張曉清

摘要：產(chǎn)品生產(chǎn)直接影響到定價(jià)，也影響到企業(yè)的利潤，進(jìn)而影響到企業(yè)在市場中的競爭力。全面實(shí)施新形勢下，企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)成本核算方式，引入先進(jìn)管理技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。新形勢下企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算面臨新的問題，能否正常運(yùn)行直接影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)代企業(yè)不斷優(yōu)化成本會(huì)計(jì)核算方式，但也會(huì)出現(xiàn)新的問題。通過分析新形勢下成本會(huì)計(jì)核算的問題，聯(lián)系實(shí)際給出具體應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì);核算問題;解決措施

引言

市場經(jīng)濟(jì)新環(huán)境下，企業(yè)面對(duì)很多新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，尤其是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，給我國提出更多創(chuàng)新機(jī)會(huì)，也為企業(yè)發(fā)展帶來更多可能。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展使得市場經(jīng)濟(jì)加劇，需要企業(yè)及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。日常經(jīng)營過程中企業(yè)要提高對(duì)市場的敏感度，調(diào)整經(jīng)營管理制度，全面發(fā)揮會(huì)計(jì)成本核算的作用，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)日常經(jīng)營過程中成本會(huì)計(jì)核算作為主要內(nèi)容，其規(guī)范與否直接影響到企業(yè)發(fā)展，這就需要采取有效的措施，切實(shí)發(fā)揮成本會(huì)計(jì)核算的作用。

一、新稅法下成本會(huì)計(jì)核算的重要性

新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅納稅籌劃面臨新的問題。如，新稅法中規(guī)定納稅前統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新稅法的要求，需要企業(yè)教師調(diào)整稅務(wù)籌劃策略，保證納稅的公平性。合理利用新稅法內(nèi)容降低企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。新稅法中強(qiáng)調(diào)：企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額時(shí)可以扣除其中與獲得利潤相關(guān)的合理之處，包括成本、稅金、損失等。撤出關(guān)于計(jì)稅工資的相關(guān)規(guī)定，這對(duì)企業(yè)來說是一個(gè)利好政策，有助于降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。[1]

新稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生較大的影響，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，推進(jìn)其長遠(yuǎn)發(fā)展;企業(yè)納稅籌劃過程中需要綜合審視全局，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，宏觀預(yù)測經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的涉稅事項(xiàng)，搭建完整的管理體系，保證納稅籌劃工作的合理性。有助于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平，并在整個(gè)過程中貫穿新稅法內(nèi)容，保證納稅籌劃工作的順利開展。新稅法中規(guī)定內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)享受同樣稅率，改變傳統(tǒng)稅率的差別性。不同類型企業(yè)均享受25%的稅率，確保所有企業(yè)均能享有一個(gè)公平公正的稅務(wù)環(huán)境。另外，在新稅法中也明確規(guī)定，對(duì)于企業(yè)而言，按照25%基準(zhǔn)稅率結(jié)算，而小微企業(yè)按照20%稅率結(jié)算、高新企業(yè)按照15%的稅率結(jié)算?？傮w分析可以發(fā)現(xiàn)稅率存在不同檔次。新企業(yè)所得稅中引入獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)，直接取消舊稅法中的納稅人規(guī)定，并將其改為企業(yè)納稅人，而且其界定為取得收入的合法組織;將法人組織界定為納稅主體;同時(shí)明確征收地點(diǎn)，規(guī)范居民與企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，都?xì)w屬于所在地的管理部門和組建地管理部門。比如，新稅法中就有規(guī)定，除過法律法規(guī)中的特別規(guī)定外，其余企業(yè)注冊時(shí)的登記地點(diǎn)均為納稅地點(diǎn)。[2]

二、新稅法下企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的問題

（一）成本算范圍減小

大部分企業(yè)成本核算時(shí)僅關(guān)注直接生產(chǎn)損耗，忽略或輕視產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場營銷及售后管理等環(huán)節(jié)，這意味著成本核算范圍偏小?，F(xiàn)代社會(huì)背景下生產(chǎn)效率提升且廣泛使用各類機(jī)械設(shè)備，產(chǎn)品單純生產(chǎn)費(fèi)用不斷減少，但產(chǎn)品前期規(guī)劃設(shè)計(jì)及后期宣傳、售后等成本不斷提升，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)問題不斷顯露。中小企業(yè)大多屬于私營性質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者“說一不二”，受到自身規(guī)模的限制，無法詳細(xì)劃分各崗位與部門，依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人意愿做出一些決策，無法發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的作用，甚至所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間界限不明確，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算時(shí)并未考慮實(shí)際情況，影響到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。上述問題的存在，限制到企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

（二）人為性核算錯(cuò)誤

會(huì)計(jì)核算人員承擔(dān)著成本核算的主要工作，部分企業(yè)成本核算時(shí)存在較大隨意性，人工操作時(shí)難免出現(xiàn)一些誤差，或是出于個(gè)人私利的影響。如，成本核算時(shí)會(huì)計(jì)人員隨意更改成本消耗，造成虛假資料出現(xiàn)，造成企業(yè)決策者無法依靠財(cái)務(wù)報(bào)告正確預(yù)測與評(píng)估市場，直接影響到企業(yè)長遠(yuǎn)性發(fā)展。這個(gè)問題的存在直接影響到成本會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提升。[3]

同時(shí)，會(huì)計(jì)工作對(duì)人員的專業(yè)性要求極高，若其基礎(chǔ)不扎實(shí)，知識(shí)掌握不夠全面，會(huì)在賬務(wù)處理時(shí)出現(xiàn)很多低級(jí)錯(cuò)誤，導(dǎo)致企業(yè)賬務(wù)混亂;同時(shí)對(duì)于不同領(lǐng)域間的知識(shí)內(nèi)容涉及不足，財(cái)務(wù)部工作本身涉及各個(gè)部門，而解決問題過程中溝通起著重要作用;會(huì)計(jì)人員靈活應(yīng)變能力不足，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)變化，要求會(huì)計(jì)人員持續(xù)學(xué)習(xí)新鮮事物，在堅(jiān)持原則的基礎(chǔ)上適應(yīng)企業(yè)發(fā)展環(huán)境。另外，作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員，在實(shí)際工作過程中還會(huì)遇到很多的核算工作，這些內(nèi)容看似簡單，但實(shí)際計(jì)算過程極為煩瑣，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而影響到賬面準(zhǔn)確性。這些都對(duì)成本會(huì)計(jì)人員提出要求。

（三）納稅優(yōu)惠的變化

相比于原有稅收方法，并未對(duì)扣除費(fèi)用的多少進(jìn)行明確說明和限制，企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展扣除成本費(fèi)用。但是隨著限額的改變，企業(yè)對(duì)于扣除的比例也在不斷發(fā)生變化：可以扣除企業(yè)公益性項(xiàng)目，調(diào)整企業(yè)研發(fā)支出，計(jì)稅時(shí)可以將稅前部分費(fèi)用扣除掉，降低企業(yè)納稅額度，一定程度提升效益;新企業(yè)所得稅法中其優(yōu)惠政策發(fā)生改變，不再按照以往基本來源的不同采取優(yōu)惠，而是直接按照產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠方式進(jìn)行。最大變化就是考慮產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，擴(kuò)大原有優(yōu)惠范圍，主要包括節(jié)能節(jié)水、公共設(shè)施等領(lǐng)域，若企業(yè)投資項(xiàng)目符合國家政策支持內(nèi)容，就能按照投資比例獲得企業(yè)所得稅的抵扣。

三、新稅法下成本會(huì)計(jì)核算問題的解決措施

（一）界定成本會(huì)計(jì)核算范圍

現(xiàn)代社會(huì)對(duì)企業(yè)而言有著較大風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇。企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇合適的成本會(huì)計(jì)核算方式。實(shí)際成本會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要將產(chǎn)品生產(chǎn)過程納入其中，全面性考慮所有環(huán)節(jié)的消費(fèi)，對(duì)核算分析過程進(jìn)行綜合考慮，詳細(xì)計(jì)算各個(gè)環(huán)節(jié)的利潤，提升成本核算的實(shí)效性，給企業(yè)決策與管理提供數(shù)據(jù)參考。企業(yè)的成本核算方式也不是一成不變的，需要花費(fèi)更多精力分析成本消耗的根本原因，掌握出現(xiàn)成本變化的根本原因，依據(jù)企業(yè)發(fā)展環(huán)境及時(shí)調(diào)整成本控制方式，會(huì)計(jì)工作人員及時(shí)更新核算觀念，通過自學(xué)、培訓(xùn)等方式提升會(huì)計(jì)素養(yǎng)，重視職業(yè)道德建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算效果的整體提升。

企業(yè)所得稅的納稅籌劃需要根據(jù)政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，根據(jù)目前企業(yè)所得稅法中關(guān)于民族自治地區(qū)的自治機(jī)關(guān)，可以對(duì)民族自治地區(qū)企業(yè)所繳納的企業(yè)所得稅中的地方分享部分自行進(jìn)行減免。從這些內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，不同地方，政策上關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅方式和要求存在很大差別，而且其優(yōu)惠的力度也各不相同。所以各企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前，可以按照當(dāng)?shù)卣亩愂照咴诋?dāng)前新稅收法的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行合理調(diào)整，對(duì)稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行減免、按照優(yōu)惠條款設(shè)置減稅比率、根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況設(shè)置相應(yīng)的優(yōu)惠條款等等，這其中就包括了企業(yè)在日常生產(chǎn)、發(fā)展工藝以及項(xiàng)目技術(shù)等在環(huán)境保護(hù)、水資源保護(hù)和能源節(jié)約、安全生產(chǎn)等多方面涉及的設(shè)備投資的稅額進(jìn)行抵免?？梢?，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要隨著社會(huì)的發(fā)展、政策的改變而進(jìn)行不斷地調(diào)整和完善，從而確保企業(yè)健康、穩(wěn)定、長遠(yuǎn)、可持續(xù)發(fā)展。

（二）重視財(cái)務(wù)的培訓(xùn)與監(jiān)督

重視對(duì)成本會(huì)計(jì)核算專業(yè)人才的引進(jìn)，這類人才在學(xué)習(xí)過程中掌握了系統(tǒng)的知識(shí)，因此對(duì)于成本會(huì)計(jì)核算的管理具有一定的思路，還能結(jié)合實(shí)際情況為創(chuàng)新管理模式提供有效思路;重視對(duì)員工的培訓(xùn)。針對(duì)當(dāng)前成本會(huì)計(jì)核算存在的學(xué)歷不齊問題、專業(yè)不對(duì)口問題可以邀請(qǐng)專業(yè)的管理人員對(duì)相關(guān)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，從技能、技術(shù)以及管理等多方面提升成本會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)素養(yǎng);應(yīng)該完善成本會(huì)計(jì)核算管理的相關(guān)制度，并貫徹落實(shí)。還應(yīng)該對(duì)成本核算人員日常行為進(jìn)行監(jiān)督，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，激勵(lì)成本會(huì)計(jì)核算人員及時(shí)檢查書籍，確保成本會(huì)計(jì)核算的經(jīng)營效益。

企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算時(shí)如果覺得業(yè)務(wù)部門瞞報(bào)，可以依據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況搭建一套完整生產(chǎn)、監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)全面性監(jiān)督、指導(dǎo)產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的目的，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部人員的行為。財(cái)務(wù)部門要重視成本會(huì)計(jì)核算工作，完善內(nèi)部管理工作?？紤]到現(xiàn)階段部分企業(yè)內(nèi)部存在的成本會(huì)計(jì)核算松散的情況，全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，持續(xù)完善財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，嚴(yán)格審核與控制財(cái)務(wù)支出，并對(duì)賬目進(jìn)行定期盤點(diǎn)。此外，重視對(duì)企業(yè)管理層的監(jiān)督，避免出現(xiàn)挪用資金、貪污等情況。當(dāng)出現(xiàn)類似問題時(shí)，要追究相關(guān)人的責(zé)任，通過法律手段給予懲處，使得內(nèi)部形成良好的風(fēng)氣，奠定企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

（三）提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

成本會(huì)計(jì)工作開展時(shí)需要遵循相關(guān)法律法規(guī)、管理制度等，并依據(jù)企業(yè)具體情況制定可行的成本核算細(xì)則，在實(shí)際工作中，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行預(yù)算和提成核算等相關(guān)的制度、內(nèi)容的學(xué)習(xí)和掌握，從控制企業(yè)生產(chǎn)工藝著手，確保企業(yè)成本核算工作的順利開展，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)成本問題的分析，熟練掌握ERP系統(tǒng)，做到靈活使用，從源頭入手，采取針對(duì)性措施控制企業(yè)成本。其次，對(duì)于成本核算工作而言，其過程非常復(fù)雜煩瑣，需要會(huì)計(jì)工作人員就有極強(qiáng)的責(zé)任心和耐心，明確工作流程和思路，才能保證成本核算工作的順利開展，保證成本核算的準(zhǔn)確性。因此，企業(yè)需要定期組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行改為培訓(xùn)，幫助員工排解壓力，提升工作能力和效率。

一名優(yōu)秀的成本會(huì)計(jì)核算人員必須具備相應(yīng)的工作素養(yǎng)，具有敏銳的洞察力，工作仔細(xì)，不畏困難、煩瑣，能夠獨(dú)自發(fā)現(xiàn)問題，并針對(duì)問題進(jìn)行全面分析和解決;同時(shí)能憑自身經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，從海量內(nèi)容中找出有損企業(yè)發(fā)展和制度規(guī)定的內(nèi)容或業(yè)務(wù)，甚至找出原始憑證的問題，直究問題根源。另外，一名優(yōu)秀的成本核算人員還有具有良好的交際能力，在日常工作中除了要應(yīng)付政府檢查部門外，更要處理好與企業(yè)各部門之間的聯(lián)系，日程工作中不僅要進(jìn)行成本問題的核算，還要處理各部門的報(bào)銷票據(jù)，賬務(wù)、資金等，這些都要與企業(yè)其他員工打交道，從中可以看出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要性，溝通能力的作用也凸顯出來。

（四）做好納稅籌劃的調(diào)整

眾所周知，在新稅收制度下，廣告費(fèi)的支出方式發(fā)生了巨大變化。在以往稅收法下，對(duì)于廣告費(fèi)用的總支出需控制在銷售總收入的2%左右，對(duì)于超出部分的費(fèi)用可以采用年度結(jié)轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行處理。而在新稅收法的政策下，企業(yè)實(shí)際用于廣告費(fèi)用的支出低于當(dāng)年銷售利潤15%就是可以的，如果超出這部分，則需要處理時(shí)選擇年度結(jié)轉(zhuǎn)方式。

在新納稅法的制度下，企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅率也發(fā)生了變更。根據(jù)當(dāng)前新納稅法內(nèi)容，若企業(yè)采取公益性捐贈(zèng)，可以將扣除標(biāo)磚下調(diào)至12%及以下，相交于以往扣除標(biāo)準(zhǔn)更符合民意，和原先舊的納稅方法相比，企業(yè)需要意識(shí)到公益性捐贈(zèng)的稅率發(fā)生了明顯的改變，這也為企業(yè)發(fā)展帶來很多優(yōu)惠，新納稅方法下企業(yè)需要整體調(diào)整年度納稅額度。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要重點(diǎn)考慮各項(xiàng)成本支出，在合法合規(guī)的情況下選擇合適的籌劃方案，切實(shí)發(fā)揮成本會(huì)計(jì)在其中的作用，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

結(jié)語

綜上所述，新形勢下企業(yè)要意識(shí)到會(huì)計(jì)成本核算的必要性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，及時(shí)解決成本核算過程中存在的問題，提升企業(yè)市場競爭力，更好滿足社會(huì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要對(duì)新稅法進(jìn)行研究，掌握其中發(fā)生變化的內(nèi)容，選擇合適的稅務(wù)籌劃方案，合理降低稅金，一定程度提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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