陳樂(lè)

【摘要】隨著高校智慧校園建設(shè)，高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨變，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式也面臨轉(zhuǎn)型。本文從審計(jì)方法創(chuàng)新的視角出發(fā)，以湖南省A高校為例分析了高校普遍存在的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作不夠重視、審計(jì)方法創(chuàng)新不夠、審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平不高等問(wèn)題，提出了在信息技術(shù)環(huán)境下通過(guò)優(yōu)化控制環(huán)境、創(chuàng)新審計(jì)方法、提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平等對(duì)策來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】信息技術(shù)? 內(nèi)部審計(jì)方法? 創(chuàng)新? 路徑

一、引言

隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等為代表的信息技術(shù)迅猛發(fā)展，物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用，高校智慧校園建設(shè)不但改變了高等學(xué)校的業(yè)務(wù)流程和管理方式，也改變了高校內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境，深刻影響著內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和成效。在這種情況下，高校內(nèi)部審計(jì)如何準(zhǔn)確把握新時(shí)代對(duì)審計(jì)工作提出的新要求，堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，做好內(nèi)部審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，著力提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效率，已成為迫切需要解決的難題。

二、新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

信息技術(shù)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的作用凸顯。內(nèi)部審計(jì)不但要對(duì)組織財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施審計(jì)，還要對(duì)組織開(kāi)展管理、治理審計(jì)，如發(fā)展規(guī)劃審計(jì)、戰(zhàn)略決策審計(jì)、重大政策措施情況審計(jì)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)方面的審計(jì)等。隨著新時(shí)代審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)，高校內(nèi)部審計(jì)面臨著兩大挑戰(zhàn)。

1.審計(jì)范圍擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。習(xí)近平主席在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出：要優(yōu)化審計(jì)資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅要關(guān)注財(cái)政預(yù)算資金使用的安全性，還要關(guān)注上級(jí)主管部門及學(xué)校有關(guān)政策與制度的執(zhí)行落實(shí)情況、預(yù)算資金使用績(jī)效、教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)與行政管理活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)等。

同時(shí)，在信息技術(shù)環(huán)境下，高校各項(xiàng)管理活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)數(shù)據(jù)開(kāi)放性帶來(lái)了數(shù)據(jù)被未知用戶訪問(wèn)和篡改的風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)從關(guān)注數(shù)據(jù)收集階段轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)傳輸與存儲(chǔ)階段，審計(jì)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。如何從海量數(shù)據(jù)中獲取充分有效的審計(jì)證據(jù)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，滿足利益相關(guān)者需要已成為高校內(nèi)部審計(jì)必須面對(duì)的難題。

2.審計(jì)線索隱蔽，工作難度加大。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，高校各個(gè)方面的管理和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取都呈現(xiàn)出爆炸式的增長(zhǎng)，大量的審計(jì)線索隱蔽在磁盤介質(zhì)中，不能用肉眼來(lái)發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)的收集、整理、分析等都需要通過(guò)專業(yè)工具來(lái)實(shí)現(xiàn)。如何在海量數(shù)據(jù)中尋找、發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的審計(jì)線索，已成為審計(jì)人員必須具備的看家本領(lǐng)。而目前高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)工作中的運(yùn)用把控嚴(yán)重不足，審計(jì)工作難度加大。

三、信息技術(shù)環(huán)境下湖南省A高校內(nèi)部審計(jì)工作情況

（一）信息技術(shù)環(huán)境下A高校內(nèi)部審計(jì)情況

湖南省A高校是教育部批準(zhǔn)設(shè)立從事高等學(xué)歷教育的本科學(xué)校。A高校下設(shè)獨(dú)立的正處級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)——審計(jì)處，審計(jì)工作由校長(zhǎng)主管，校紀(jì)委書記協(xié)管。其主要職責(zé)是依法對(duì)學(xué)校重大投資項(xiàng)目、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)。該高校審計(jì)處編制6人，下設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)科和工程審計(jì)科，為學(xué)校教學(xué)、科研和管理提供“完善管理，防范風(fēng)險(xiǎn)”的增值服務(wù)。

A高校財(cái)務(wù)審計(jì)采用的是單機(jī)版用友審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)（審易），審計(jì)人員能熟練地操作審計(jì)軟件，提高了審計(jì)質(zhì)量和效率。但使用SQL結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)言、大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)檢索數(shù)據(jù)庫(kù)，查詢有價(jià)值的審計(jì)線索未涉及。

（二）信息技術(shù)環(huán)境下A高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作不夠重視，審計(jì)“治已病、防未病”作用發(fā)揮有限。A高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)仍停留在對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督方面。因此在下達(dá)年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)偏向于查錯(cuò)糾弊的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及部分專項(xiàng)資金審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)僅限于學(xué)校內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面，未開(kāi)展對(duì)組織層面內(nèi)部控制審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)業(yè)務(wù)未涉及。由于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)存在偏差，導(dǎo)致審計(jì)地位不高，

2.審計(jì)方法創(chuàng)新不夠，審計(jì)質(zhì)量不高。目前， A高校財(cái)務(wù)審計(jì)主要依賴單機(jī)版用友審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)（審易）對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在做項(xiàng)目時(shí)還是依據(jù)傳統(tǒng)的審閱、審核、訪談、分析性復(fù)核等方法，碰到兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)，審計(jì)采取的方法是逐一核對(duì)，內(nèi)部審計(jì)新方法如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、信息系統(tǒng)漏洞檢測(cè)技術(shù)等未采用、也不會(huì)用。由于審計(jì)技術(shù)與方法滯后，審計(jì)質(zhì)量不高。

3.審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平不高，難以適應(yīng)信息技術(shù)環(huán)境審計(jì)的需要。目前A高校財(cái)務(wù)審計(jì)人員共有四人，其中三人為會(huì)計(jì)專業(yè)、一人為工商管理專業(yè)。審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏既懂財(cái)務(wù)又懂海量數(shù)據(jù)分析技術(shù)的復(fù)合型人才，面對(duì)復(fù)雜的數(shù)據(jù)庫(kù)或海量數(shù)據(jù)時(shí)往往束手無(wú)策。

四、信息技術(shù)環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)方法創(chuàng)新路徑

信息技術(shù)背景下，高校的各類數(shù)據(jù)呈幾何增長(zhǎng)，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)，高校內(nèi)部審計(jì)可以從優(yōu)化控制環(huán)境、創(chuàng)新審計(jì)方法、優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍三個(gè)方面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。

（一）優(yōu)化控制環(huán)境，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性

近年來(lái)隨著大學(xué)章程的頒布實(shí)施，做好高校治理、防范風(fēng)險(xiǎn)已成為高校管理層主要工作之一，在這種情況下保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性更為迫切。高校應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)歸屬于高校最高管理層，確保向最高管理層匯報(bào)工作和提出建議的溝通渠道暢通，內(nèi)部審計(jì)才能充分發(fā)揮 “第三道防線”和“利劍”作用。

（二）創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量

新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極探索大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)新技術(shù)和新方法，為促進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展提供更具增值價(jià)值的審計(jì)服務(wù)。

1.構(gòu)建大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，提升審計(jì)效能。隨著云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的廣泛運(yùn)用，高校各類財(cái)務(wù)信息及業(yè)務(wù)信息得到更多、更全面地記錄，面對(duì)海量數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)基礎(chǔ)上推行大數(shù)據(jù)審計(jì)，根據(jù)高校的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部審計(jì)的需要構(gòu)建大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的比對(duì)分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，有的放矢。

2.審計(jì)關(guān)口前移，做好審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督。充分運(yùn)用高校智慧校園建設(shè)成果，將高校所有數(shù)據(jù)庫(kù)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)接，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，及時(shí)提出有效對(duì)策來(lái)化解或減少威脅高校的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)。

3.創(chuàng)新審計(jì)方法，開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)。首先，做好數(shù)據(jù)分析，鎖定審計(jì)疑點(diǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)抓好電子數(shù)據(jù)來(lái)源和應(yīng)用，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)乃至外部數(shù)據(jù)進(jìn)行海量分析審查，鎖定疑點(diǎn)并作為核查線索。其次，分類核查，嚴(yán)格取證。根據(jù)大數(shù)據(jù)分析確定的疑點(diǎn)，在保證高校審計(jì)覆蓋面和延伸層面的基礎(chǔ)上，根據(jù)疑點(diǎn)數(shù)量以及疑點(diǎn)事項(xiàng)的重要性確定延伸核查對(duì)象。最后，共享大數(shù)據(jù)分析成果，節(jié)約審計(jì)資源。高校內(nèi)部審計(jì)要充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析結(jié)果，對(duì)發(fā)現(xiàn)、查證落實(shí)的疑點(diǎn)進(jìn)行分類匯總，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)成果和信息資源的共享。

（三）優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平

一是優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，聘任既懂審計(jì)又懂信息技術(shù)的專業(yè)人才充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中，二是加大繼續(xù)教育力度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)勝任能力、計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)分析等方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

綜上所述，在信息技術(shù)背景下，深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，積極在內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法上進(jìn)行創(chuàng)新與改進(jìn)，提升審計(jì)質(zhì)量，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能。

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