張咪

摘 要：梳理了我國政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展進(jìn)程，對(duì)比了新舊制度中存在的不同，總結(jié)了政府會(huì)計(jì)改革帶來的影響，并提出相應(yīng)的建議，以期為我國政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展提供新方向和新思路。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革;權(quán)責(zé)發(fā)生制;預(yù)算績(jī)效

文章編號(hào)：1004-7026（2020）14-0130-02? ? ? ? ?中國圖書分類號(hào)：F810.6? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 研究背景

全面推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，有利于進(jìn)一步完善財(cái)稅體制和現(xiàn)代財(cái)政制度。我國政府會(huì)計(jì)改革經(jīng)過40多年的發(fā)展，基本可以反映政府的財(cái)政收支情況，保證政府職能的有效運(yùn)行。

為了更加貼合當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)體系，2017年11月9日財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《制度》），并規(guī)定于2019年起正式施行，標(biāo)志著我國政府會(huì)計(jì)改革展開了新的篇章。目前，該制度施行已有1年多，與以往制度相比，該制度在施行過程中到底有何不同、有何創(chuàng)新和突破、對(duì)我國政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展的方向又有何影響和啟示，值得深入研究。

2? 我國政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展進(jìn)程

在我國政府會(huì)計(jì)改革的過程中，眾多學(xué)者均對(duì)其進(jìn)行了細(xì)致劃分，但大部分學(xué)者從改革開放起將其劃分為4個(gè)階段。

荊新和徐玉德等（2018）[1-2]認(rèn)為，1979—1992年是政府會(huì)計(jì)改革探索階段，1993—1999年是政府會(huì)計(jì)改革全面展開階段，2000—2009年是政府會(huì)計(jì)改革局部變遷階段，2010年至今是政府會(huì)計(jì)全面改革突破階段。

在政府會(huì)計(jì)改革探索階段，主要解決了政府會(huì)計(jì)預(yù)算管理問題，使得地方政府的預(yù)算轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)相結(jié)合，但是預(yù)算會(huì)計(jì)模式依然十分單一。緊接著我國全面展開了政府會(huì)計(jì)改革，結(jié)合我國和其他國家政府會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，建立了具有我國政府會(huì)計(jì)特色的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系。

在政府會(huì)計(jì)改革階段，我國政府會(huì)計(jì)的改革方向明朗起來，并在政府基本支出、項(xiàng)目支出、預(yù)算管理等方面取得一定成績(jī)，但該階段的政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度和預(yù)算管理體制改革有些脫節(jié)。隨著我國經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了全面深化改革階段，采納了過去眾多學(xué)者提出的將權(quán)責(zé)發(fā)生制全面應(yīng)用在政府會(huì)計(jì)核算中等建議[3]。

3? 新舊政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)比

與舊制度相比，新制度具有很多的創(chuàng)新點(diǎn)，主要反映在制度、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、核算方法和會(huì)計(jì)報(bào)表5個(gè)方面，具體分析如下。

3.1? 制度方面

新制度將之前并行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及其他行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度整合到一起，建立了統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度體系，讓政府各單位之間、各部門之間的會(huì)計(jì)信息具有可比性，財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)決算報(bào)告具有一致性。

3.2? 會(huì)計(jì)要素方面

新制度將單位會(huì)計(jì)要素分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，第一次提出了收入和費(fèi)用這兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，替代了支出會(huì)計(jì)要素。其中，新制度重新定義了資產(chǎn)，并且根據(jù)長(zhǎng)期資產(chǎn)的管理需要和用途。進(jìn)一步進(jìn)行了總分類核算。在此基礎(chǔ)上，需要計(jì)提折舊或攤銷，反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的初始規(guī)模和賬面價(jià)值，提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.3? 會(huì)計(jì)科目方面

新制度中單一的會(huì)計(jì)科目體系取代了多個(gè)會(huì)計(jì)科目體系，進(jìn)一步優(yōu)化了會(huì)計(jì)科目。例如新設(shè)了“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等費(fèi)用類科目，以及“累計(jì)盈余”“本期盈余”等凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，使得會(huì)計(jì)科目的內(nèi)涵得到了更加準(zhǔn)確的反映。

3.4? 會(huì)計(jì)核算方面

新制度采取了“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法，即政府在記錄發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于屬于部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算預(yù)算會(huì)計(jì)，而其他業(yè)務(wù)只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。平行記賬方式比以往的會(huì)計(jì)分錄方式更有優(yōu)勢(shì)，真正分離了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并且能夠相互銜接，使政府單位可以對(duì)相似的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)比。

3.5? 會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)告方面

舊制度要求至少編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表等，而新制度要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及附注等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)報(bào)表，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。

4? 政府會(huì)計(jì)改革造成的影響

政府會(huì)計(jì)改革會(huì)對(duì)政府會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生積極影響。新制度不僅重視政府的收入與支出，還關(guān)注政府的資產(chǎn)、負(fù)債、成本、費(fèi)用以及預(yù)算收入、支出，在一定程度上可以避免政府忽略隱形負(fù)債所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以更好地了解政府整體的財(cái)務(wù)狀況。此外，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，有利于推動(dòng)“業(yè)財(cái)融合”，防范虛增預(yù)算、赤字預(yù)算等問題。但是在改革過程中也存在很多問題。由于需要平行記賬，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，提高了工作難度，這對(duì)于政府會(huì)計(jì)人員來說是巨大的挑戰(zhàn)。政府會(huì)計(jì)改革需要完善配套制度、搭建平臺(tái)，使政府會(huì)計(jì)改革朝預(yù)期的方向發(fā)展。

5? 建議

5.1? 加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高政府會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

政府會(huì)計(jì)的每一次改革，都會(huì)給政府會(huì)計(jì)人員工作帶來新的問題。

為了新制度能夠順利、有效實(shí)施，需要組織相關(guān)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，使政府會(huì)計(jì)人員能夠熟練掌握并運(yùn)用。

5.2? 重視績(jī)效評(píng)價(jià)，全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理

隨著政府會(huì)計(jì)改革，績(jī)效預(yù)算逐漸受到愈來愈多政府和學(xué)者的關(guān)注。我國財(cái)政部早在2011年就發(fā)布了《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見》，緊接著在2013年頒布了《預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)共性指標(biāo)體系框架》，2018年9月國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》，可見我國政府會(huì)計(jì)制度的改革方向逐漸向績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)展。將績(jī)效評(píng)價(jià)很好地引入到政府會(huì)計(jì)工作中，可以強(qiáng)化政府的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，有利于更好地服務(wù)社會(huì)。

5.3? 推進(jìn)信息化建設(shè)，加快搭建信息平臺(tái)

隨著我國信息化建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)運(yùn)而生。在這樣的大背景下，政府應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展財(cái)務(wù)信息化，升級(jí)政府會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，全面掌握所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高會(huì)計(jì)核算工作效率，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。需要注意的是，在構(gòu)建政府會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)的過程中，要進(jìn)行財(cái)政管理改革，以適應(yīng)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]荊新.中國政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展四十年：回顧與展望[J].財(cái)會(huì)月刊，2018（19）：3-6.

[2]徐玉德，宋帥.我國政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展四十年：歷程、經(jīng)驗(yàn)及展望[J].地方財(cái)政研究，2018（11）：40-48.

[3]莊媛，朱久霞.政府會(huì)計(jì)改革的相關(guān)問題研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016（21）：60-61.

（編輯：周宏燕）