韓圣福

【摘? 要】在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)復(fù)雜性和不可預(yù)見性，對企業(yè)財務(wù)管理提出了更高的要求。要做到正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，往往要依靠財會人員較高水平的職業(yè)判斷。因此，探討謹(jǐn)慎性原則在會計實(shí)務(wù)中的應(yīng)用非常有意義。

【Abstract】Under the condition of market economy， the complexity and unpredictability of economic environment put forward higher requirements for financial management of enterprises. In order to use the principle of prudence correctly， it often depends on the higher level of professional judgment of accountants. Therefore， it is of great significance to explore the application of prudence principle in accounting practice.

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則;會計核算;合理運(yùn)用

【Keywords】prudence principle; accounting; rational use

【中圖分類號】F275.2? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）05-0060-02

1 引言

財務(wù)信息的謹(jǐn)慎性直接關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展，人們不斷研究與探索其在會計實(shí)務(wù)中的應(yīng)用尺度。謹(jǐn)慎性原則在會計實(shí)務(wù)中占據(jù)著重要的地位，指導(dǎo)性作用得到了廣泛認(rèn)同。企業(yè)會計核算中的具體運(yùn)用直接影響資本計算、利潤盈虧，從而影響利益相關(guān)者。

2 謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用現(xiàn)狀

2.1 謹(jǐn)慎性原則的涵義

會計界對謹(jǐn)慎性原則一般表述：在使用不同會計處理方法和程序處理某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，在沒有確鑿證據(jù)的情況下，對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序是合理的選擇，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。在會計核算中謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用得當(dāng)，會增強(qiáng)企業(yè)預(yù)警和化解風(fēng)險的實(shí)力，提高企業(yè)應(yīng)對外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化能力，推動企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。同時使會計報告更為真實(shí)、可靠、公允，保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者利益。

2.2 謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用涵蓋會計確認(rèn)、計量、報告等方面，體現(xiàn)于會計核算的全過程，企業(yè)可在會計準(zhǔn)則框架下應(yīng)用最適合或最有利于本企業(yè)的會計核算方法。

2.2.1 在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用

企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末（定期）對資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。當(dāng)資產(chǎn)（包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組）的可收回金額低于其賬面價值時，用可回收金額記載資產(chǎn)賬面價值，確認(rèn)的減值金額計入當(dāng)期損益表的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表和數(shù)據(jù)進(jìn)行了規(guī)范和整合，包括資產(chǎn)負(fù)債表中所有非現(xiàn)金類型的資產(chǎn)，在一定程度上保證了企業(yè)財務(wù)資料的真實(shí)性，確保數(shù)據(jù)信息的公正性和客觀性，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營過程中的謹(jǐn)慎原則，有助于信息使用者投資決策，最大限度地保障股東、管理者、債權(quán)人等各方利益。

2.2.2 在或有事項(xiàng)中的應(yīng)用

或有事項(xiàng)，是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由未來事件的發(fā)生與否來確定的不確定事項(xiàng)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：明確表明或有事件在聲明陳述中披露，并明確說明或有事件的原因。這就要求企業(yè)必須預(yù)測未來的損失和費(fèi)用，但不能預(yù)測收入和資產(chǎn)。企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)，但或有負(fù)債的發(fā)生會使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，所以規(guī)定企業(yè)對預(yù)計負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在附注中披露。例如，對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，雖然對企業(yè)經(jīng)營成果造成一定影響，但有助于企業(yè)財務(wù)報告反映自身財務(wù)狀況。

2.2.3 在財務(wù)報告中的應(yīng)用

對于融資租入固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露，因?yàn)槿谫Y租入的固定資產(chǎn)在租賃期內(nèi)企業(yè)只有使用權(quán)，并未取得其所有權(quán)。雖然會計核算時視同自有固定資產(chǎn)，但是披露能更好地讓報表使用者全面了解資產(chǎn)所有權(quán)狀態(tài)?！跋♂屆抗墒找妗笔窃u價“潛在普通股”對每股收益的影響，避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導(dǎo)。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)所有權(quán)證、可轉(zhuǎn)債、即將執(zhí)行的股權(quán)激勵等假設(shè)均已轉(zhuǎn)換為普通股，就意味著股份有潛在的增加可能。為了擠干每股收益水分，在計算“稀釋每股收益”時應(yīng)同時調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，準(zhǔn)確披露每股收益的真實(shí)水平。

2.2.4 在財務(wù)分析中的應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)分析時通過流動比率和速動比率在短期償債能力分析指標(biāo)中體現(xiàn)，速動比率充分考慮了各項(xiàng)流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，流動負(fù)債中加上未決訴訟或仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證金、債務(wù)擔(dān)保等可以預(yù)計可能發(fā)生的或有負(fù)債，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。還可以通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率分析中的作用。

3 會計實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用存在的問題

會計謹(jǐn)慎原則是基于經(jīng)濟(jì)活動的不確定性。作為會計原則，謹(jǐn)慎性原則既有其自身的合理性，又有其固有的局限性，在開展會計實(shí)務(wù)工作時，仍存在很多問題，影響企業(yè)會計信息的可靠性。

3.1 謹(jǐn)慎性原則的規(guī)范性不強(qiáng)

謹(jǐn)慎性要求作為一項(xiàng)重要的會計信息質(zhì)量要求，在我國會計準(zhǔn)則中有多處應(yīng)用，但會計準(zhǔn)則只提出謹(jǐn)慎性應(yīng)用的一般原則，沒有具體的應(yīng)用范圍和指導(dǎo)意見。在企業(yè)會計實(shí)踐操作中，謹(jǐn)慎性原則受資產(chǎn)或利益制約具有局限性，并沒有一個統(tǒng)一的方法，因而會計人員對其的“濫用”的行為防不勝防。在實(shí)務(wù)工作中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備充滿主觀性判斷，為不同的會計人員對資產(chǎn)減值數(shù)額的估計結(jié)果提供了較大伸縮性和回旋余地，減值準(zhǔn)備成為利潤操縱的工具。例如，壞賬準(zhǔn)備的計提可由企業(yè)自行確定，企業(yè)完全可以根據(jù)利潤的“需要”而“選擇有利”計提方法和比例，而謹(jǐn)慎性原則在當(dāng)中并非主要考慮因素。

3.2 與其他會計原則相沖突

歷史成本原則主要用以確定財產(chǎn)物資的入賬金額，要求以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的取得成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計量計價，賬面價值不得隨意調(diào)整。但謹(jǐn)慎性原則需要存貨在期末應(yīng)按成本與市價孰低法修正計價，明顯與歷史成本原則相背離，也缺乏一致性。企業(yè)采取“審慎”的行為可能產(chǎn)生過于保守的會計信息，使得謹(jǐn)慎性原則與客觀性、可比性、相關(guān)性等其他會計信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突。

3.3 會計人員職業(yè)素養(yǎng)不高

運(yùn)用和掌握謹(jǐn)慎性原則對從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)有著很高的要求。不僅財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)豐富，又要具備敏銳的洞察能力，還要擁有面對財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)變能力?，F(xiàn)在部分企業(yè)的會計人員水平偏低，不能準(zhǔn)確運(yùn)用會計準(zhǔn)則制定的原則核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在面對突發(fā)狀況下缺乏理性思考，更不愿意向會計專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員咨詢，普遍用舊理念和慣性思維來處理，難免會發(fā)生錯用、濫用謹(jǐn)慎性原則的情況。

4 會計實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的完善措施

針對當(dāng)前謹(jǐn)慎性原則在會計實(shí)務(wù)中運(yùn)用的現(xiàn)狀，需要及時采取對應(yīng)的解決策略，才能讓謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)的會計實(shí)務(wù)工作中發(fā)揮指導(dǎo)價值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

4.1 增強(qiáng)法律和制度的完善性

國家有關(guān)部門應(yīng)該出臺相關(guān)政策，嚴(yán)格地對謹(jǐn)慎性原則以及一些模糊的定義進(jìn)行修訂、完善，提高對會計謹(jǐn)慎性原則解釋的透明度，使企業(yè)在處理會計業(yè)務(wù)時能夠合理運(yùn)用。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)強(qiáng)化會計實(shí)務(wù)核算工作規(guī)范和業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)內(nèi)外部審計監(jiān)督和機(jī)制約束，避免以應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則為托辭，改變會計核算方法，故意混淆成本費(fèi)用核算的界限，人為操縱謹(jǐn)慎性原則來調(diào)節(jié)收入、成本費(fèi)用和利潤，發(fā)生舞弊行為甚至偷逃稅款。

4.2 平衡與其他會計原則的關(guān)系

由于謹(jǐn)慎性原則自身的傾向性和隨意性，不可避免地會與其他會計原則產(chǎn)生沖突?？梢酝ㄟ^合理確定使用順序來平衡各會計原則之間的關(guān)系。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，在滿足可靠性原則的基礎(chǔ)上，比較確定謹(jǐn)慎原則和其他原則的使用順序，最大限度地發(fā)揮每個準(zhǔn)則的作用。另外，要注意謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用和適度運(yùn)用，在實(shí)際會計處理中減少主觀性和隨意性，對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提及條件進(jìn)行必要的約束，平衡和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則的沖突。

4.3 提高會計人員的技能素養(yǎng)

企業(yè)需要加大對會計從業(yè)者的培訓(xùn)力度，通過輪崗培訓(xùn)、內(nèi)外部培訓(xùn)、自主學(xué)習(xí)等方式，不斷提升自身的眼界和思路，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)工作者積累工作經(jīng)驗(yàn)，豐富更新會計理論知識，提高專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)判斷能力。重視對會計人員進(jìn)行法律和職業(yè)操守教育，做到誠信為本，操守為重，在會計工作的過程中自覺遵守和合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。

5 結(jié)語

謹(jǐn)慎性原則是會計信息質(zhì)量的保障方式，不應(yīng)當(dāng)成為影響會計信息質(zhì)量的障礙。會計從業(yè)者需要在實(shí)踐當(dāng)中不斷提高專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，形成更好的職業(yè)判斷，合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，保證會計工作井然有序，有效規(guī)避審計風(fēng)險，為企業(yè)未來決策提供有力的財務(wù)數(shù)據(jù)支撐，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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