摘要：發(fā)票在我國財稅系統(tǒng)中具有重要地位，其電子化對于我國財稅體系規(guī)范化發(fā)展具有重要意義。但目前而言，我國的發(fā)票體系仍存在一定問題，主要集中在發(fā)票的核驗、歸集、與其它系統(tǒng)的對接以及監(jiān)督管理等環(huán)節(jié)。而區(qū)塊鏈技術憑借其特有的技術特性，能夠有效解決相應問題，為我國財稅體系的進一步完善提供了可行的解決方案。

關鍵詞：區(qū)塊鏈;發(fā)票;稅務

2019年10月，中共中央政治局就區(qū)塊鏈技術的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢進行了新一輪學習。習近平總書記在會上指出，區(qū)塊鏈技術的集成應用在技術革新與產業(yè)變革中起著重要作用，進一步肯定了區(qū)塊鏈技術在各領域發(fā)展中的重要地位。

近年來，區(qū)塊鏈技術作為目前極具發(fā)展?jié)摿Φ男滦偷讓蛹夹g，在各個行業(yè)中的研究發(fā)展正呈現(xiàn)如火如荼的態(tài)勢。尤其是在一些涉及群體較廣、應用數(shù)據(jù)較多的領域內，區(qū)塊鏈技術為其進一步的變革創(chuàng)新提供了更為可行的解決方案。現(xiàn)以發(fā)票為例，談談區(qū)塊鏈技術在企業(yè)財務和稅務系統(tǒng)的應用。

一、中國發(fā)票系統(tǒng)的現(xiàn)狀與問題分析

發(fā)票是單位和個人在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，所開具和收取的憑證，是會計核算的原始憑證，也是審計機關、稅務機關執(zhí)法檢查的主要依據(jù)。目前，發(fā)票的種類包括紙質發(fā)票與電子發(fā)票兩類，其中發(fā)票的電子化對于我國稅務體系規(guī)范化發(fā)展具有重要的意義。

2011年起，我國開始加速進行對稅務體系的改革與完善，逐步推進稅務的信息化進程。2013年4月，國家稅務總局實施了《網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法》，并在北京、上海等8個城市開展首批電子發(fā)票試點。2014年6月，北京市國稅局第一次接受電子發(fā)票入賬。2015年11月，國家稅務總局發(fā)布了《關于推進通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關問題的公告》，正式宣布了我國進入發(fā)票電子化時代。

電子發(fā)票對于我國稅務體建設的意義十分重大，這一方面降低了發(fā)票的開具與傳遞成本，同時也能夠為企業(yè)的集約化管理提供了便利。但目前而言，我國發(fā)票體系整體而言還有較多問題，例如發(fā)票的查驗歸集流程繁瑣、發(fā)票存在造假和一票多報現(xiàn)象，而且稅務部門的監(jiān)管也存在較多的障礙。具體而言，我國發(fā)票體系的問題集中在發(fā)票核驗和認證、發(fā)票的歸集管理、發(fā)票與預算、采購系統(tǒng)對接以及稅務部門監(jiān)管四個方面。

（一）發(fā)票的核驗和認證流程繁瑣復雜

1.發(fā)票報銷

在發(fā)票的報銷核驗過程中，受票人需要登錄稅務部門管理系統(tǒng)，在逐張人工輸入發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、未稅金額之后，方可獲得查驗結果，核查為真票后將結果打印出來，隨發(fā)票一起報銷，操作較繁瑣，時間周期過長。

2.企業(yè)增值稅發(fā)票認證

最初的增值稅發(fā)票認證，是企業(yè)財務人員使用自行購置的掃描設備手工掃描需要抵扣的紙質發(fā)票進行網(wǎng)上認證，或前往辦稅服務廳辦理發(fā)票認證，現(xiàn)在，一般納稅人在取得增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票后，登錄本省電子稅務局網(wǎng)站、勾選需要抵扣的發(fā)票進行認證。

（二）發(fā)票歸集入賬的成本高、管理難度大

一般納稅人企業(yè)采購原材料或貨物需要索取增值稅專用發(fā)票，銷售方都會分批開具，并采用郵寄的方法送達發(fā)票，偶爾會出現(xiàn)丟失或損壞現(xiàn)象，同時也有較高的郵寄成本，購貨方不能及時取得發(fā)票，需要隨時登記并不斷催促對方開票，發(fā)票歸集周期整體較長，管理成本較高。

（三）發(fā)票與企業(yè)預算采購系統(tǒng)的對接存在障礙

對企業(yè)而言，發(fā)票是企業(yè)預算已被落實的重要憑證，保證發(fā)票信息與預算、采購部門的有效溝通，對于企業(yè)的經(jīng)營管理具有重要的意義。

目前，企業(yè)完成物料采購通常涉及預算、采購、財務以及報稅系統(tǒng)，包括申請審批、采購、報銷和入賬環(huán)節(jié)。首先，物料需求部門在企業(yè)預算目標上提出采購申請審批，填寫采購申請單并上傳至企業(yè)的預算采購系統(tǒng);經(jīng)審批后，采購部門根據(jù)申請進行采購，并向供應單位索取發(fā)票;采購人員采購完畢后，需將采購物品交倉庫進行入庫，倉庫人員對采購物品驗收后進行入庫并開具入庫證明單據(jù)，其中一聯(lián)交采購人員以用于報銷;采購人員持采購前審批的物料采購申請單、倉庫開具的入庫單和供應單位所開發(fā)票，到財務處申請報銷，財務人員核對后填寫領款憑證，經(jīng)總經(jīng)理簽字審批后方可完成報銷;最后，財務人員根據(jù)發(fā)票信息完成企業(yè)報稅。

企業(yè)內部預算、采購、財務部門相互獨立，不暢，預算采購環(huán)節(jié)需要經(jīng)過層層審批，部門申請的項目與預算、財務科目的匹配要求較高，人工申請審批易出現(xiàn)失誤，而且對賬報銷環(huán)節(jié)面臨著時間周期較長的問題。

（四）稅務部門的監(jiān)督管理面臨挑戰(zhàn)

現(xiàn)行的電子發(fā)票體系對于稅務部門的管理也存在一定的挑戰(zhàn)。首先，目前僅有增值稅電子普通發(fā)票已推廣使用，增值稅專用發(fā)票仍需開具紙質發(fā)票，這不利于稅務系統(tǒng)的信息化進程;其次，稅務部門對于企業(yè)稅務的監(jiān)管僅能通過發(fā)票進行，而從管理端無法獲得發(fā)票對應的財務交易信息，這也導致稅務機構的合規(guī)化管理存在較多的障礙。

二、區(qū)塊鏈技術助力稅務體系進一步完善

區(qū)塊鏈是一種基于對等網(wǎng)絡的分布式賬本系統(tǒng)解決方案。它的數(shù)據(jù)采用分布式存儲，邏輯結構是兼具“時間順序、前溯驗證”特性的信息塊組成的鏈式結構，每個信息塊由一段時間內的交易集合加蓋時間戳形成。它可以實現(xiàn)點對點交易、私密交易、可審計交易、智能交易，從而建立跨主體之間的可信信息交換。

憑借其獨有的技術特點，區(qū)塊鏈為解決傳統(tǒng)發(fā)票體系中存在的問題提供了思路。區(qū)塊鏈具有分布式、不可篡改的特質，通過區(qū)塊鏈技術記錄發(fā)票的票面信息及認證狀態(tài)，一方面能夠保障信息的安全性，另一方面能夠有效地提升業(yè)務效率，降低交易成本。受票人能夠通過區(qū)塊鏈隨時校驗發(fā)票信息、查詢發(fā)票狀態(tài)，實現(xiàn)對賬流程的自動化。同時，還可以將訂單、物流、資金流等信息上傳至區(qū)塊鏈中，便于稅務機關更好地進行數(shù)據(jù)分析與稅源監(jiān)管。區(qū)塊鏈應用于電子發(fā)票系統(tǒng)的可能性主要體現(xiàn)在能夠實現(xiàn)發(fā)票核驗的真實可靠、發(fā)票歸集管理的便捷安全、發(fā)票與預算采購系統(tǒng)之間的信息傳遞以及稅務機構的有效監(jiān)管。

（一）實現(xiàn)發(fā)票核驗的真實可靠

在消費交易行為產生后，稅務機構在接受到相應信息的同時可以完成真?zhèn)悟炞C，當受票人收到發(fā)票時，即可證明發(fā)票已通過了稅務機構的驗證，而無需再次進行單獨驗證，實現(xiàn)了收票業(yè)務與驗證環(huán)節(jié)的合并。發(fā)票在單位內各部門間流轉時，不必再核驗真?zhèn)?，實現(xiàn)了發(fā)票驗證的有效便利;一般納稅人企業(yè)在取得增值稅發(fā)票后也不用在去稅務平臺進行勾選認證，節(jié)約了企業(yè)管理成本。

（二）實現(xiàn)企業(yè)增值稅專用發(fā)票歸集管理的快捷安全

企業(yè)采購部門訂貨之后，財務部門的付款信息和訂單信息通過系統(tǒng)同步傳遞至銷售方和本企業(yè)相關部門。銷售方開具區(qū)塊鏈發(fā)票后，無需進行分批次郵寄。企業(yè)庫房管理員入庫產品后，在區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)中，取得發(fā)票，辦理入庫手續(xù)，節(jié)省了收受發(fā)票的時間，可及時實現(xiàn)發(fā)票歸集。

（三）實現(xiàn)發(fā)票、預算以及采購系統(tǒng)之間的信息傳遞

區(qū)塊鏈電子發(fā)票平臺能夠實現(xiàn)預算、采購、財務以及報稅系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通，在企業(yè)采購流程中的預算、審批、收貨、對賬以及報稅等關鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了采購需求與預算計劃的自動匹配、預算科目與財務課目的自動對應以及交易后報稅的自動進行。依據(jù)預算計劃，在下單完成后，通過電子發(fā)票在系統(tǒng)內進行結算、核驗以及報銷入賬，可以實現(xiàn)自動扣除釋放預算，自動生成結算單。徹底取消了訂單、發(fā)票、接收單進行匹配認證的環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了企業(yè)預算采購入賬的自動化、智能化管理。

（四）實現(xiàn)稅務機構的有效監(jiān)管

在企業(yè)進行交易后，財務交易信息將上傳至區(qū)塊鏈內，稅務機構也將收到相應的交易信息，發(fā)票行為與經(jīng)營行為相聯(lián)系，有效避免虛開發(fā)票、虛假發(fā)票、虛報虛抵等風險，有利于豐富納稅信用評價結果，推進全流程監(jiān)督科技創(chuàng)新進程，實現(xiàn)無紙化智能稅務管理。

三、區(qū)塊鏈技術推進我國稅務體系優(yōu)化進程

整體而言，區(qū)塊鏈技術在稅務體系中的應用前景極其廣泛，它能夠貫穿發(fā)票體系的完整周期，從發(fā)票的開具查驗到報銷監(jiān)管以及稅務稽查，該技術均可發(fā)揮重要的作用。

目前，區(qū)塊鏈技術在稅務行業(yè)中已有了具體的實際應用。2018年8月10日，深圳國貿旋轉餐廳開出了我國第一張區(qū)塊鏈電子發(fā)票;2019年3月18日，深圳地鐵福田站開具了國內首張軌道交通區(qū)塊鏈電子發(fā)票，而且目前深圳市地鐵全線均能夠開具區(qū)塊鏈電子發(fā)票。從2018年至今，深圳市已經(jīng)開出近600萬張區(qū)塊鏈電子發(fā)票，累積開票數(shù)額達39億人民幣，超過5 300家企業(yè)注冊使用區(qū)塊鏈電子發(fā)票，涉及行業(yè)超過110個。

隨著對于區(qū)塊鏈技術更深層次的研究，未來必將有更多的平臺接入，最終徹底打通發(fā)票的申領、開具、報銷、監(jiān)管全流程。稅務部門不再對企業(yè)使用發(fā)票數(shù)量、開票金額進行限制，企業(yè)不用購置稅控盤即可在電腦終端進行開票，為企業(yè)大大節(jié)省時間和人力成本，財務管理也會更加規(guī)范便捷。

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作者簡介：曹新鴻（1971—），男，陜西藍田人，邢臺職業(yè)技術學院會計系，高級工程師。