谷曉霞

摘要：隨著近年來我國(guó)整體社會(huì)背景的轉(zhuǎn)變，國(guó)內(nèi)企業(yè)所面臨的生存處境及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也早已不同往昔，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)顯然已無法適應(yīng)當(dāng)下企業(yè)管理發(fā)展節(jié)奏，新的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)模式衍生而出，有效彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在市場(chǎng)適應(yīng)性、競(jìng)爭(zhēng)力創(chuàng)造性方面的短板，擺脫了微觀管理的局限，轉(zhuǎn)而將管理重心投注于企業(yè)整體戰(zhàn)略方向，有效提高企業(yè)成本預(yù)算準(zhǔn)確性及管理決策科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)及運(yùn)營(yíng)效益的全面增長(zhǎng)。對(duì)此，本文就戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)內(nèi)的有效運(yùn)用展開深入探討與研究，以期能為促進(jìn)我國(guó)制造業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供一些有建設(shè)性的參考意見。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì);應(yīng)用;保障措施

引言

隨著近年來我國(guó)科技實(shí)力的不斷提升，國(guó)內(nèi)制造業(yè)實(shí)現(xiàn)了前所未有的自動(dòng)化、智能化改革，進(jìn)一步推動(dòng)了制造業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整與轉(zhuǎn)型發(fā)展，人力勞動(dòng)漸漸退出歷史舞臺(tái)，機(jī)械化的勞作模式成為主流生產(chǎn)模式，人工成本大大縮減。此外信息化技術(shù)的添注，使得制造業(yè)內(nèi)的工業(yè)費(fèi)用組成要素愈趨多元化，倘若依舊按照傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算方式，難免會(huì)出現(xiàn)企業(yè)成本核算出入或缺項(xiàng)漏項(xiàng)等狀況，亟待通過戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)加以彌補(bǔ)，從而有效凸顯制造業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以便其可以從嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境內(nèi)脫穎而出，獨(dú)占一隅之地。

一、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)概述

就定義來講，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)即通過全方位監(jiān)管企業(yè)從投資決策到產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)，原料采購(gòu)再到生產(chǎn)銷售包括最終售后服務(wù)在內(nèi)的整項(xiàng)運(yùn)作流程，讓成本計(jì)算得以覆蓋產(chǎn)品由入市至出市的整個(gè)市場(chǎng)生命周期始終，并以企業(yè)整體戰(zhàn)略立場(chǎng)為切入點(diǎn)，對(duì)企業(yè)成本內(nèi)所涵蓋的各類型要素加以剖析，從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)自身產(chǎn)品成本的全面管控，增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成與實(shí)現(xiàn)。

二、制造業(yè)中戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性

所謂制造業(yè)，即利用可再造資源，如資金、勞力、物資、能源、技術(shù)等，按照市場(chǎng)需求并采取相應(yīng)的制造手段，把這些資源轉(zhuǎn)化成可供現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)或應(yīng)用的設(shè)施設(shè)備、工業(yè)或生活產(chǎn)品。制造業(yè)作為評(píng)估國(guó)家發(fā)展力的重要指標(biāo)，也是區(qū)分發(fā)達(dá)和發(fā)展中國(guó)家的主要衡定標(biāo)準(zhǔn)。隨著近年來我國(guó)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)模式調(diào)整和結(jié)構(gòu)升級(jí)的推進(jìn)，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)模式中的諸多適用性問題顯露而出，主要體現(xiàn)在以下兩方面。

（一）產(chǎn)品成本計(jì)算方式不甚合理

在當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下，制造業(yè)要想凸顯其地位、發(fā)揮作用，就必須實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)信息化改革，而一旦該目標(biāo)落實(shí)，勢(shì)必會(huì)伴隨著大量人工勞作崗位被機(jī)械化生產(chǎn)模式所取代，人工成本在產(chǎn)品總成本內(nèi)的構(gòu)成比率大幅下滑，其他各類成本要素不斷衍生。如若此時(shí)依舊按照傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的計(jì)算方式，會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無法對(duì)企業(yè)真實(shí)成本支出作出準(zhǔn)確估算或是估算結(jié)果出入較大。此外，除人工成本外，制造業(yè)信息化建設(shè)還促使制造業(yè)內(nèi)的其他工業(yè)費(fèi)用組成結(jié)構(gòu)愈發(fā)多元與豐富，這也導(dǎo)致傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)法的適用性極大降低，無法對(duì)產(chǎn)品該部分新生成本項(xiàng)進(jìn)行實(shí)際核算，需要通過運(yùn)用戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)加以完善。

（二）產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本存在較大差異

多數(shù)情況下，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際發(fā)生成本時(shí)，均會(huì)設(shè)置一個(gè)相應(yīng)的對(duì)比體系進(jìn)行參考，而在此情況下，制造業(yè)為擴(kuò)大利潤(rùn)空間，大多會(huì)通過降低原料采購(gòu)品質(zhì)，抑或是利用批量采購(gòu)的方式來壓縮制造成本，提高收益。然而在經(jīng)濟(jì)全球化背景下的今天，嚴(yán)峻的市競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)使得市場(chǎng)對(duì)于各類產(chǎn)品質(zhì)量的需求標(biāo)準(zhǔn)日漸提升，倘若制造業(yè)依舊遵照上述發(fā)展模式，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量持續(xù)下跌，競(jìng)爭(zhēng)力不斷削弱，最終企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)被損毀，造成產(chǎn)品滯銷，庫(kù)存積壓，企業(yè)大幅虧損。而在戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)核算模式中，其主要是通過制造業(yè)整體戰(zhàn)略為切入點(diǎn)，著重于凸顯制造業(yè)的產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)點(diǎn)，能夠有效增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，助其在嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。

三、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中的運(yùn)用

根據(jù)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的核心觀點(diǎn)，制造業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展，不應(yīng)將突破點(diǎn)局限于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的刻意壓縮上，更應(yīng)關(guān)注并兼顧到產(chǎn)品由入市到出市的整個(gè)產(chǎn)品市場(chǎng)周期運(yùn)作流程。成本會(huì)計(jì)應(yīng)從產(chǎn)品市場(chǎng)需求調(diào)研階段就開始介入，并延續(xù)到最終售后服務(wù)階段的完成，做到由始至終的全過程覆蓋。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)內(nèi)的詳細(xì)運(yùn)用著重體現(xiàn)在以下四個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)作為產(chǎn)品定向的關(guān)鍵時(shí)期，也只有產(chǎn)品研發(fā)符合市場(chǎng)需求定位，方能給制造業(yè)提供有效的競(jìng)爭(zhēng)點(diǎn)及生存資本。在此環(huán)節(jié)中，應(yīng)優(yōu)先對(duì)產(chǎn)品制造的工藝成本進(jìn)行審慎考量，進(jìn)而篩選出在工藝性、技巧性等方面均具有突出表現(xiàn)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，借此有效提高產(chǎn)品設(shè)計(jì)合理性，實(shí)現(xiàn)節(jié)資降本的目的。成本會(huì)計(jì)人員除了要清晰核算產(chǎn)品目標(biāo)成本，還應(yīng)對(duì)產(chǎn)品定價(jià)予以科學(xué)的估值，全方位保障戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)模式的穩(wěn)定開展。此外，制造業(yè)還需拓寬信息獲獵渠道，保障信息時(shí)效性，從而提高成本預(yù)估的精準(zhǔn)性，全面把握產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門的目標(biāo)完成進(jìn)度。

（二）原料采購(gòu)環(huán)節(jié)

就根源來講，在制造業(yè)內(nèi)采用戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)，其目的就是為了利用最低的成本消耗來最大程度拓寬產(chǎn)品業(yè)務(wù)的供給渠道，保障產(chǎn)品的暢銷。而此過程并非只是名義上的低價(jià)采買原料那么簡(jiǎn)易，實(shí)則其中所涵蓋的各項(xiàng)因素、內(nèi)容錯(cuò)綜復(fù)雜，需要考量的不僅只有原料價(jià)格一項(xiàng)，還包括原料質(zhì)量、規(guī)格、性能包括原料運(yùn)輸?shù)姆N種可能性問題，如運(yùn)輸時(shí)間、貨物磨損等，均需要考慮在內(nèi)。當(dāng)完成產(chǎn)品采購(gòu)成本歸結(jié)梳理后，還需要進(jìn)一步深究產(chǎn)品價(jià)值鏈內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)所涉及的每項(xiàng)作業(yè)及成本之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系，依照其對(duì)應(yīng)的因果聯(lián)系把原料采購(gòu)成本攤配到其他原應(yīng)承付的產(chǎn)品成本構(gòu)成要素內(nèi)，借此有效增強(qiáng)產(chǎn)品內(nèi)各成本要素的聯(lián)動(dòng)性，激發(fā)制造業(yè)各生產(chǎn)部門的共同協(xié)作意識(shí)，達(dá)成節(jié)約成本的共同戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)

產(chǎn)品制造作為制造業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展的核心環(huán)節(jié)，事關(guān)制造業(yè)發(fā)展?jié)摿?。而該環(huán)節(jié)中戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的運(yùn)用，需要建立在高品質(zhì)的經(jīng)濟(jì)信息基礎(chǔ)之上，同時(shí)還需對(duì)會(huì)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等各方面綜合信息做到全面把握。在核算方式上，需嚴(yán)格根據(jù)制造業(yè)發(fā)展境況的需求，以現(xiàn)代化的數(shù)學(xué)計(jì)算方式為主，針對(duì)內(nèi)外條件轉(zhuǎn)移所引發(fā)的決策目標(biāo)變動(dòng)，制定多計(jì)劃的備選方案。而后再由制造業(yè)管理層對(duì)備選方案進(jìn)行綜合評(píng)估，抉擇出最優(yōu)項(xiàng)。長(zhǎng)期的實(shí)踐檢驗(yàn)表明，將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)適用于制造業(yè)內(nèi)，可以幫助生產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)、部門信息的有效把控，實(shí)現(xiàn)反饋信息的綜合化與應(yīng)時(shí)化分析，有效構(gòu)建起產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)信息網(wǎng)，明確企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)部門職權(quán)關(guān)系，有效規(guī)避額外成本的構(gòu)成，有效實(shí)現(xiàn)節(jié)約生產(chǎn)成本的目標(biāo)。

（四）產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)模式也同樣適用于制造業(yè)的產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在其對(duì)制造業(yè)產(chǎn)品品質(zhì)、網(wǎng)點(diǎn)布局包括后續(xù)售后服務(wù)的有效把控。此外，隨著電子商務(wù)、O2O等現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)營(yíng)銷模式在制造業(yè)中的有效應(yīng)用，產(chǎn)品銷售渠道愈發(fā)豐富與多元，市場(chǎng)銷售空間不斷擴(kuò)大，而通過戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的有效運(yùn)用，能最大程度發(fā)揮產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)，從而幫助制造業(yè)謀取更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

四、我國(guó)制造業(yè)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)應(yīng)用推進(jìn)策略研究

（一）深度挖掘戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)潛在功能性

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的衍生根植于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上，是對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的再補(bǔ)充與再發(fā)展，因此要想有效推動(dòng)我國(guó)制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就必須要樹立正確的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)應(yīng)用意識(shí)，了解其應(yīng)用的重要意義，加快推進(jìn)我國(guó)制造業(yè)與戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的深度實(shí)踐融合，凝聚會(huì)計(jì)人員戰(zhàn)略思維，凸顯戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)，深挖戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的潛在功能性，增強(qiáng)企業(yè)管理效率，實(shí)現(xiàn)制造行業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。

（二）加快信息化技術(shù)引入，推進(jìn)制造業(yè)信息化趨勢(shì)轉(zhuǎn)型

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的使用能為制造業(yè)帶來更豐富且多元化的科技應(yīng)用?？萍甲鳛榈谝簧a(chǎn)力，制造業(yè)的發(fā)展自然也不例外，它的轉(zhuǎn)型與發(fā)展必須要以高質(zhì)量的硬件基設(shè)為前提，因此我國(guó)制造業(yè)亟待加快推進(jìn)行業(yè)信息化建設(shè)，挖掘并利用當(dāng)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，來重新打響制造業(yè)招牌，增強(qiáng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與影響力。此外，在當(dāng)代社會(huì)市場(chǎng)發(fā)展背景下，要想全面激活制造業(yè)產(chǎn)業(yè)活力，再創(chuàng)繁榮景象，需要更鮮活且更高素質(zhì)的科技人才血液的持續(xù)注入，因此人才培養(yǎng)可謂是極為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，事關(guān)制造業(yè)信息化建設(shè)的成敗。同時(shí)也只有將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)和制造業(yè)信息化建設(shè)事業(yè)全面結(jié)合起來，方能有效發(fā)揮戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)效，使其能更好地為我國(guó)制造業(yè)發(fā)展服務(wù)。

（三）設(shè)置獨(dú)立的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)部門

就我國(guó)制造企業(yè)目前發(fā)展現(xiàn)狀來講，多數(shù)企業(yè)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)并未得到完全的開發(fā)與利用，其中極大一部分原因是因這些制造企業(yè)內(nèi)部并未設(shè)置獨(dú)立、高效的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)部門。因此，我國(guó)制造企業(yè)應(yīng)加快相關(guān)部門建設(shè)，詳細(xì)分化機(jī)構(gòu)職責(zé)，進(jìn)一步保障與穩(wěn)定制造行業(yè)發(fā)展秩序。同時(shí)，部門還需對(duì)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)核心理論加強(qiáng)研究與學(xué)習(xí)，樹立正確的戰(zhàn)略指導(dǎo)思想，來有效引導(dǎo)制造企業(yè)發(fā)展、升級(jí)，增強(qiáng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）構(gòu)建全面的企業(yè)組織框架體系

要想進(jìn)一步推進(jìn)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在我國(guó)制造業(yè)的深入應(yīng)用，還需做好對(duì)制造企業(yè)組織框架體系的架構(gòu)工作，細(xì)化并完善制造企業(yè)內(nèi)部的職能機(jī)構(gòu)設(shè)置，同時(shí)采取配套的組織管理體制，全面激發(fā)企業(yè)職工工作熱情，讓其自發(fā)融入企業(yè)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)適用過程之中，共同挖掘戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)融合實(shí)效，從而有效實(shí)現(xiàn)制造業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

結(jié)語

面對(duì)現(xiàn)下日趨嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，全面致力于推進(jìn)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)模式改革，實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)，不僅是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路，更是推動(dòng)我國(guó)制造業(yè)發(fā)展的重要轉(zhuǎn)折機(jī)遇。對(duì)此，制造業(yè)應(yīng)深度了解并把握戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用意義，以行業(yè)實(shí)況為基點(diǎn)，循序推進(jìn)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用，并予以理性的優(yōu)化與發(fā)展，使其能更好地貢獻(xiàn)和服務(wù)于制造業(yè)的升級(jí)與發(fā)展。

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