◎安偉

本文從內(nèi)部控制理論入手，以內(nèi)部控制五要素、內(nèi)控基本原則為出發(fā)點(diǎn)，綜合考量現(xiàn)有流程的缺陷，結(jié)合某國(guó)有企業(yè)的管理構(gòu)架實(shí)際情況，優(yōu)化現(xiàn)有固定資產(chǎn)報(bào)廢流程。

一、內(nèi)部控制理論概述

（一）內(nèi)部控制概念歷史沿革

內(nèi)部控制最初是在1949 年由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出來的，這個(gè)概念更多是從財(cái)務(wù)和審計(jì)的角度出發(fā)，最初的定義為：企業(yè)用于保護(hù)自身財(cái)產(chǎn)不流失、確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確、保證企業(yè)精準(zhǔn)執(zhí)行既定管理政策從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的所有措施和方法，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和管理制度的制度。

隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜。國(guó)內(nèi)外學(xué)者從不同的角度不斷豐富了內(nèi)部控制的外延和內(nèi)涵，本文基于管理學(xué)角度的內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)報(bào)廢流程進(jìn)行優(yōu)化。從管理學(xué)角度出發(fā)，內(nèi)部控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整安全。內(nèi)部控制的實(shí)施主體是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工。內(nèi)部控制以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性為出發(fā)點(diǎn)，是單位內(nèi)部的自我規(guī)劃、約束、調(diào)整、評(píng)價(jià)和調(diào)整的一系列方法、措施與制度的總稱。

（二）內(nèi)部控制五要素

2008 年我國(guó)財(cái)政部會(huì)同審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)參考國(guó)際慣例、立足我國(guó)國(guó)情制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確指出企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有以下五個(gè)方面要素，分別是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5 大方面：

內(nèi)部環(huán)境是影響、制約內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行各種內(nèi)部因素的總稱，是企業(yè)有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提條件。包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則、權(quán)責(zé)分配體系和制衡機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)、可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策、企業(yè)文化建設(shè)等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是指企業(yè)通過收集相關(guān)信息，準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，并采用定性與定量相結(jié)合的方法確定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等策略，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。控制活動(dòng)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的繼發(fā)活動(dòng)，是企業(yè)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果所采取的的一些風(fēng)險(xiǎn)控制措施和手段，包括不相容職務(wù)分離控制、預(yù)算控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，起著承上啟下、溝通內(nèi)外的關(guān)鍵作用。包括通過內(nèi)部刊物、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道獲取內(nèi)部信息和行業(yè)協(xié)會(huì)組織、業(yè)務(wù)往來單位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)調(diào)查、網(wǎng)絡(luò)媒體等獲取外部信息。

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要保證，是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)其有效性，發(fā)現(xiàn)其設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。

五大控制要素相對(duì)獨(dú)立卻又相互關(guān)聯(lián)，共同構(gòu)成一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。

（三）內(nèi)部控制基本原則

1.全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)一切部門及一切業(yè)務(wù)的內(nèi)容全覆蓋和過程覆蓋，貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。

2.重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面性的基礎(chǔ)上，區(qū)別業(yè)務(wù)重要程度和風(fēng)險(xiǎn)程度，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)及關(guān)鍵崗位的防范。

3.制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等方面相互分離、相互監(jiān)督、相互制約，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

4.適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)所處環(huán)境、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、組織結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，不可生搬硬套。內(nèi)部控制也不是一成不變的，應(yīng)隨著企業(yè)的發(fā)展變化及時(shí)調(diào)整。

5.成本效益原則。企業(yè)是以營(yíng)利為目的的，兒內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施都是有成本的。企業(yè)必須找到一個(gè)內(nèi)控成本與預(yù)期收益的平衡點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制成本低于收益。

二、某國(guó)有企業(yè)組織框架

董事會(huì)即黨委會(huì)有五人組成，是公司的日常決策機(jī)構(gòu)。按照現(xiàn)行的國(guó)企管理制度，五人在權(quán)限范圍內(nèi)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行集體決策。超出權(quán)限范圍的，由業(yè)務(wù)相關(guān)部門向國(guó)資監(jiān)管部門提書面請(qǐng)示。

黨委會(huì)下設(shè)7 大部門，進(jìn)行公司的日常運(yùn)營(yíng)和對(duì)下一級(jí)子公司的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管。

公司各個(gè)全資子公司、控股子公司和參股子公司執(zhí)行具體業(yè)務(wù)。

三、現(xiàn)有資產(chǎn)報(bào)廢流程

（一）現(xiàn)有資產(chǎn)報(bào)廢流程

資產(chǎn)實(shí)際使用人發(fā)起報(bào)廢申請(qǐng)→集團(tuán)行政部審批→集團(tuán)資產(chǎn)管理部審批→分管領(lǐng)導(dǎo)審批→總經(jīng)理審批→放入倉庫待報(bào)廢→資產(chǎn)管理部組織評(píng)估→資產(chǎn)管理提起董事會(huì)申請(qǐng)→董事會(huì)審批→發(fā)起公開拍賣→殘值入賬→資產(chǎn)核銷。

（二）現(xiàn)有流程存在問題

1.資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)發(fā)起人界定不清，實(shí)際操作中往往直接由資管部發(fā)起，造成有用資產(chǎn)流失。在實(shí)際工作中，只有少部分公司個(gè)人使用資產(chǎn)是有明確的資產(chǎn)使用人，公共區(qū)域的資產(chǎn)實(shí)際使用人涉及多部門或者多個(gè)子公司，容易出現(xiàn)不同部門或子公司推諉扯皮；出租資產(chǎn)實(shí)際使用人為租戶，租戶作為公司外部人員，不適合也不可能出現(xiàn)在內(nèi)部資產(chǎn)報(bào)廢流程中，公司內(nèi)部因無實(shí)際使用人故無人可以申報(bào)；工程改造項(xiàng)目產(chǎn)生的工程拆除物資無人申報(bào)。在實(shí)際工作中，這三項(xiàng)資產(chǎn)報(bào)廢一般都由資產(chǎn)管理部直接發(fā)起，失去了資產(chǎn)管理部應(yīng)有的監(jiān)督審批職能，且因資產(chǎn)管理部對(duì)擬報(bào)廢資產(chǎn)并不熟悉，會(huì)有誤判，造成尚有利用價(jià)值的國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.審批流程不盡合理，應(yīng)參與審批主體未納入流程，無需參與部門納入流程，造成無效審批。應(yīng)參與審批主體未納入主要是針對(duì)子公司報(bào)廢審批而言，實(shí)際審批中子公司部門資產(chǎn)報(bào)廢直接跳過子公司高層管理人員申報(bào)集團(tuán)公司不合理；集團(tuán)行政部與集團(tuán)資管部作為兩個(gè)平行部門且對(duì)于資產(chǎn)情況并不了解，參與審批既沒必要也不合理。

3.處置流程過長(zhǎng)，影響公司正常業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)，甚至造成資產(chǎn)丟失。從資產(chǎn)報(bào)廢審批發(fā)起到最終處置結(jié)束，各個(gè)部門密切配合、各個(gè)環(huán)節(jié)安排緊湊的情況下流程至少在一個(gè)月，一般在2-4 個(gè)月甚至更長(zhǎng)，在這個(gè)過程中擬報(bào)廢資產(chǎn)放在倉庫、辦公或者施工場(chǎng)所，一是影響正常辦公，二是極易造成資產(chǎn)丟失。

4.報(bào)廢處置成本高，不適合小批量處置，造成擬報(bào)廢資產(chǎn)積壓，加長(zhǎng)處置流程。資產(chǎn)報(bào)廢處置流程中的資產(chǎn)評(píng)估和資產(chǎn)拍賣兩個(gè)環(huán)節(jié)均需第三方公司完成，兩個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用5000 元起步，而擬報(bào)廢資產(chǎn)殘值極低，甚至為負(fù)值，小批量處置資產(chǎn)收益小于費(fèi)用。為避免出現(xiàn)這種情況，資管部往往采用囤積擬報(bào)廢資產(chǎn)，大批量處置的措施，這種處置措施加長(zhǎng)了資產(chǎn)處置流程，減弱了資產(chǎn)處置的靈活性。

四、優(yōu)化流程

（一）流程優(yōu)化措施

1.擬報(bào)廢固定資產(chǎn)審批歸口管理，避免部門扯皮。

為公司各類固定資產(chǎn)分類，按照"誰使用誰發(fā)起，誰對(duì)接誰發(fā)起，誰熟悉誰發(fā)起"的原則，確定由公司內(nèi)部的第一經(jīng)手部門發(fā)起審批，具體來說：自用辦公類固定資產(chǎn)由實(shí)際使用部門發(fā)起，出租資產(chǎn)由招商部門發(fā)起，工程類固定資產(chǎn)由工程部門發(fā)起。

2.重新定義審批流，剔除無效審批，納入必要審批。

將審批流分為兩類，一類是集團(tuán)公司部門發(fā)起，將行政部審批剔除，其他按照原審批流走；一類是子公司部門發(fā)起，增加子公司負(fù)責(zé)人即總經(jīng)理審批，同時(shí)剔除行政部審批。

3.按擬報(bào)廢資產(chǎn)金額大小、分級(jí)審批，縮短審批流程、簡(jiǎn)化處置流程，提高工作效率。

根據(jù)擬報(bào)廢資產(chǎn)金額大小，限額X 元以下審批至資產(chǎn)分管領(lǐng)導(dǎo)后進(jìn)行報(bào)廢處置；限額X 元以上、Y 元以下審批至集團(tuán)總經(jīng)理后進(jìn)行報(bào)廢處置；限額Y 元以上、Z 元以下審批至集團(tuán)總經(jīng)理同時(shí)上報(bào)經(jīng)理會(huì)出會(huì)議紀(jì)要；限額Z 元以上審批至集團(tuán)總經(jīng)理同時(shí)上報(bào)董事會(huì)出會(huì)議紀(jì)要。既縮短審批流程，減輕集團(tuán)公司高層管理人員的負(fù)擔(dān)。

根據(jù)評(píng)估殘值金額大小，限額A 元以下，可由資產(chǎn)管理部不通過公開拍賣自行處置。自行處置節(jié)約了拍賣過程中至少3000元費(fèi)用、縮短10 天左右時(shí)間，提高了工作效率。

（二）重要風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)

1.關(guān)于資產(chǎn)報(bào)廢是否嚴(yán)格審批的控制。嚴(yán)格按照分級(jí)審批規(guī)則，見審批單報(bào)廢處置，見會(huì)議紀(jì)要審批，嚴(yán)禁先處置后補(bǔ)單。

2.關(guān)于資產(chǎn)是否達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)的控制。第一，從制度層面，明確資產(chǎn)達(dá)到報(bào)廢的標(biāo)準(zhǔn)，將報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)量化；第二，從執(zhí)行層面，要求審批發(fā)起部門將固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息形成報(bào)告隨審批表上交，然后資產(chǎn)管理部實(shí)地調(diào)查，結(jié)合財(cái)務(wù)信息，必要時(shí)引進(jìn)第三方鑒定小組對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)層面評(píng)估，確定資產(chǎn)是否達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)。

3.關(guān)于擬報(bào)廢資產(chǎn)的管理責(zé)任的控制。自擬報(bào)廢資產(chǎn)審批流程起至報(bào)廢處置移交至第三方起，資產(chǎn)報(bào)廢審批發(fā)起部門具有擬報(bào)廢資產(chǎn)的保管責(zé)任。

（三）審批流及流程圖

五、結(jié)語

撰寫本文前，筆者也曾讀過多篇相關(guān)主題論文和書籍著作，絕大部分論文探討資產(chǎn)報(bào)廢處置問題上的著眼于嚴(yán)謹(jǐn)，程序十分繁瑣，處置過程不計(jì)成本、不考慮時(shí)間約束，工作中很少有這種理想化狀態(tài)。本文以工作實(shí)踐為出發(fā)點(diǎn)，兼顧處置流程的前提下，考慮成本、效率。隨著國(guó)有公司市場(chǎng)化改革程度越來越深，公司規(guī)模越來越大，接下來流程還需進(jìn)一步優(yōu)化：一是資產(chǎn)處置多樣化路徑探索；二是資產(chǎn)報(bào)廢處置審批權(quán)限進(jìn)一步下放。