梁小勤

【摘要】為了推動(dòng)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展，我國(guó)出臺(tái)了不少關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠扶持政策。其中高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本具有重要作用。該政策也有利于高新技術(shù)企業(yè)不斷創(chuàng)新產(chǎn)品，對(duì)我國(guó)科學(xué)技術(shù)發(fā)展也具有重要的促進(jìn)作用。但目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)很多高新技術(shù)企業(yè)并沒(méi)有有效利用研發(fā)加計(jì)扣除政策來(lái)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成為，謀求企業(yè)利益。探其重要原因還是企業(yè)管理者對(duì)該政策不是十分了解，對(duì)該政策優(yōu)惠條件的認(rèn)知不是很到位。本文就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述分析，希望能對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題上有所幫助。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)內(nèi)容

為了促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，凡是符合該政策的企業(yè)單位，其實(shí)際研發(fā)費(fèi)用，且未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以在本年度應(yīng)納稅所得額中扣除，其扣除標(biāo)準(zhǔn)是按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%。而形成無(wú)形資產(chǎn)則按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。而2017年，國(guó)家又進(jìn)步加大了扣除力度，對(duì)中小型科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除比例從50%調(diào)到了75%。為了保證該政策的落地，還出臺(tái)了相應(yīng)文件來(lái)促進(jìn)實(shí)施。政策明確規(guī)定：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍有以下內(nèi)容，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、制定費(fèi)和其他直接性費(fèi)用，該政策涵蓋范圍廣、扶持力度大，能為中小型高新科技企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)較大優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)整體稅負(fù)。此外，該政策另一個(gè)好處是延長(zhǎng)了高新技術(shù)企業(yè)的證書(shū)有效期，申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除成功的企業(yè)可以在三年證書(shū)期到后，只要能證明研發(fā)活動(dòng)在進(jìn)行，便能增加復(fù)審的通過(guò)率。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所出現(xiàn)的一些問(wèn)題

（一）高新技術(shù)企業(yè)未對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目單獨(dú)建賬

高新技術(shù)企業(yè)在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，需要大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅收知識(shí)來(lái)為申報(bào)作材料證明，因此，企業(yè)需要具備一定基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)作為支撐。但目前，我國(guó)大部分高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作尚不完善，尤其是一些中小型高新技術(shù)企業(yè)，其財(cái)務(wù)管理工作還停留在財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)籌管理的階段，沒(méi)有根據(jù)具體業(yè)務(wù)類(lèi)型來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行細(xì)致的劃分。尤其是可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的項(xiàng)目依然與普通項(xiàng)目混合在一起，沒(méi)有明確區(qū)分，從而使在整理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)資料時(shí)，數(shù)據(jù)混亂，導(dǎo)致無(wú)法申報(bào)成功。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局及有關(guān)政策規(guī)定，申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠項(xiàng)目必須單獨(dú)建立賬戶(hù)，研發(fā)費(fèi)用的支出管理都從該賬戶(hù)進(jìn)行，如果企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)建賬的話(huà)，便不能享受該優(yōu)惠。

（二）高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不完善

目前，很多高新技術(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)上還存在著很多缺陷，財(cái)務(wù)體系尚不完善，不利于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的申報(bào)使用。首先是部分高新技術(shù)企業(yè)依然存在著將各項(xiàng)目費(fèi)用單獨(dú)核算，沒(méi)有形成總體費(fèi)用核算的制度，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除政策整體核算規(guī)定理解不是十分到位。用這種核算方式雖然在查賬是比較方便，但不能把研發(fā)項(xiàng)目及研發(fā)費(fèi)用有效聯(lián)系起來(lái)，使企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)存在很大問(wèn)題。其次，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作要涉及到很多復(fù)雜的內(nèi)容，工作也比較繁瑣。如在申報(bào)過(guò)程中，高新技術(shù)企業(yè)要把申報(bào)項(xiàng)目的計(jì)劃書(shū)、資料及名單等準(zhǔn)備工作做好，這個(gè)過(guò)程需要投入大量的人力物力，由于企業(yè)在申報(bào)該政策時(shí)，沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)人員的績(jī)效考慮到位，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員的工作積極性大大降低。此外，還有一些企業(yè)由于財(cái)務(wù)核算水平不高，認(rèn)為申報(bào)該政策反而會(huì)降低企業(yè)的工作效率，因此對(duì)一些可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的項(xiàng)目不是十分重視，甚至置之不理。

（三）部分高新技術(shù)企業(yè)對(duì)政策的理解不到位，管理調(diào)整不及時(shí)

在我國(guó)，大部分高新技術(shù)企業(yè)都是一些中小型科技公司，企業(yè)人員較少，且多為研發(fā)人員，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等人員較少。因此，存在著對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的理解存在一些誤區(qū)，有些企業(yè)認(rèn)為只需要從事研發(fā)活動(dòng)就可以享受到該政策優(yōu)惠。但實(shí)際上，我國(guó)稅務(wù)總局對(duì)研發(fā)費(fèi)用的概念是做了明確規(guī)定，不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)活動(dòng)或項(xiàng)目是享受不到加計(jì)扣除政策的。而且，該政策的實(shí)施對(duì)象也不簡(jiǎn)單是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，凡是符合財(cái)務(wù)核算要求，具有研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)都能滿(mǎn)足。由于高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上，力度比普通企業(yè)更大，因此所享受的優(yōu)惠力度也就更大。但偏偏很多高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的重視力度不是很高，對(duì)新政策的出臺(tái)，企業(yè)沒(méi)有做出有效的應(yīng)對(duì)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)也沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。據(jù)筆者發(fā)現(xiàn)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，我國(guó)每年都有大量的稅收政策出臺(tái)或者原有政策的更新，從而助推我國(guó)企業(yè)發(fā)展。但大部分高新技術(shù)企業(yè)管理者所關(guān)注的大都是科研和產(chǎn)品，不能及時(shí)有效的把握住政策動(dòng)向，與很多優(yōu)惠政策失之交臂，降低了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的能力，由于不能對(duì)政策進(jìn)行準(zhǔn)確解讀，從而提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，不利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)。

三、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的相關(guān)優(yōu)化建議

（一）提高高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量

面對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作的難點(diǎn)，筆者認(rèn)為，其首要措施是完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，其所有費(fèi)用與項(xiàng)目開(kāi)展動(dòng)態(tài)息息相關(guān)，因此企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)掛你力度。第一，健全財(cái)務(wù)管理制度，記錄項(xiàng)目開(kāi)展細(xì)節(jié)。要對(duì)研發(fā)費(fèi)用的每一次開(kāi)支做好數(shù)據(jù)巨鹿。第二，建立研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理制度，讓財(cái)務(wù)管理人員有法可依，能夠按制度辦事。第三，成立研發(fā)活動(dòng)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)門(mén)小組，做研發(fā)過(guò)程中，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，獨(dú)立核算其研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用及人員經(jīng)費(fèi)，保證研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)獨(dú)立性，便于研發(fā)費(fèi)用的抵扣。最后，高新技術(shù)企業(yè)要加大對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的重視，使研發(fā)項(xiàng)目在申報(bào)該政策時(shí)，能快速通過(guò)。

（二）加強(qiáng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的評(píng)估分析

高新技術(shù)企業(yè)管理者要對(duì)企業(yè)目前所有的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)評(píng)估分析，對(duì)一些符合稅務(wù)總局頒布的優(yōu)惠政策的項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)歸類(lèi)，由專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)小組負(fù)責(zé)。同時(shí)，建立一個(gè)評(píng)估小組來(lái)對(duì)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審核，符合規(guī)定的項(xiàng)目要立馬單獨(dú)立項(xiàng)，并解決研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)流程。一般來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)可以建立研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，來(lái)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估分析，尤其是研發(fā)成本和收益的預(yù)測(cè)，通過(guò)選出企業(yè)內(nèi)部收益相對(duì)較高的項(xiàng)目來(lái)作為一個(gè)標(biāo)桿，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，同時(shí)，也有利于節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除申報(bào)的效率。

（三）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的宣傳力度

目前，我國(guó)很多高新技術(shù)企業(yè)管理者對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不是十分了解，對(duì)其也不是很重視。作為管理者，應(yīng)轉(zhuǎn)變管理思維，從一個(gè)研發(fā)人員的角度轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)者的角度。產(chǎn)品是產(chǎn)品，市場(chǎng)是市場(chǎng)，管理者要真正認(rèn)識(shí)到一些優(yōu)惠政策能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的便利。因此，企業(yè)相關(guān)的政策管理部門(mén)要對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行一個(gè)全面的宣傳，要提高企業(yè)管理者對(duì)政策的重視。其次，企業(yè)要與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行積極有效的溝通，獲取一些研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的最新動(dòng)態(tài)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該利用新媒體。如微博、微信等手段及時(shí)公開(kāi)。深入企業(yè)內(nèi)部，了解企業(yè)困難，從而幫助企業(yè)在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所面臨的的一些問(wèn)題。讓高新技術(shù)企業(yè)真正享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所帶來(lái)的優(yōu)惠。從而促進(jìn)本地企業(yè)發(fā)展，提高本地高新技術(shù)研發(fā)能力，促進(jìn)地區(qū)科技發(fā)展。

（四）高新技術(shù)企業(yè)各部門(mén)要建立及時(shí)有效的溝通渠道

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作涉及的部門(mén)和人員較多，有財(cái)務(wù)、研發(fā)、材料和人事等等，項(xiàng)目最終的申報(bào)成功需要多個(gè)部門(mén)之間的有效配合，這不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的工作。因此，企業(yè)要建立一套及時(shí)有效的多部門(mén)溝通渠道，讓各個(gè)部門(mén)了解到研發(fā)項(xiàng)目所處的工作進(jìn)度，研發(fā)部門(mén)負(fù)責(zé)工作及提供費(fèi)用憑證，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)整理及報(bào)送，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)有效。對(duì)于財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，要對(duì)研發(fā)部門(mén)送來(lái)的資料進(jìn)行及時(shí)整理、歸類(lèi)，并設(shè)計(jì)出一套簡(jiǎn)單易懂的填寫(xiě)表格，指導(dǎo)研發(fā)部門(mén)如何填寫(xiě)。通過(guò)這樣一套有效的溝通渠道，不僅僅能提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申報(bào)成功率，也能減少企業(yè)應(yīng)內(nèi)部溝通不暢而產(chǎn)生的低效率。減少了企業(yè)內(nèi)部消耗，節(jié)約了企業(yè)人力成本，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的速度。

（五）企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)

隨著我國(guó)近年來(lái)推出的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策力度越來(lái)越大，更新速度越老越快，企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員必須時(shí)刻掌握其動(dòng)向，把握政策動(dòng)向，從而降低企業(yè)納稅成本，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。因此，財(cái)務(wù)人員要積極利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅人學(xué)堂及相關(guān)培訓(xùn)課程來(lái)了解國(guó)家最新的優(yōu)惠政策，尤其是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，從而給企業(yè)真正帶來(lái)利處，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

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