夏會(huì) 馬輝

【摘要】從行業(yè)層面上分行業(yè)分稅收結(jié)構(gòu)多維度多層次的對(duì)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行了分析;并從行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和級(jí)聯(lián)效應(yīng)的視角以聚類(lèi)的方式進(jìn)一步考察了產(chǎn)業(yè)的整體特征。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：一、分稅收結(jié)構(gòu)、分行業(yè)角度看，除固定資產(chǎn)相關(guān)稅收占比均上升以外，第一產(chǎn)業(yè)由于生產(chǎn)方式落后其他各類(lèi)稅收占比整體下降;第二產(chǎn)業(yè)受?chē)?guó)家政策調(diào)控其他類(lèi)稅收占比整體小幅下降;第三產(chǎn)業(yè)受“營(yíng)改增”政策和自身行業(yè)特性影響，增值稅占比明顯上升而其他類(lèi)稅收占比變化不大。二、由聚類(lèi)結(jié)果知，以制造業(yè)、建筑業(yè)為代表的第二產(chǎn)業(yè)具有良好的后向帶動(dòng)力;與科研相關(guān)的部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)其影響力并不顯著;而與居民生活消費(fèi)相關(guān)的部分行業(yè)稅負(fù)太高。

【關(guān)鍵詞】稅收結(jié)構(gòu) ?稅收負(fù)擔(dān) ?產(chǎn)業(yè)級(jí)聯(lián)效應(yīng) ?產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) ?聚類(lèi)

一、引言

黨的十九大報(bào)告指出要不斷深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，加速產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)，使我國(guó)產(chǎn)業(yè)邁向全球價(jià)值鏈的中高端。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是各個(gè)行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所占的比重，是社會(huì)資源配置的結(jié)果。我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為緩慢，第二產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，第三產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，其中金融、信息行業(yè)等的發(fā)展勢(shì)頭正猛。當(dāng)前關(guān)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀的研究中，主要側(cè)重于宏觀層面的分析，并未注重中觀層面的分析。本文在已有研究的基礎(chǔ)上，從中觀的行業(yè)層面上分稅收結(jié)構(gòu)、分行業(yè)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀進(jìn)行了分析;此外結(jié)合行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平和級(jí)聯(lián)效應(yīng)程度，進(jìn)一步對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的整體特征進(jìn)行了評(píng)價(jià)。這種多層次多視角的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析有助于深入探討我國(guó)當(dāng)前產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，挖掘影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的深層次原因，為后續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)策略的制定提供決策依據(jù)，具有一定的理論意義和實(shí)際價(jià)值。

二、研究方法與數(shù)據(jù)來(lái)源

（一）行業(yè)多維特征的提取方法

為了從行業(yè)的角度全面考察產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)的影響因素以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的整體特征，本文對(duì)行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)、稅負(fù)水平以及級(jí)聯(lián)效應(yīng)等特征進(jìn)行提取。其中行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)主要用于分析行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)情況，而行業(yè)的稅負(fù)水平和級(jí)聯(lián)效應(yīng)則用于分析產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的整體特征。

1.行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)

各稅種分別在不同維度上反映了行業(yè)的現(xiàn)狀，如增值稅的變化可以反應(yīng)行業(yè)產(chǎn)品的增值情況等。基于此，本文對(duì)各稅種的作用進(jìn)行總結(jié)后，選取增值稅、企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)稅收、個(gè)人所得稅以及固定資產(chǎn)相關(guān)稅收等四類(lèi)稅收構(gòu)成描述行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的稅收結(jié)構(gòu)，其涉及的具體稅種和作用如表1所示。主要通過(guò)計(jì)算各類(lèi)別稅收占總稅收比例的逐年變化情況表示行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)。

2.行業(yè)的稅負(fù)水平

本文借鑒畢超等計(jì)算最終需求的稅收負(fù)擔(dān)的方法，利用投入產(chǎn)出表，根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)采用不同測(cè)算方法，計(jì)算出各種稅收轉(zhuǎn)嫁到最終需求上的負(fù)擔(dān)，得出分行業(yè)的最終需求上的稅收收入負(fù)擔(dān)，并基于稅收負(fù)擔(dān)與行業(yè)總產(chǎn)出的比值計(jì)算得行業(yè)的平均稅負(fù)水平。

3.行業(yè)的級(jí)聯(lián)效應(yīng)

從社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的視角看產(chǎn)業(yè)的投入產(chǎn)出表，發(fā)現(xiàn)一個(gè)上游行業(yè)的變化不僅會(huì)影響到下游行業(yè)，還會(huì)通過(guò)下游行業(yè)影響到其他行業(yè)。行業(yè)的這種級(jí)聯(lián)效應(yīng)通常基于完全消耗系數(shù)矩陣B計(jì)算其感應(yīng)度系數(shù)和影響力系數(shù)來(lái)衡量。

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源

本文主要選取2010年之后的數(shù)據(jù)研究行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)的演變對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的影響。涉及到的數(shù)據(jù)樣本為2010-2016年全國(guó)分行業(yè)分稅種的稅收數(shù)據(jù)和分行業(yè)國(guó)民生產(chǎn)總值數(shù)據(jù)，相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)稅務(wù)年鑒》和互聯(lián)網(wǎng)。

基于行業(yè)稅負(fù)和級(jí)聯(lián)效應(yīng)的對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的聚類(lèi)分析中，涉及到投入產(chǎn)出表和稅收數(shù)據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)的投入產(chǎn)出表每5年編制一次，我們選取最近的2012年表（2015年下半年公布），使用其42個(gè)行業(yè)的中間投入產(chǎn)出表和完全消耗系數(shù)表，以及2013年分行業(yè)分稅種的稅收數(shù)據(jù)。相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源為《2012年投入產(chǎn)出表》和《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。

值得注意的是，由于稅務(wù)年鑒中的行業(yè)與投入產(chǎn)出表的行業(yè)不完全一致，導(dǎo)致對(duì)廢品廢料業(yè)、金屬制品機(jī)械和設(shè)備修理服務(wù)業(yè)、以及水利環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)的相關(guān)稅收數(shù)據(jù)收集不全，無(wú)法進(jìn)行計(jì)算，因此最終使用的只有39個(gè)行業(yè)。

三、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）稅收結(jié)構(gòu)演變視角下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀分析及原因解讀

表2將39大行業(yè)分為11個(gè)類(lèi)別，總結(jié)其在2010-2016年的稅收結(jié)構(gòu)的平均演變情況發(fā)現(xiàn)：當(dāng)前主要行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)中，增值稅和固資相關(guān)稅收占比整體在上升，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)稅收和個(gè)人所得稅占比整體小幅下降。

（1）各行業(yè)企業(yè)的固資相關(guān)稅收比例均出現(xiàn)一定幅度的上升，特別是采礦業(yè)。這主要是因?yàn)樽?008年金融危機(jī)以來(lái)，國(guó)家加大了對(duì)鐵路、公路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，且近年來(lái)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)高速發(fā)展且利潤(rùn)豐厚，各企業(yè)均傾向于投資房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)。

（2）受?chē)?guó)家“營(yíng)改增”政策的影響，我國(guó)建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)的增值稅比例出現(xiàn)較大幅度的上升。其中生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)（主要是科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，表明科技成果轉(zhuǎn)成功化為實(shí)際產(chǎn)品的比例大幅提升，即產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng)造了較高的附加值）以及分配性服務(wù)業(yè)（主要是交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)，受到在線購(gòu)物和國(guó)家基建的影響，其產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)的增值能力大幅提升）均具有較高的增值稅比例。

（3）縱觀個(gè)人所得稅占比發(fā)現(xiàn)，超過(guò)半數(shù)行業(yè)的個(gè)人所得稅占比下降。主要是因?yàn)檫@類(lèi)行業(yè)中存在大量產(chǎn)能過(guò)剩的企業(yè)，而這類(lèi)企業(yè)一般是勞動(dòng)密集型，為實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，需要淘汰大量的低端勞動(dòng)力;同時(shí)也存在部分勞動(dòng)力為了自身更好的發(fā)展，主動(dòng)離開(kāi)當(dāng)前行業(yè)向其他行業(yè)流動(dòng)的情況。

（二）考慮行業(yè)級(jí)聯(lián)效應(yīng)和稅收負(fù)擔(dān)水平的聚類(lèi)分析

為進(jìn)一步分析產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的整體特征，本文基于行業(yè)級(jí)聯(lián)效應(yīng)（感應(yīng)力系數(shù)和影響力系數(shù)）以及稅收負(fù)擔(dān)水平對(duì)39個(gè)行業(yè)進(jìn)行聚類(lèi)，結(jié)果如下表3所示。

類(lèi)1的特征為行業(yè)的前向推動(dòng)力低，后向拉動(dòng)力也較低，稅負(fù)水平一般，涵蓋了第一、二、三產(chǎn)業(yè)。其中信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)以及科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)等部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)被聚在該類(lèi)，表明當(dāng)前我國(guó)自主創(chuàng)新能力和科研成果轉(zhuǎn)化能力不足，無(wú)法充分帶動(dòng)行業(yè)的革新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

類(lèi)2的特征為行業(yè)的前向推動(dòng)力高，后向拉動(dòng)力高，稅負(fù)水平低，主要包括化學(xué)產(chǎn)品、電力熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。上述兩個(gè)行業(yè)屬于基礎(chǔ)支撐行業(yè)，其中化學(xué)產(chǎn)品行業(yè)為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供重要的原料保障，電力熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)是所有行業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的最基本前提。

類(lèi)3的特征為行業(yè)的前向推動(dòng)力低，后向拉動(dòng)力高，稅負(fù)水平一般，主要包括各類(lèi)制造業(yè)和建筑業(yè)。這表明我國(guó)制造業(yè)和建筑業(yè)屬于消耗型行業(yè)，良好的發(fā)展能夠有效的帶動(dòng)上游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上的重新分配，達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)整體上的優(yōu)化升級(jí)的目標(biāo)。

類(lèi)4的特征為行業(yè)的前向推動(dòng)力較低，后向拉動(dòng)力低，稅負(fù)水平高，主要包括批發(fā)和零售、金融和房地產(chǎn)行業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)作為產(chǎn)品進(jìn)入流通的基本手段，其行業(yè)影響力低主要是因?yàn)槭艿皆诰€購(gòu)物等新興消費(fèi)模式的影響，導(dǎo)致其行業(yè)發(fā)展疲軟，影響力減弱。金融和房地產(chǎn)業(yè)被聚在該類(lèi)的原因是不斷高企的房?jī)r(jià)抑制了居民的消費(fèi)需求，套牢了投資市場(chǎng)的資金，導(dǎo)致兩個(gè)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)影響力都很低。此外，由稅負(fù)水平知，當(dāng)前與居民生活消費(fèi)相關(guān)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重。

四、結(jié)論與啟示

（1）充分發(fā)揮現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的主導(dǎo)作用。基于稅收結(jié)構(gòu)分析結(jié)果和分行業(yè)分析結(jié)果知，我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的附加值平均變化不大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況整體下降;而由聚類(lèi)分析知，與科技研發(fā)相關(guān)的信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)以及科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)的行業(yè)影響力較低，說(shuō)明科技創(chuàng)新并沒(méi)有惠及到實(shí)際行業(yè)，為產(chǎn)品創(chuàng)建高附加值。因此應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)（特別是信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)以及科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)）的主導(dǎo)作用，促進(jìn)其與第二產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)的融合，提高生產(chǎn)效率，革新生產(chǎn)技術(shù)，從供給端提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力;同時(shí)不斷完善分配性服務(wù)業(yè)和社會(huì)性服務(wù)業(yè)，為其他行業(yè)提供有效支撐;最終形成以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為導(dǎo)向，全面帶動(dòng)第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)鏈條。

（2）調(diào)整行業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。由聚類(lèi)分析知，我國(guó)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)存在較大的差異性。綜合分行業(yè)分析結(jié)果和聚類(lèi)分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前行業(yè)稅負(fù)并未有效的抑制產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)的發(fā)展（如低端制造業(yè)、采礦業(yè)），無(wú)法有效促進(jìn)居民的消費(fèi)（如批發(fā)和零售業(yè)），也并未有效的支持科技研發(fā)和自主創(chuàng)新（如高端制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)等）。因此應(yīng)當(dāng)不斷調(diào)整稅負(fù)的行業(yè)結(jié)構(gòu)，如降低與居民消費(fèi)密切相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)，為科技研發(fā)和自主創(chuàng)新企業(yè)提供稅收政策優(yōu)惠，提高勞動(dòng)密集型企業(yè)、高耗能企業(yè)的稅負(fù)等，以不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量、可持續(xù)的發(fā)展。

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基金項(xiàng)目：本項(xiàng)目受到重慶市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目（No.2018BS68）資助。