趙婧

摘 要：成本核算是企業(yè)成本核算的重要組成項(xiàng)目，一直以來(lái)都是企業(yè)管理的重要方面。但是在事業(yè)單位中，雖然也承擔(dān)著社會(huì)生產(chǎn)服務(wù)的職能，但是由于長(zhǎng)久以來(lái)的運(yùn)行和管理模式，對(duì)于成本核算的重視程度不夠，隨著我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革的推進(jìn)，特別是財(cái)政資金的績(jī)效管理要求，加強(qiáng)事業(yè)單位的成本核算勢(shì)在必行。成本是一個(gè)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，單位多方面能力都能夠直觀(guān)地反映在成本中，因此只有科學(xué)的成本核算，才能更好的改善事業(yè)單位的運(yùn)行。本文以事業(yè)單位成本核算為出發(fā)點(diǎn)，著重分析介紹公益二類(lèi)事業(yè)單位成本核算管理與控制，希望能給正在執(zhí)行加強(qiáng)成本控制水平工作的一些公共機(jī)構(gòu)提供一種思路或參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;成本核算管理;管理與控制

一、加強(qiáng)事業(yè)單位成本管理和控制的意義

事業(yè)單位在成本核算上不同于一般意義的生產(chǎn)服務(wù)企業(yè)，因?yàn)槠鋯挝患扔幸话闫髽I(yè)的特點(diǎn)，提供服務(wù)和商品銷(xiāo)售，更重要的是還要承擔(dān)社會(huì)職能，也就是其公益性，因此相對(duì)特殊。事實(shí)上，可以將這類(lèi)的單位視為具有特殊的生產(chǎn)性消費(fèi)特征的某種產(chǎn)品消費(fèi)部門(mén)，但更多地要基于社會(huì)利益去衡量自身的有效性。該類(lèi)型單位具有公益性，就要平抑市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)市場(chǎng)有一定的指導(dǎo)作用，因此相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常在實(shí)際成本上需要盡量降低，這是確保單位能夠在保證運(yùn)營(yíng)的前提下更好的承擔(dān)其社會(huì)職能。不同類(lèi)型的事業(yè)單位會(huì)有不同程度的財(cái)政補(bǔ)貼，這是不同于普通企業(yè)的，在成本核算過(guò)程中這一點(diǎn)要特別注意，這些并不能計(jì)算到成本當(dāng)中。通常，為確保不損害單位的社會(huì)利益，除了國(guó)家的財(cái)政補(bǔ)助外，單位內(nèi)部的員工還必須結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，增加主要利益來(lái)提高儲(chǔ)蓄效果，目的是進(jìn)一步提高資金的運(yùn)作能力。通過(guò)加強(qiáng)成本管理和控制的力度，事業(yè)單位的一些內(nèi)部員工通常需要具有優(yōu)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的能力，例如內(nèi)部預(yù)算管理、成本會(huì)計(jì)管理等，只有這樣，才能大幅提高事業(yè)單位的成本管理的效率。

二、事業(yè)單位成本管理和控制進(jìn)程中遇到的問(wèn)題

（一）成本管理理念未得到正確認(rèn)識(shí)

由于傳統(tǒng)觀(guān)念，事業(yè)單位在成本管理方面的工作重心一直不太對(duì)，大多數(shù)單位只關(guān)注支出層面的問(wèn)題，例如材料采購(gòu)、人工成本等，回到單位內(nèi)部，公司內(nèi)大大小小各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的支出管理卻沒(méi)有很好地在意。這樣一來(lái)，隨著時(shí)間的流逝，成本管理工作會(huì)鉆入一條惡性循環(huán)的死胡同，且無(wú)法為決策者提供準(zhǔn)確的信息以供其在決策時(shí)參考。某種意義上說(shuō)，這樣的成本管理理念與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大相徑庭。并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，這樣的事業(yè)單位面臨的成本管理壓力不會(huì)減少，只會(huì)越來(lái)越大。不僅如此，事業(yè)單位的成本管理工作也在被落后的管理理念所拖累，舊的管理模式?jīng)]有很高的價(jià)值不說(shuō)，還會(huì)嚴(yán)重?fù)p害事業(yè)單位的成本管理工作，一定程度上制約著事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

（二）成本信息核算不精確

事業(yè)單位不同于企業(yè)單位，其內(nèi)部進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)是多種多樣的，復(fù)雜性較高，因此一旦工作中出現(xiàn)疏忽，就很有可能引起大的管理問(wèn)題。同企業(yè)單位的管理部門(mén)相比，事業(yè)單位在構(gòu)建成本管理系統(tǒng)方面的工作通常差強(qiáng)人意，存在很多缺陷。因?yàn)閷?duì)于事業(yè)單位而言，長(zhǎng)久以來(lái)的收支核算方式，導(dǎo)致一些收入、支出不能合理的進(jìn)行分?jǐn)偅@就導(dǎo)致了某些成本根本無(wú)法明確劃分，結(jié)果就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)容并不準(zhǔn)確，而成本核算就缺乏了一定的合理性。另外，在我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)，雖然隨著事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革，開(kāi)始計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但是這種計(jì)提方式不同于企業(yè)，相對(duì)不夠精確，并且很容易造成單位的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不匹配等問(wèn)題。

（三）非生產(chǎn)性支出存在問(wèn)題

近來(lái)，在事業(yè)單位存在一個(gè)普遍的問(wèn)題，就是非生產(chǎn)成本劇烈增長(zhǎng)?？陀^(guān)來(lái)分析，這很大一部分的原因是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位在不斷擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模，自然會(huì)在成本上大力增加投入。與此同時(shí)，生產(chǎn)規(guī)模在不斷擴(kuò)大的結(jié)果，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目組織的數(shù)量也同步增長(zhǎng)，也就使管理人員之類(lèi)的人員成本、管理成本會(huì)增加。而且近年來(lái)，員工的其他諸如退休金養(yǎng)老金等增長(zhǎng)較多，這些都是額外成本，是不得不考慮的。主觀(guān)來(lái)分析，非生產(chǎn)成本劇烈增長(zhǎng)也是目前大多數(shù)事業(yè)單位未在內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)的惡果，這很大程度上造成了嚴(yán)重的成本超支等問(wèn)題。非生產(chǎn)成本的加劇，支出控制不足，結(jié)果就是事業(yè)單位的成本管理和控制無(wú)法達(dá)到預(yù)期，就會(huì)反過(guò)來(lái)影響到單位對(duì)非生產(chǎn)性的投資，從而影響到事業(yè)單位的實(shí)際建設(shè)。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位成本管理與控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化成本管理意識(shí)，推動(dòng)成本核算的進(jìn)程

在現(xiàn)階段，考慮到事業(yè)單位內(nèi)部，很多財(cái)務(wù)人員關(guān)于成本管理的理念比較薄弱，管理者應(yīng)該從在單位內(nèi)部樹(shù)立正確的成本管理理念入手，全員增強(qiáng)成本管理的意識(shí)，在一些特定的實(shí)踐過(guò)程中，將本單位的成本管理的重點(diǎn)從以前的費(fèi)用支出管理轉(zhuǎn)移，重視單位內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本管理，進(jìn)一步細(xì)分，諸如采購(gòu)成本、人員成本等各類(lèi)成本，并保證這些成本的精準(zhǔn)性，來(lái)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的成本管理，同時(shí)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制，減少不必要的開(kāi)支問(wèn)題。此外，相關(guān)部門(mén)必須經(jīng)常性關(guān)注市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)需求，借此更新事業(yè)單位內(nèi)部的成本管理理念。如有必要，甚至可以定期進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，總的來(lái)說(shuō)就是要讓財(cái)務(wù)人員正確認(rèn)識(shí)成本管理并增強(qiáng)這方面的能力。

（二）細(xì)化基礎(chǔ)工作內(nèi)容，提升成本核算的效果

為規(guī)范和加強(qiáng)事業(yè)單位支出管理，強(qiáng)化支出責(zé)任落實(shí)，近年出臺(tái)了一系列的支出績(jī)效管理、評(píng)價(jià)相關(guān)規(guī)定，管理人員應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注其變化，如何實(shí)現(xiàn)資金的規(guī)范高效使用，在原有工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化工作流程，夯實(shí)基礎(chǔ)工作，弄清本單位成本管理現(xiàn)狀，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧?，?yōu)化業(yè)務(wù)資源分配。事業(yè)單位在績(jī)效評(píng)價(jià)方面做得最多的是著眼于對(duì)產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，只注重資金使用效率，這樣的局限性很大。作為提供公共產(chǎn)品的事業(yè)單位， 在傳統(tǒng)意義成本核算的基礎(chǔ)上，要將相關(guān)的社會(huì)效益成本也納入工作中，并將各項(xiàng)成本進(jìn)行細(xì)化，在保證成本核算全面性的同時(shí)，也能夠根據(jù)不同的績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)更好的進(jìn)行成本因素篩選，以達(dá)到最為合理的成本核算效果。

（三）設(shè)立非生產(chǎn)性支出指標(biāo)，完善成本核算的體系

在細(xì)化基礎(chǔ)工作的前提是，我們要認(rèn)識(shí)到事業(yè)單位非生產(chǎn)性方面的支出問(wèn)題十分突出，這一問(wèn)題究其根本，是其所承擔(dān)的社會(huì)職能，這類(lèi)活動(dòng)的社會(huì)效益是衡量事業(yè)單位有效性的重要指標(biāo)。因此，在日常成本的指標(biāo)體系設(shè)立中，事業(yè)單位的管理部門(mén)不僅需要平衡經(jīng)濟(jì)成本和經(jīng)濟(jì)價(jià)值，還要注重社會(huì)效益，更要分析衡量即刻效益和長(zhǎng)期效益。科學(xué)分析與衡量后，根據(jù)結(jié)果改變思維方式，通過(guò)各種合理的方法和手段，發(fā)掘自己內(nèi)部業(yè)務(wù)的潛在利益，建立科學(xué)全面的成本核算體系，降低成本并增加利潤(rùn)，建立更適用的成本管理機(jī)制，在保證完成社會(huì)職能的前提下，更高效的使用資金。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，降低業(yè)務(wù)成本，加強(qiáng)事業(yè)單位的成本控制，特別是績(jī)效考核的引入，無(wú)論是政府投入，還是單位自身的投入，都是亟待解決的問(wèn)題。為在事業(yè)單位中營(yíng)造良好的工作氛圍，進(jìn)一步完善當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制，擴(kuò)大事業(yè)單位的規(guī)模，就要勇于面對(duì)多種多樣的挑戰(zhàn)。諸如放棄古老且落后的財(cái)務(wù)成本管控觀(guān)念，把眾多的責(zé)任和義務(wù)扛在肩頭，在各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)間協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)支出，從而建立良好的成本管理體系，盡量規(guī)避并且改善在管理方面的各種問(wèn)題。相信這樣下去，在不久的未來(lái)，事業(yè)單位的成本管理水平會(huì)得到大的提升，從而促進(jìn)社會(huì)長(zhǎng)期向好地方向發(fā)展。

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