李曉瑋

（開灤（集團）有限責任公司，河北 唐山 063018）

開灤集團公司是省屬特大型能源企業(yè)，始建于1878 年，具有140 多年的煤炭開采歷史，隨著多年的高強度開采，可采煤炭資源逐漸減少。企業(yè)要生存、發(fā)展，必須走“深挖內(nèi)潛，降本增效”之路，加強成本費用管理是企業(yè)管理的重中之重，開展成本費用內(nèi)控審計是促進企業(yè)管理的有效手段之一。

一、開展成本費用內(nèi)控審計的必要性

為了適應我國當前新的市場環(huán)境、新的經(jīng)濟發(fā)展步伐,成本費用審計需要越來越專業(yè)化、系統(tǒng)化，只有這樣才能更加有利于推動審計工作科學發(fā)展。開展成本費用內(nèi)控審計，拓寬了內(nèi)部審計范圍，實現(xiàn)了內(nèi)部審計向管理審計轉(zhuǎn)變，能夠充分發(fā)揮審計職能，助力企業(yè)發(fā)展。

首先，開展成本費用內(nèi)控審計能夠體現(xiàn)企業(yè)在宏觀調(diào)控中抓住了工作重點，也體現(xiàn)審計工作必須以企業(yè)經(jīng)濟效益為中心的正確方向。審計監(jiān)督效能

在開灤集團公司全面深化改革、轉(zhuǎn)型發(fā)展和質(zhì)量效益提升的過程中發(fā)揮了積極促進作用。其次，開展成本費用內(nèi)控審計能夠促進企業(yè)增強成本意識，面向企業(yè)內(nèi)部從供、產(chǎn)、銷、人、財、物等各方面進行成本控制，并促使企業(yè)從依靠產(chǎn)品漲價來增加收入轉(zhuǎn)向依靠深化企業(yè)內(nèi)部改革，完善企業(yè)管理機制，走挖潛增效、創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的新路子，使企業(yè)的整體素質(zhì)得到優(yōu)化與提高，企業(yè)資源得到充分利用，潛能得到充分發(fā)揮，企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益得到真正提高。再次，開展成本費用內(nèi)控審計能夠促使企業(yè)財務困難的解決，在增加收入的同時，減少不必要的財務支出，節(jié)支降耗、挖潛提效，讓產(chǎn)品有更大的利潤空間, 以提高企業(yè)利潤水平, 進而提升企業(yè)盈利能力。最后，開展成本費用內(nèi)控審計找出日常成本業(yè)務中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，有利于及時發(fā)現(xiàn)和幫助解決企業(yè)成本管理中潛在的問題，提出有針對性的改進措施和建議，維護企業(yè)的合法權益，保證國有資產(chǎn)保值增值, 促進企業(yè)加強內(nèi)部管理和控制, 使內(nèi)部審計真正為企業(yè)經(jīng)營管理服務，為企業(yè)提質(zhì)增效和健康穩(wěn)定發(fā)展服務。

二、開展成本費用內(nèi)控審計的途徑

（一）制定審計計劃，確定審計對象

成本費用內(nèi)控審計是一個系統(tǒng)工程，要多方考慮，積極謀劃，有序推進。開灤集團審計部依據(jù)審計工作指導意見，將成本費用審計列入審計計劃，提前謀劃工作體系、細化工作措施，確保審計項目及時、有序地開展。審計部對近三年各單位成本費用發(fā)生情況進行梳理比較，在深入調(diào)研分析的基礎上，有針對性地選擇部分重點生產(chǎn)礦井單位實施審計。

（二）確定審計重點，編制審計方案

結(jié)合煤炭行業(yè)特點和開灤集團自身實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，在充分了解被審計單位成本費用相關制度建立情況和管理業(yè)務流程的基礎上，確定成本費用審計重點為：以商品煤綜合成本構成為出發(fā)點，以成本費用要素為切入點，選取成本費用中的可控費用如材料費、職工薪酬、修理費、塌陷補償費等主要成本項目作為審計重點，并針對關鍵控制點的薄弱環(huán)節(jié)進行深入查看。

（三）找準關鍵業(yè)務，明確審計內(nèi)容

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《開灤集團公司內(nèi)部控制制度》，被審計單位結(jié)合自身實際制定成本費用相關內(nèi)部控制管理制度的情況；

2.成本費用管理崗位職責的制定情況，財務、生產(chǎn)技術、設備、人力資源、物資、銷售等管理部門是否業(yè)務歸口管理，經(jīng)辦人員的業(yè)務素質(zhì)是否符合要求等；

3.制定的成本費用內(nèi)部控制管理制度設計的有效性，是否符合內(nèi)部牽制原則，如：成本費用定額和預算的編制與審核、成本費用支出與審批、成本費用支出與相關會計記錄等；

4.成本費用內(nèi)部控制管理制度運行的有效性，包括：成本費用年度預算編制的合理性、審批的規(guī)范性、預算調(diào)整等事項的合規(guī)性；

5.成本費用核算的規(guī)范性，成本費用數(shù)據(jù)的真實性。

（四）梳理業(yè)務流程，明確控制節(jié)點

在審計過程中，首先要梳理被審計單位成本費用內(nèi)控關鍵業(yè)務流程，重點查看其現(xiàn)有業(yè)務流程各環(huán)節(jié)的控制能否真正實現(xiàn)控制和規(guī)避風險的目的。

成本費用內(nèi)控關鍵業(yè)務流程圖如下。

（五）開展現(xiàn)場審計，獲取審計證據(jù)

圖1 成本費用內(nèi)控關鍵業(yè)務流程圖

進入現(xiàn)場審計階段，審計組成員按照審計方案分工，實施必要的審計程序。審計組查看被審計單位成本費用管理制度、預算的編制與分解、成本費用控制和分析情況，對成本費用會計核算的正確性和完整性進行核實，對關鍵控制環(huán)節(jié)進行符合性測試，選取部分成本費用項目進行實質(zhì)性測試。

1.對成本費用內(nèi)控關鍵業(yè)務流程進行符合性測試

審計過程中，根據(jù)所收集成本費用內(nèi)部控制關鍵業(yè)務流程中相關資料，對被審計單位內(nèi)控制度的運行有效性進行符合性測試、評價。利用測試表對成本費用預測、成本費用目標、成本費用控制措施的制定、成本費用控制措施的實施、成本費用核算、成本費用分析、成本費用考核7 項關鍵環(huán)節(jié)及相關的14 個控制要素進行符合性測試。符合性測試內(nèi)容包括但不限于以下方面：

（1）是否設置了合理的成本費用細化目標；

（2）是否針對細化控制目標設置了對應的控制活動；

（3）成本費用控制活動是如何運行的；

（4）成本費用控制活動是否得到了持續(xù)一致的運行；

（5）實施成本費用控制活動的人員是否具備必需的權限和能力；

（6）是否對下達的成本費用控制目標進行嚴格考核。

2.對成本費用內(nèi)控關鍵業(yè)務流程進行實質(zhì)性測試

在符合性測試的基礎上，對重點成本費用項目進行實質(zhì)性測試，實質(zhì)性測試主要以以下幾個成本費用項目為重點開展：

（1）材料費。審計中對物資需求計劃（表）、支領單、材料分配表進行核對，并抽取部分材料進行穿行測試。重點查看有無已領未用但已經(jīng)計入成本費用的物資；物資驗收、入庫、支領、保管情況是否合規(guī)，賬實是否相符，是否定期進行庫存盤點；自采物資需要執(zhí)行招標的是否履行招標程序并取得客戶資質(zhì)；抽查讓售材料相關資料，檢查材料讓售手續(xù)的合規(guī)性等。

（2）職工薪酬。審查福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出情況，重點查看有無超越使用范圍的事項；檢查有無應納入工資總額但未納入的支出；有無庫外發(fā)放工資性支出或截留工資、獎金事項；查看對勞務工使用情況，是否經(jīng)勞務派遣公司派入；與有關部門結(jié)合，取得工資預算、考核資料，將財務數(shù)據(jù)與管理部門相關資料進行核對等。

（3）修理費。審計中對修理商的選擇、修理合同簽訂、設備驗收、資金支付等方面進行核對檢查。重點檢查設備修理、材料修理管理的合法合規(guī)性，包括修理廠家的選擇、合同簽訂、驗收、業(yè)務結(jié)算方式、風險評估機制的建立及采取的風險防范措施等；查看修理方選擇方式及程序的相關資料，是否履行招標程序；關注承修方資質(zhì)的合規(guī)性，是否存在超越經(jīng)營范圍或被限制經(jīng)營的現(xiàn)象；是否存在已經(jīng)修理完畢或完工工程達到使用條件未入賬事項；設備修理的效益性，是否存在多次修理、修理費過高或者修理質(zhì)量差的情況；對設備修理臺賬和合同臺賬進行分析，關注是否與對方存在法律糾紛，與法律部門、業(yè)務部門溝通了解現(xiàn)有訴訟和或有訴訟情況等。

（4）塌陷補償費。按照開灤集團公司《關于印發(fā)遷建工作管理規(guī)定（試行）和遷建工作管理規(guī)定實施細則（試行）的通知》，對已經(jīng)入賬的塌陷補償費進行抽查，查看手續(xù)的完備性和程序履行的規(guī)范性；查看塌陷補償費的使用范圍及審批執(zhí)行情況；關注資金支付的規(guī)范性、真實性，是否按照審批權限審核把關；審核建筑物毀損的鑒定程序及執(zhí)行情況，查看現(xiàn)場勘察、實地測量、毀損鑒定或評估、補償范圍的確定資料，工程和維修項目維修前和維修后的影像資料、竣工驗收資料等。

（六）發(fā)現(xiàn)審計問題，溝通審計結(jié)果

審計組通過審核、觀察、盤點、訪談、調(diào)查、計算和分析程序等方法，若發(fā)現(xiàn)審計問題和關注事項，將審計結(jié)果匯總整理和分析后，在出具審計報告前，與被審計單位就審計概況、審計依據(jù)、審計問題、審計結(jié)論、審計意見和建議等進行討論和交流。被審計單位就具體問題進行解釋和澄清，以保證審計結(jié)果客觀、公正。審計結(jié)果溝通既有助于審計組針對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出合理、可行的審計建議，又能爭取被審計單位的理解和支持，確保審計結(jié)論、意見和建議能夠落實。

（七）提出審計意見，出具審計報告

審計組就溝通后的審計問題進行整理和分析，形成審計結(jié)論，出具審計報告，提出下審計意見。

1.成本費用的核算要遵守《開灤集團公司會計準則實施細則》《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度—煤炭行業(yè)》（財會【2016】21 號）的規(guī)定，嚴格按權責發(fā)生制原則進行核算，及時入賬，不得提前或延遲確認，確保會計信息真實完整。

2.規(guī)范存貨管理。按照《開灤集團公司內(nèi)部控制制度—存貨管理》的要求，設置規(guī)范的存貨明細賬，詳細登記驗收入庫存貨的類別、編碼、名稱、規(guī)格、型號、計量單位、數(shù)量、單價等內(nèi)容，同時加強對存貨領用與發(fā)出的控制，建立嚴格的存貨領用與發(fā)出流程和制度，完善存貨出入庫手續(xù)，保證賬卡物相符。

3.完善固定資產(chǎn)實物管理。被審計單位要組織對全部設備重新進行清查，保證固定資產(chǎn)均粘貼明確標識，確保相關資料真實完整。做好實物資產(chǎn)分類保管，設備臺賬標明存放地點，避免日曬雨淋，經(jīng)設備使用單位、管理單位相關人員確認，落實固定資產(chǎn)歸口分級管理制度和崗位責任制度，明確管理責任。

4.嚴格按照《企業(yè)會計準則第 9 號—職工薪酬》規(guī)定核算、發(fā)放職工薪酬，準確確定“職工薪酬”核算范圍，加強工資總額的控制管理，各種工資來源采取工效掛鉤辦法，凈化工資渠道，各種工資支出要納入工資總額管理，嚴格清理計劃外臨時用工，控制臨時性工資支出和勞務工工資支出。

三、開展成本費用內(nèi)控審計的成效

審計發(fā)現(xiàn)的問題，只有得到集團公司和被審計單位的重視，積極落實整改的前提下，才能保證審計結(jié)果得到有效利用，提升審計效果。開灤集團公司成本費用內(nèi)控審計的開展，主要取得以下成效：一是通過審計，建立健全了企業(yè)內(nèi)部成本費用控制制度。被審計單位對相關管理制度及時做出修改和更新補充，堵塞制度漏洞，并保證制度的科學性、先進性、合理性。二是通過審計，促進企業(yè)完善了成本費用管理制度的有效落實。被審計單位按照成本費用管理規(guī)定的職責范圍，建立效能最優(yōu)目標成本管理體系,把管理責任分解落實到單位、部門和責任人，并制定具體目標考核辦法，建立目標成本負責制，各環(huán)節(jié)逐級落實，保證成本費用總目標的最終實現(xiàn)。三是通過審計，保證企業(yè)會計信息的真實、準確、完整。對成本費用要素進行審查，落實成本支出的真實性和合理性，督促被審計單位真實、準確核算成本費用支出，正確、客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)耗費和經(jīng)營成果。經(jīng)過審計整改核實，被審計單位按照《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的有關規(guī)定，嚴格確認各期成本費用，準確核算成本費用開支標準和計算分配方法。四是通過審計，促進企業(yè)加強實物資產(chǎn)的規(guī)范管理。被審計單位加強設備管理，定期對設備進行檢查、盤點，同時加強對實物資產(chǎn)領用與發(fā)出控制，建立清晰、完整的各類資產(chǎn)臺賬，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供準確信息。五是通過審計，協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)存量資產(chǎn)有效利用。被審計單位對閑置的固定資產(chǎn)進行公司內(nèi)調(diào)撥使用，盤活存量資產(chǎn)，提高設備利用率，減輕成本負擔。審計人員發(fā)揮審計工作涉及面廣、信息靈的特點，協(xié)助企業(yè)調(diào)劑資產(chǎn)余缺，實現(xiàn)資源配置達到最佳狀態(tài)和有效利用，減少資金占用。

綜上所述，開灤集團公司開展的成本費用內(nèi)部控制審計，順應企業(yè)發(fā)展形勢，豐富和完善了成本費用審計范圍，加強對成本費用的審查和監(jiān)督。通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的審計方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和建議職能作用，發(fā)現(xiàn)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在問題，提出審計意見及建議。這既有助于企業(yè)降低成本風險、壓縮成本費用、提升成本管控水平，也使內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能，為煤炭企業(yè)提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)經(jīng)濟效益提升、長足高效發(fā)展起到保駕護航的作用。