì)制度下是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，而政府會(huì)計(jì)下是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成的“雙功能”;高校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)主體編制的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報(bào)告，而政府會(huì)計(jì)主體編制的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)的決算報(bào)告和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告的“雙報(bào)告”

高校會(huì)計(jì)制度共有5類要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。新政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)建了“5+3”會(huì)計(jì)要素的模式，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素有5類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)要素有3類，即預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

高校會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表等會(huì)計(jì)報(bào)表及附注。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行雙報(bào)告，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及報(bào)表附注，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)基建的賬務(wù)管理有新的規(guī)定，原來(lái)高校會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，基建需要單獨(dú)建賬，并按基建會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，期末并入單位“大賬”。但在新的政府會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定，取消基建單獨(dú)建賬，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。

三、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)

在新政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接，這種雙體系模式，解決了收付實(shí)現(xiàn)制下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的支出數(shù)與國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)中支出數(shù)難以一致的問題，它能更準(zhǔn)確的反映高校的預(yù)算收支情況，同時(shí)提高高校財(cái)務(wù)管理水平。

在新政府會(huì)計(jì)制度下，計(jì)提折舊和攤銷有了新的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)支付活動(dòng)加以區(qū)分，“費(fèi)用”和“成本”按照配比原則進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集，能準(zhǔn)確的反映高校的教學(xué)成本。績(jī)效評(píng)價(jià)中一個(gè)很重要的指標(biāo)就是成本，成本準(zhǔn)確核算，有利于健全和完善政府績(jī)效考評(píng)體系。

在新政府會(huì)計(jì)制度下，政府資產(chǎn)的核算范圍被擴(kuò)大了，同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)按期計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，使得高校的各類資產(chǎn)的價(jià)值能在會(huì)計(jì)期間進(jìn)行合理的歸集，有利于高校對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行合理的配置和加強(qiáng)管理。

在新政府會(huì)計(jì)制度下，“雙報(bào)告”體系，能更準(zhǔn)確的反映高校實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債情況和預(yù)算執(zhí)行信息，對(duì)高校決策者提供了更有價(jià)值的信息，有助于更加科學(xué)、合理的提高高校管理質(zhì)量。

四、新政府會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）高校財(cái)務(wù)工作人員面臨的挑戰(zhàn)

新政府會(huì)計(jì)制度下，采用了“5+3”的會(huì)計(jì)要素模式，這一要素模式細(xì)化了會(huì)計(jì)科目體系和核算辦法中的收入與支出等科目，內(nèi)容非常復(fù)雜，而且容易混淆，增加了財(cái)務(wù)人員的操作難度和核算難度，同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度采用“雙基礎(chǔ)”核算模式，大大地增加了財(cái)務(wù)工作人員的工作量。這次改革的范圍之廣之深、內(nèi)容之多之復(fù)雜，對(duì)于已經(jīng)適應(yīng)收付實(shí)現(xiàn)制的高校財(cái)務(wù)工作人員來(lái)說(shuō)，對(duì)其業(yè)務(wù)能力、責(zé)任感等綜合素養(yǎng)是一種挑戰(zhàn)。

（二）高校財(cái)務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)

新政府會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，目的是為了合理科學(xué)地按照配比原則核算當(dāng)期費(fèi)用支出，進(jìn)行成本核算，但在高校會(huì)計(jì)制度下，資產(chǎn)管理運(yùn)行效率低，管理意識(shí)淡薄，高校只重視“收支管理”，不重視“資產(chǎn)負(fù)債、成本費(fèi)用和預(yù)算收支等全面管理”，轉(zhuǎn)變高校會(huì)計(jì)制度下的這種財(cái)務(wù)管理理念，這是高校面臨的一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。

五、高校采取的積極應(yīng)對(duì)措施

（一）高校成立專項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)小組

這次改革是國(guó)家層面的政策制度改革，涉及到學(xué)校各個(gè)部門，財(cái)務(wù)部門是政策落實(shí)的主要部門，學(xué)校要高度重視。為了順利開展工作，學(xué)校需要成立領(lǐng)導(dǎo)小組，相關(guān)職能部門領(lǐng)導(dǎo)作為成員。小組要定期學(xué)習(xí)交流，定期開展研討會(huì)，探討解決問題的辦法，從而使各部門配合好財(cái)務(wù)部門有條不紊地做好這次政府會(huì)計(jì)制度的銜接和改革工作。

（二）提升財(cái)務(wù)工作人員綜合素質(zhì)

比起高校會(huì)計(jì)制度，新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，涉及面廣，加上制度新出臺(tái)，準(zhǔn)則往往比較宏觀籠統(tǒng)，操作上不能一一明確。必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，以全面深入地掌握新制度的內(nèi)容和精髓，轉(zhuǎn)變舊的財(cái)務(wù)思想理念，理論聯(lián)系實(shí)際，從而提高綜合素質(zhì)。

（三）完善學(xué)校財(cái)務(wù)信息化軟硬件建設(shè)

信息化技術(shù)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，財(cái)務(wù)軟件作為政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的有效載體，既能滿足政府會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)工作信息化的實(shí)際要求，又能大大減輕財(cái)務(wù)工作人員的工作量，降低工作中的錯(cuò)誤率，高校要結(jié)合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和新制度的要求，對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，擴(kuò)充管理模塊，增加自動(dòng)生成等功能。

六、結(jié)語(yǔ)

時(shí)代在發(fā)展，新政府會(huì)計(jì)制度的改革成為必然趨勢(shì)，高校作為公共財(cái)政的重要組成部分，必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念，結(jié)合本校發(fā)展的實(shí)際情況，以實(shí)際行動(dòng)積極響應(yīng)這次改革，只有這樣才能提升國(guó)家財(cái)政管理能力，保障財(cái)政信息的透明度，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。

（作者單位：云南開放大學(xué) 計(jì)劃財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理處）