蔡赟 潘小冬

摘要：研發(fā)費用稅前加計扣除政策的提出為高新技術(shù)企業(yè)展開科研活動提供了資金的支持，需要財務(wù)管理人員重點關(guān)注?；诖耍疚姆治隽嘶诟咝录夹g(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除核算的規(guī)則調(diào)整以及核算中的現(xiàn)存問題，闡述了針對研發(fā)費用建立獨立的賬本、清晰了解研發(fā)費用的核算范圍等基于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除核算的展開對策。

Abstract： The proposal of the pre-tax additional deduction policy for R&D expenses provides financial support for high-tech enterprises to carry out scientific research activities， which requires the focus of financial management personnel. Based on this， this article analyzes the existing problems in the accounting based on the adjustment of the accounting rules based on the additional deduction of R&D expenses of high-tech enterprises， and elaborates on the countermeasures for additional deduction accounting of R&D expenses from the establishment of an independent account book for R&D expenses and a clear understanding of the accounting scope of R&D expenses.

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費用;加計扣除核算

Key words： high-tech enterprises;R&D expenses;additional deduction accounting

中圖分類號：F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2020）23-0021-02

0? 引言

近幾年來，國際以及國內(nèi)市場的競爭更加激烈，企業(yè)為了實現(xiàn)更好的發(fā)展，積極展開了核心競爭力的提升，這使得企業(yè)更加關(guān)注科學(xué)技術(shù)水平的提升。為了向企業(yè)提供更好的發(fā)展平臺，鼓勵企業(yè)向科技創(chuàng)新、科技升級的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)型，我國針對高新技術(shù)企業(yè)進行了政策的調(diào)整，其中，最具代表性的就是研發(fā)費用稅前加計扣除，明顯降低了高新技術(shù)企業(yè)的負(fù)稅，為其展開科研活動以及更好的發(fā)展提供了資金的支持。

1? 基于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除核算的規(guī)則調(diào)整分析

第一，放寬研發(fā)活動范圍。在新發(fā)布的有關(guān)研發(fā)費用稅前加計扣除的政策中，對于研發(fā)活動范圍的規(guī)定使用了排除法的方式完成了表述，被排除的行業(yè)領(lǐng)域包括批發(fā)零售業(yè)、租賃業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、煙草制造行業(yè)、娛樂業(yè)、住宿與餐飲業(yè)這七類，同時，還設(shè)定了生產(chǎn)活動的反面清單。這樣的表述意味著只要未在提出范圍中的活動與行業(yè)均可以歸為研發(fā)活動完成費用的計算，并應(yīng)用新的稅前加計扣除政策進行負(fù)稅的計算。

第二，擴大研發(fā)費用歸集范圍。在新的規(guī)定中指出，凡是直接從事研發(fā)活動的工作人員，其基本工資以及五險一金的待遇均可以列為研發(fā)費用，享受稅前加計扣除政策。同時，對于一些研發(fā)設(shè)備，也可以在一定條件下享受這一政策。

第三，變更研發(fā)費用扣除方式。在對個人或是外部委托機構(gòu)研發(fā)活動所產(chǎn)生費用進行加計扣除時，必須由個人或是委托機構(gòu)統(tǒng)計實際費用。此時，委托方加計扣除，而受托方的實際費用發(fā)生額的80%為委托方扣除的研發(fā)費用[1]。

第四，簡化稅務(wù)審核程序。在新的規(guī)定中指出，企業(yè)在申報所得稅的過程中，只需要保存好項目計劃書、立項決議文件、研發(fā)人員名單、費用分配說明等文件，并在稅務(wù)局展開核查時能夠準(zhǔn)確、完整的提供即可。

2? 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除核算中的現(xiàn)存問題分析

現(xiàn)階段，為了激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新積極性、支持高新技術(shù)企業(yè)的更好發(fā)展，我國進一步更新了有關(guān)研發(fā)費用稅前加計扣除的政策。這對于高新技術(shù)企業(yè)來說，無疑為其發(fā)展提供了強有力的政策與資金支持，能夠優(yōu)化其稅務(wù)籌劃工作的展開，更好的實現(xiàn)合理避稅，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。在這樣的背景下，企業(yè)、特別是高新技術(shù)企業(yè)對于研發(fā)費用加計扣除核算工作更加關(guān)注。就當(dāng)前我國高新技術(shù)企業(yè)對于研發(fā)費用加計扣除核算情況來說，雖然有著較高的重視程度，也取得了一定的進步，但是依舊存在著一定的問題，需要相關(guān)企業(yè)以及從業(yè)人員進一步優(yōu)化。例如，在企業(yè)中沒有設(shè)置研發(fā)支出的輔助賬就是需要相關(guān)人員重點解決的一項問題。在我國的《財務(wù)部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善財務(wù)研發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》中，對于享受研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的研發(fā)支出輔助賬進行了明確的要求。但是在高新技術(shù)企業(yè)實際的運行與管理中，很少有企業(yè)嚴(yán)格依照《通知》中的內(nèi)容完成輔助賬的設(shè)置，阻礙了研發(fā)費用稅前加計扣除核算工作的展開。同時，財務(wù)管理部門并為全程的參與項目研發(fā)也是研發(fā)費用稅前加計扣除核算中的重要問題，直接影響了企業(yè)的年度利潤實際完成情況。

誠然，當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)對于研發(fā)費用加計扣除核算還存在著一定的問題，但是從另一個角度來看，能夠說明企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除核算工作還存在著較大的潛力，需要高新技術(shù)企業(yè)以及相關(guān)從業(yè)人員的進一步挖掘。

3? 基于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除核算的展開對策探究

3.1 針對研發(fā)費用建立獨立的賬本

對于企業(yè)來說，特別是高新技術(shù)企業(yè)，要重視起研發(fā)費用的核算，其直接關(guān)系到企業(yè)的所得利潤。為了實現(xiàn)更好的管理，企業(yè)以及財務(wù)管理人員可以建立起獨立的研發(fā)費用賬本，完成對研發(fā)費用的核算與統(tǒng)計。在這一過程中，高新技術(shù)企業(yè)以及相關(guān)財務(wù)管理人員還要結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況，對不同的研發(fā)項目展開分類管理，實現(xiàn)財務(wù)的分別核算。在這樣的方式下，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用以及其他費用能夠清楚的區(qū)別開來，保證了企業(yè)能夠最大程度的享受稅前加計扣除政策。在建立科研項目的獨立費用賬本時，要結(jié)合新規(guī)定中的調(diào)整，將直接科研人員的基本工資以及五險一金所產(chǎn)生的費用都納入這一賬本中，在不違反規(guī)定的情況下盡可能的降低高新科技企業(yè)的稅負(fù)。

另外，在新規(guī)定的指導(dǎo)下，除了研發(fā)人員的基本工資與五險一金外，高新技術(shù)企業(yè)中的財務(wù)管理人員還要將下述費用也納入到獨立的研發(fā)費用賬本中進行管理與核算，包括新材料的投入費用、設(shè)備調(diào)試費用、折舊與攤銷費用、設(shè)計費用以及其他在研發(fā)中產(chǎn)生的費用等等[2]。企業(yè)還可以通過設(shè)置研發(fā)費用的專項科目來實現(xiàn)區(qū)分管理，包括設(shè)置專項的“研發(fā)支出”一級科目，并在其下設(shè)置二級科目“資本化支出”、“費用化支出”。在項目末期，可以將“費用化支出”轉(zhuǎn)入管理費用;當(dāng)“資本化支出”達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，可以轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”完成核算與管理。

3.2 清晰了解研發(fā)費用的核算范圍

為了實現(xiàn)對高新技術(shù)企業(yè)研費用的更好管理，相關(guān)財務(wù)人員必須要清晰的了解當(dāng)前規(guī)則下研發(fā)費用的核算范圍。結(jié)合上文的分析能夠了解到，我國在新的規(guī)定中已經(jīng)對研發(fā)費用的核算范圍進行了調(diào)整，應(yīng)用排除法的方式擴大了享受稅前加計扣除政策的行業(yè)以及企業(yè)活動。此時，財務(wù)人員要在充分了解這些規(guī)定內(nèi)容的條件下，分析企業(yè)的活動項目，盡可能的讓企業(yè)能夠享受到稅前加計扣除政策。例如，可以將企業(yè)中的高新技術(shù)項目（不存在于生產(chǎn)活動與行業(yè)的反面清單）進行整和，并設(shè)立出獨立的企業(yè)，保證企業(yè)能夠最大程度的享受到稅前加計扣除，提升企業(yè)的合法效益。

3.3 鼓勵財務(wù)管理人員全程參與立項環(huán)節(jié)

就當(dāng)前的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用管理情況來看，多數(shù)財務(wù)管理人員并沒有完成全過程的管理，通常會在項目進行中或是結(jié)束的階段參與管理并完成核算。這樣的統(tǒng)計核算方式不僅效率較低，其準(zhǔn)確性也不盡理想。所以相關(guān)財務(wù)管理人員必須要在立項環(huán)節(jié)就參與其中，實施研發(fā)費用的管理。在這一過程中，財務(wù)管理人員要與項目研發(fā)部門展開深入的溝通，并派遣特定的財務(wù)管理員工對項目預(yù)算表、計劃書、研發(fā)人員名單、立項報告等文件內(nèi)容進行了解與管理。此時，財務(wù)管理人員要重點對項目的費用化支出以及資本化支出進行區(qū)分，并定期對研發(fā)費用的應(yīng)用情況展開審核，提升研發(fā)費用的管理水平。

3.4 設(shè)定多個研發(fā)項目公同費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

一般來說，在高新技術(shù)企業(yè)中，多個項目共同開發(fā)的現(xiàn)象較為普遍。為了進一步降低研發(fā)成本，不同的項目同時使用同一專利、同一設(shè)備等情況更加為常見。在這樣的情況下，財務(wù)管理人員必須要展開項目組費用的分?jǐn)偂４藭r，要設(shè)定多個研發(fā)項目公同費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，包括資本化項目直接成本所占的比例、或是資本化項目所耗的工時等，完成公共費用的分配。

3.5 強化研發(fā)項目的評估分析

對于高新技術(shù)企業(yè)來說，為了實現(xiàn)更好的研發(fā)費用加計扣除核算，必須要對企業(yè)內(nèi)部展開的所有研發(fā)項目進行分析與評估。在這一過程中，要重點對符合我國稅務(wù)局設(shè)定的享有優(yōu)惠政策的研發(fā)項目進行單獨的劃分[1]。為了更好的實現(xiàn)這一環(huán)節(jié)，高新技術(shù)企業(yè)可以設(shè)置專項的鑒定部門，對企業(yè)當(dāng)前以及未來展開的研發(fā)項目展開全方位的審核與鑒定。在專項鑒定部門的支持下，可以將能夠享受到稅前加計扣除的研發(fā)項目進行單獨的立項，確保企業(yè)能夠最大程度的享受研發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠，提升納稅籌劃的效果。此時，高新技術(shù)企業(yè)中負(fù)責(zé)項目堅定的部門需要搭建出專業(yè)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，完成對所有研發(fā)項目的全面、準(zhǔn)確分析評估。在該數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的支持下，能夠?qū)λ醒邪l(fā)項目的成本、收益等完成前期的初步估算，支持項目篩選工作的順利展開。同時，通過這樣的分析，能夠為后續(xù)稅務(wù)機關(guān)的審核提供全面的資料參考，降低了企業(yè)的管理成本。

3.6 重點防范研發(fā)費用加計扣除的風(fēng)險

誠然，研發(fā)費用稅前加計扣除為高新技術(shù)企業(yè)提供了更多的資金支持，為其稅務(wù)籌劃提供了更多的合法途徑。但是，在研發(fā)費用稅前加計扣除中，存在著大量的偷稅漏稅風(fēng)險，威脅著高新技術(shù)企業(yè)的更好發(fā)展。在這樣的背景下，相關(guān)人員必須要重點防范研發(fā)費用加計扣除的風(fēng)險，為高新技術(shù)企業(yè)的更好發(fā)展、合理避稅等提供支持。

首先，相關(guān)人員需要對企業(yè)中現(xiàn)有的會計核算體系進行完善。要設(shè)置出符合高新技術(shù)企業(yè)實際業(yè)務(wù)的會計明細(xì)。要對資本化研發(fā)支出以及費用化研發(fā)支出進行嚴(yán)格的區(qū)分，并用當(dāng)期扣除或是列于資產(chǎn)負(fù)債表進行累計分?jǐn)俒3]。第二，相關(guān)人員要對企業(yè)中的內(nèi)部控制制度進行完善，最大程度的避免財務(wù)舞弊、偷稅漏稅等問題的發(fā)生。對于高新技術(shù)企業(yè)的管理人員來說，實現(xiàn)利益最大化是主要工作;對于研發(fā)部門來說，設(shè)計出更加合理的工藝或產(chǎn)品是主要工作;對于財務(wù)管理部門來說，保障財務(wù)信息的準(zhǔn)確是主要工作?？梢钥闯?，這些部門之間的權(quán)、責(zé)并不存在沖突或是相互對立的情況，因此偷稅漏稅風(fēng)險更高。所以，必須要在企業(yè)中建立內(nèi)部控制體系，并獨立于其他部門運行，最大程度的降低高新技術(shù)企業(yè)偷稅漏稅的風(fēng)險。

4? 總結(jié)

綜上所述，研發(fā)費用稅前加計扣除政策的提出為高新技術(shù)企業(yè)展開科研活動以及更好的發(fā)展提供了資金的支持。通過針對研發(fā)費用建立獨立的賬本、清晰了解研發(fā)費用的核算范圍、鼓勵財務(wù)管理人員全程參與立項環(huán)節(jié)、設(shè)定多個研發(fā)項目公同費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)、強化研發(fā)項目的評估分析、重點防范研發(fā)費用加計扣除的風(fēng)險，保證了企業(yè)能夠最大程度的享受到稅前加計扣除，提升了企業(yè)的合法效益。

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