許偉

【摘 要】 自收自支的事業(yè)單位是指其收益和支出都由該單位自己負責，國家基本上不干預其收支分配。這種特殊的收支方式使得他們擁有其他事業(yè)單位沒有的高度獨立性，與此同時，在內(nèi)部控制方面會面臨更多的復雜性。因此，自收自支事業(yè)單位的內(nèi)部控制顯得十分重要。本文從加強自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性出發(fā)，對內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并提出相關的建議方案。

【關鍵詞】 自收自支事業(yè)單位 內(nèi)部控制 監(jiān)督審計

目前，市場經(jīng)濟不斷發(fā)展變化，事業(yè)單位也面臨著轉(zhuǎn)型與升級的難題，在事業(yè)單位轉(zhuǎn)普通企業(yè)的大背景下，有效的內(nèi)部控制有利于自收自支事業(yè)單位提高防范風險的能力。

一、加強自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

加強內(nèi)部控制對于自收自支事業(yè)單位具有重要意義。第一，自收自支事業(yè)單位由于高度的獨立性可以自己支配收支，權力過大很容易出現(xiàn)一些謀私利等不合規(guī)的行為，這可能會導致國有資產(chǎn)流失、單位資金的浪費等問題。通過強化內(nèi)部控制，可以提高資源的利用效率，減少腐敗行為的發(fā)生。

第二，內(nèi)部控制有利于推動自收自支事業(yè)單位的改革。與普通企業(yè)相比，自收自支事業(yè)單位在經(jīng)營目的方面存在著差異，自收自支事業(yè)單位要想實現(xiàn)自負盈虧和服務社會的雙重目標，內(nèi)部控制時其中必不可少的關鍵環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部控制建設，努力營造一個良好的內(nèi)部運行環(huán)境。

二、自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制的常見問題

（一）財務人員的職業(yè)素養(yǎng)不高

大多數(shù)自收自支事業(yè)單位在經(jīng)營活動中會牽涉到大量資金的往來，而且這些資金與政府民生緊密相關，因此對內(nèi)部財務工作人員人員素質(zhì)要求比較高，然而，我國事業(yè)單位中很多財務人員的職業(yè)素養(yǎng)不高，對于內(nèi)控了解更是少之又少，普通財務人員與管理層的思想觀念都遠遠落后于時代的發(fā)展，沒有意識到開展內(nèi)部審計工作可以推動單位內(nèi)控制度建設及管理水平全面提高，因此，財務工作人員的素質(zhì)還有很大的提升空間。

（二）內(nèi)控制度不完善

隨著國家對審計工作的重視，很多事業(yè)單位都建立了自己的內(nèi)控制度，然而在制度有效性方面還是存在一些問題，有的內(nèi)控制度基本都是以前年度早就制定好的然后一直沿用至今。自收自支事業(yè)單位由于自身的特殊性，所遇到的問題也是多種多樣，現(xiàn)有的內(nèi)控制度內(nèi)容和當下實際需求相差較大。內(nèi)控制度的有效性大打折扣。其次，自收自支事業(yè)單位的預算體系尚不完整，很多單位的預算報告是上級直接分發(fā)下來的，并沒有與本單位的實際情況相結(jié)合。預算編制的方法遠遠落后于時代的發(fā)展，涉及的范圍也不夠廣。最后，大部分自收自支事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的職位較低，缺乏領導力，這不利于審計工作的開展。

（三）內(nèi)部審計監(jiān)督工作的獨立性和客觀性不足

作為評估會計內(nèi)部控制有效性的重要依據(jù)，內(nèi)部審計監(jiān)督可以真正體現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性以及與制度相關的問題，而監(jiān)督審計要能夠有效發(fā)揮評價結(jié)果和發(fā)現(xiàn)問題的價值，一個重要前提就是監(jiān)督審計工作要能夠具備獨立性和客觀性。但是因為自收自支事業(yè)單位的獨立性相對來說比較大，可以自由分配的資金較多，單位可以根據(jù)員工業(yè)績的好壞來發(fā)放職工福利和獎金，這樣一來，員工們工作的積極性大大提高，但是員工可能會為了多的獎金而在工作中奉承領導或者牟私利的可能性也會大大增加。這會使得相關監(jiān)督審計人員在開展常規(guī)工作的過程中，往往會受到單位領導的影響甚至是左右，內(nèi)部監(jiān)督審計工作的獨立性和客觀性得不到保證，監(jiān)督審計工作也難以發(fā)揮真實作用。

三、自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的建議

（一）提高財務人員的素質(zhì)

財務人員要端正態(tài)度，加強宣傳教育，要注重自己專業(yè)水平的提高，自覺學習審計知識，形成自愿了解內(nèi)控知識和技能的良好氛圍，單位領導要發(fā)揮領導帶頭作用，積極主動地配合審計工作的開展，盡可能提供幫助，力爭形成一種潛移默化地影響效果。事業(yè)單位要結(jié)合自身的實際情況，定期開展專項的教育工作，可以邀請外部經(jīng)驗豐富的講師進駐單位宣講。

（二）完善內(nèi)控制度

完善內(nèi)部控制相關制度主要從以下幾個方面考慮：首先，自收自支事業(yè)單位由于自身的特殊性，內(nèi)部控制對其的影響力可能會更大，這就需要自收自支事業(yè)單位嚴格的要求自己，確保所制定的內(nèi)控制度具有較高實用性和有效性，內(nèi)控制度要與本單位的實際情況相結(jié)合，要符合事業(yè)單位未來發(fā)展的目標，其次，自收自支事業(yè)單位應當完善全面預算管理制度，對成本支出和預計收益進行事前預算，以此方式來減少不必要的浪費和損失。最后要提高審計人員的地位，增強內(nèi)控制度的執(zhí)行能力。

（三）提高內(nèi)部控制工作的獨立性和客觀性

內(nèi)部審計監(jiān)督工作的獨立性和客觀性是確保內(nèi)部會計控制工作水平真實客觀呈現(xiàn)的重要條件，因此，自收自支事業(yè)單位應當要不斷提高內(nèi)部監(jiān)督審計工作的獨立性。首先是要通過宣傳和培訓，不斷強化審計監(jiān)督相關人員對國家政策法令和監(jiān)督審計工作規(guī)范的領會和把握，促使相關工作人員能夠自覺提高工作責任性和公允性。為了保證客觀性，自收自支事業(yè)單位可以建立監(jiān)督審計回避制度，也就是說，在內(nèi)部控制監(jiān)督審計過程中，可能需要避免無關人員，以確保監(jiān)督審計工作不會受到不必要的影響。

四、結(jié)束語

黨召開十八大以來，“中央全面強調(diào)反腐倡廉、從嚴治黨”，國家已經(jīng)注意到開展審計工作的重要性。重視內(nèi)部控制是未來發(fā)展的大勢所趨，事業(yè)單位要想實現(xiàn)這一目標，應該不斷培養(yǎng)內(nèi)控的相關意識，逐步完善內(nèi)部控制體系，提高自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制的整體水平。

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