摘要：現(xiàn)如今新會計準(zhǔn)則已經(jīng)在我國全面實行，基于新會計準(zhǔn)則的實施使得財務(wù)報表有了新的變化，在會計科目和財務(wù)指標(biāo)上的變化是最為主要的，而由此給銀行財務(wù)報表帶來的影響也是巨大的，銀行財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)化已經(jīng)成為了趨勢，因此本文就針對在當(dāng)前的新會計制度下，銀行財務(wù)報表在實施的過程中最容易遇到的問題進(jìn)行研究，進(jìn)而提出有效提高銀行自身風(fēng)險管理水平的方式方法，并且基于此提出有效的解決方案，從而提高銀行在財務(wù)報表上的標(biāo)準(zhǔn)化水平。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;財務(wù)報表;標(biāo)準(zhǔn)化

中圖分類號：F275文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）17-0157-02

眾所周知，財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)化對于銀行這類行業(yè)而言在財務(wù)工作的開展上有著十分重要的作用，只有標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)報表才可以更加準(zhǔn)確地反映銀行自身的財務(wù)狀況，才能夠清楚地展現(xiàn)銀行自身的經(jīng)營業(yè)績以及現(xiàn)金流等相關(guān)數(shù)據(jù)，因此運用標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)報表對于銀行而言作用很大，是有利于銀行自身認(rèn)識過去、評價現(xiàn)在以及規(guī)劃未來的有效展現(xiàn)方式，同時也更加方便銀行自身使用以及對于銀行相關(guān)投資人負(fù)責(zé)。

一、新會計準(zhǔn)則中財務(wù)報表主要數(shù)據(jù)的變化

1.對金融資產(chǎn)和負(fù)債重新分類和統(tǒng)一

研究新會計準(zhǔn)則對于銀行財務(wù)報表的影響，首先要明白新會計準(zhǔn)則相較于傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則的變化是什么。新會計準(zhǔn)則以資產(chǎn)和負(fù)債持有的目的和功能進(jìn)行了新的標(biāo)準(zhǔn)建立，相較于原來的流動性的分類統(tǒng)計方法，新會計準(zhǔn)則將金融工具歸類為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，這是進(jìn)行了針對性的目的化分類，同時對于金融資產(chǎn)部分又進(jìn)行了更加精確的細(xì)分，主要細(xì)分為公允價值計量的金融資產(chǎn)、持有到期投資貸款以及衍生的金融資產(chǎn)其他部分，同時在金融負(fù)債上也進(jìn)行了更加準(zhǔn)確的細(xì)化，包括有公允價值計量的金融負(fù)債和衍生金融負(fù)債兩部分，因此我們通過分析可以發(fā)現(xiàn)新會計準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債上區(qū)分更加明確，更具有目的性，更能夠以標(biāo)準(zhǔn)歸類來防范相關(guān)金融風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.公允價值計量模式和攤余成本發(fā)生變化

除了對于金融資產(chǎn)以及負(fù)債的統(tǒng)一分類之外，新會計準(zhǔn)則還對于公允價值計量模式以及攤余成本的指定方式進(jìn)行了改變。公允價值計量本身指的是資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中出現(xiàn)的資產(chǎn)出售或者轉(zhuǎn)移負(fù)債過程收入和支付的相關(guān)價值計量。可見公允價值計量是當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)下維護(hù)相關(guān)產(chǎn)權(quán)秩序的有效手段，同時也是保證會計信息質(zhì)量的重要方式，因此公允價值計量在新會計準(zhǔn)則下起到的作用是巨大的。而對于銀行而言，在實行新會計準(zhǔn)則的過程中需要明確依據(jù)初始的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債來按照公允價值計量，對于不同的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債在計量上有不同的計算方式，因此在進(jìn)行財務(wù)報表的過程銀行應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前交易性金融資產(chǎn)或者負(fù)債以及相關(guān)的出售金融資產(chǎn)等按照當(dāng)前的實際利率來進(jìn)行計算，最終運用攤余成本計量來保證財務(wù)報表更能夠直觀地體現(xiàn)當(dāng)前銀行的經(jīng)營狀況，同時也能夠直觀地展現(xiàn)銀行自身的金融資產(chǎn)或者負(fù)債過程中的相關(guān)成本或者收益，而在實際利率法的使用過程應(yīng)該涉及到的有到期投資、應(yīng)收款項、貸款以及其他負(fù)債等。

3.取代表外核算

取代表外核算指的是銀行把衍生的金融工具納入到財務(wù)報表中，同時依據(jù)公允價值計算方式進(jìn)行計算以及反映在財務(wù)報表上。以往銀行往往都是將期權(quán)、期貨以及遠(yuǎn)期外匯等相關(guān)的衍生金融工具放在財務(wù)報表外單獨核算，但是新會計準(zhǔn)則要求的則是將這類金融衍生工具也要納入到財務(wù)報表中按照公允價值進(jìn)行入賬核算，從而避免潛在損失出現(xiàn)，因此這對于銀行以往的操作方式是完全不同的。在新會計準(zhǔn)則實施之前，很多銀行都沒有將銀行中的期貨以及匯兌等下相關(guān)的金融衍生工具披露出來;但是現(xiàn)如今新會計準(zhǔn)則要求將這些內(nèi)容納入到財務(wù)報表內(nèi)進(jìn)行核算，從而更加直觀地指導(dǎo)這些衍生金融工具的基本損益情況，從而更有利于避免出現(xiàn)不明損失，能夠及時發(fā)現(xiàn)原因，預(yù)防潛在的金融風(fēng)險，提高銀行抵御風(fēng)險的能力。

4.將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)納入財務(wù)報表

非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)其實就是一些不能夠通過計算機(jī)處理加工的數(shù)據(jù)，比如音像或者一些圖片等。在以往，銀行在財務(wù)報表中往往都會忽視這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，沒有進(jìn)行針對性的處理，也沒有在財務(wù)報表中表現(xiàn)出來，這本身是銀行自身不注重這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的計量。但是在新會計準(zhǔn)則中，這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)也需要在財務(wù)報表中展示出來，只有這樣才能夠有助于報表使用者準(zhǔn)確了解銀行的所有財務(wù)狀況以及相關(guān)的運營情況，從而更有利于銀行規(guī)劃和管理未來的發(fā)展和工作，是十分重要的。

二、銀行財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)化中存在的問題

1.采用公允價值計量易受市場波動影響

公允價值的計量其本身是跟市場息息相關(guān)的，最容易受到市場波動的影響，因此在新會計準(zhǔn)則實行之后，我國的諸多銀行在金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債上的損益標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了很大變化。銀行業(yè)將金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債發(fā)生的公允價值變化納入了新會計準(zhǔn)則要求的銀行損益之后，公允價值的價值波動就很難真正的停止，市場的任何波動都可能對銀行自身的財務(wù)以及盈利能力產(chǎn)生沖擊，再加上我國資本金融市場在機(jī)制上還不夠完善，相關(guān)的發(fā)展途徑不夠成熟，導(dǎo)致很多金融工具自身的公允價值沒有準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)參考，很容易受到人為地操縱，從而影響銀行自身財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時也可能影響到銀行自身財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)化，因此對于公允價值的判斷方式需要進(jìn)行統(tǒng)一。在協(xié)調(diào)不同投資者以及相關(guān)家屬的同時加強(qiáng)對于投資者和管理者的把控，從而盡可能降低現(xiàn)金流的不穩(wěn)定性，增加銀行對于公允價值計量在技術(shù)操作上的掌控力。

2.逐筆計提減值準(zhǔn)備對資產(chǎn)和利潤產(chǎn)生影響

在對新的會計準(zhǔn)則的研究中不難發(fā)現(xiàn)，新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，對于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)該依據(jù)公允價值進(jìn)行計量，要把資產(chǎn)負(fù)債中的波動計入到當(dāng)期銀行的損益中，同時要隨時要求銀行對賬面價值進(jìn)行檢查。一旦有任何證據(jù)表明銀行內(nèi)部的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債出現(xiàn)減值，就應(yīng)該及時作出減值準(zhǔn)備，對銀行而言，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額應(yīng)該等于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的可回收金融減去攤余成本的差額，因此可回收金融是十分重要的，而可回收金額往往是由金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流依據(jù)當(dāng)前的利率折現(xiàn)二來的，因此要考慮相關(guān)的擔(dān)保物的公允價值。這跟以往銀行實行的金融資產(chǎn)等級分類來計算減值準(zhǔn)備的方式方法上是完全不同的，因此在新會計準(zhǔn)則下，人為因素對于銀行減值準(zhǔn)備的影響被降低了，當(dāng)然由此引發(fā)的銀行不良金融資產(chǎn)余額和新增金融資產(chǎn)之間是存在一定的數(shù)據(jù)偏差的;但是由此實行的新會計準(zhǔn)則對于我國銀行金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的減值準(zhǔn)備是有很大的影響的，因此銀行在財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)化上的改革也是必須的。

3.非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)沒有統(tǒng)一的計算標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)如今，新會計準(zhǔn)則已經(jīng)將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)納入到了銀行財務(wù)報表的核算上，這是基于當(dāng)前大數(shù)據(jù)時代下，銀行等相關(guān)已經(jīng)有能力處理這種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的情況下，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的重視程度也才不斷地被提高了。當(dāng)然現(xiàn)如今新會計準(zhǔn)則對于這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)計量標(biāo)準(zhǔn)還沒有進(jìn)行統(tǒng)一，因此每一個銀行還是存在財務(wù)報表不統(tǒng)一、沒有辦法標(biāo)準(zhǔn)化等問題。造成這種情況的原因是多種多樣的，跟銀行自身管理層對于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的認(rèn)識不到位有關(guān)，同時也跟我國各大商業(yè)銀行內(nèi)部缺乏溝通交流、管理體制差異較大有直接的關(guān)系。就現(xiàn)如今的情況來看，諸多銀行還是沒有辦法真正將銀行的無形資產(chǎn)計入到財務(wù)報表中，由此得到的資料處理并不嚴(yán)謹(jǐn)完整，但是非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)本身是有很多重要作用的，因此非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化處理是早晚的事情，也是十分有必要的事情。

三、銀行提升財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)化水平的對策

1.提高風(fēng)險管理水平

對于銀行而言，重視金融資產(chǎn)的安全是最重要的，因此在這個過程銀行需要提高自身的風(fēng)險管理水平，同時要學(xué)會創(chuàng)新，引入優(yōu)秀的管理技術(shù)，在新會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，按照相關(guān)的金融風(fēng)險管理政策，加強(qiáng)對于金融工具的管理，從而提高銀行自身的抗風(fēng)險能力。對于銀行自身而言，加強(qiáng)對于銀行內(nèi)部的控制制度建設(shè)，以信息手段以及大數(shù)據(jù)作為支撐，了解市場發(fā)展現(xiàn)狀以及客戶相關(guān)信用信息，從而保證銀行對于風(fēng)險管控的意識以及風(fēng)險警惕的意識。各大銀行之間也應(yīng)該建立緊密聯(lián)系，共同提高應(yīng)對風(fēng)險的能力，從而保證銀行自身財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)化，同時針對新會計準(zhǔn)則下，公允價值的市場波動情況，在這個重要的過渡時期，更應(yīng)該全面考量公允價值潛在的復(fù)雜性，多運用信息技術(shù)，了解相關(guān)信息來運以及擴(kuò)大銀行自身對于公允價值計量的環(huán)境營造和條件控制，從而保證銀行財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)化，盡可能降低公允價值對于市場帶來的負(fù)面影響。

2.重視計提減值準(zhǔn)備

對于銀行而言，計提減值是需要綜合考量的。以國家政策為前提，綜合考慮風(fēng)控以及資產(chǎn)配置等諸多問題，從而提高銀行的金融資產(chǎn)質(zhì)量。隨時關(guān)注銀行各項資金的流動和提取，防止呆賬提取，同時要保證銀行金融負(fù)債的合理性，明確收支平衡。關(guān)注相關(guān)的銀行外業(yè)務(wù)以及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，多學(xué)習(xí)國際優(yōu)秀銀行管理模式，多了解當(dāng)前國際對于財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)化的研究成果，確保會計財務(wù)信息的準(zhǔn)確真實。

3.加強(qiáng)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)

對于我國的商業(yè)銀行發(fā)展而言，大數(shù)據(jù)以及信息技術(shù)的引入以及建設(shè)是十分重要的。大數(shù)據(jù)時代悄然來臨，大數(shù)據(jù)帶來的財務(wù)數(shù)據(jù)處理能力是以往不具備的，也由此給非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理帶來的技術(shù)上的可能，因此無論是國有銀行還是商業(yè)銀行，都應(yīng)該積極引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行分類處理，保證財務(wù)報表能夠真正反映出銀行財務(wù)狀況。

四、總結(jié)

經(jīng)過對于新會計準(zhǔn)則的全面研究，不難發(fā)現(xiàn)，在新會計準(zhǔn)則下，銀行自身的財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)更加重要，只有重視銀行的財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)才能夠促進(jìn)銀行抗風(fēng)險能力的提高，才能夠更早發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部存在的風(fēng)險隱患，及時發(fā)現(xiàn)，及時抵御。

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作者簡介：范紅杰，供職于哈爾濱銀行哈爾濱分行，中級經(jīng)濟(jì)師。