劉清峰
[摘 要] 盈虧平衡分析是通過分析企業(yè)的銷售量、成本、價格、利潤之間關(guān)系,測算出盈虧平衡點(diǎn),進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)管理實(shí)踐。從動態(tài)角度對盈虧平衡理論的應(yīng)用進(jìn)行拓展,研究內(nèi)容包括盈虧平衡產(chǎn)量、盈虧平衡價格、盈虧平衡可變成本。通過擴(kuò)展盈虧平衡理論的應(yīng)用范圍,對管理實(shí)踐具有了重要的指導(dǎo)意義。
[關(guān)鍵詞] 盈虧平衡分析法;企業(yè)管理;利潤;可變成本
一、引言
盈虧平衡理論是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要分析方法,其基本理念是在通過分析企業(yè)的銷售量、成本、利潤之間關(guān)系,找到這幾個變量之間的內(nèi)在聯(lián)系,測算出盈虧平衡點(diǎn),進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)管理實(shí)踐。盈虧平衡理論中的基本因素包括銷售量、固定成本、單位產(chǎn)品的可變成本、利潤等。由于該理論抓住了企業(yè)的幾個關(guān)鍵性財務(wù)數(shù)據(jù),所以對企業(yè)的指導(dǎo)性強(qiáng),不但在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用,也得到理論界的推崇,比如李艷杰將該理論應(yīng)用于醫(yī)院管理,王衛(wèi)華實(shí)證分析了盈虧平衡分析在企業(yè)管理中的應(yīng)用,徐妍應(yīng)用該理論對羊肉養(yǎng)殖業(yè)進(jìn)行了分析。但多數(shù)學(xué)者是從量本利之間的關(guān)系來研究,多數(shù)是以盈虧平衡產(chǎn)量的研究為主。本文則從動態(tài)角度對盈虧平衡理論的應(yīng)用范圍進(jìn)行拓展研究,內(nèi)容包括企業(yè)的盈虧平衡價格、盈虧平衡可變成本、盈虧平衡產(chǎn)量及其應(yīng)用。
二、理論推導(dǎo)
盈虧平衡基本模型QP=CvQ+Cf式中,Q為產(chǎn)量,P為價格,Cv為單位產(chǎn)品可變成本,Cf為固定成本。
1.盈虧平衡產(chǎn)量。當(dāng)企業(yè)固定成本、市場價格、單位產(chǎn)品可變成本確定下來時,利用上述模型可以求得企業(yè)的盈虧平衡產(chǎn)量。
此情形下,企業(yè)保本的產(chǎn)量由企業(yè)固定成本、市場售價和產(chǎn)品的可變成本決定。進(jìn)一步分析可知,P-Cv是單位產(chǎn)品的應(yīng)攤固定成本,可稱為單位產(chǎn)品的成本載荷。此模型說明,企業(yè)的盈虧平衡產(chǎn)量是由固定成本除以單位產(chǎn)品的成本載荷決定,企業(yè)管理的重點(diǎn)是產(chǎn)品的市場售價和可變成本。
2.盈虧平衡價格。當(dāng)企業(yè)固定成本、單位產(chǎn)品可變成本、銷售量確定下來時,利用盈虧平衡基本模型可以求得企業(yè)的盈虧平衡價格。
此情形下,企業(yè)的保本價格由產(chǎn)品的可變成本、固定成本和銷售量決定。進(jìn)一步分析可知,是單位產(chǎn)品的應(yīng)攤固定成本(單位產(chǎn)品的成本載荷)。此模型說明,企業(yè)的盈虧平衡價格由單位產(chǎn)品的可變成本、固定成本和銷售量決定。市場售價由單位產(chǎn)品的成本載荷與單位產(chǎn)品的可變成本之和構(gòu)成。此情形下企業(yè)的管理重點(diǎn)是企業(yè)的市場銷售量和可變成本。
3.盈虧平衡可變成本。當(dāng)企業(yè)應(yīng)攤固定成本、產(chǎn)品市場售價和單位產(chǎn)品可變成本確定下來時,利用盈虧平衡基本模型可求得企業(yè)的盈虧平衡可變成本。
此情形下,企業(yè)的盈虧平衡可變成本由產(chǎn)品的市場售價、固定成本和銷售量決定。進(jìn)一步分析可知,是單位產(chǎn)品的應(yīng)攤固定成本(單位產(chǎn)品的成本載荷)。此模型說明,企業(yè)的盈虧平衡可變成本由產(chǎn)品的市場售價與單位產(chǎn)品的成本載荷決定。從本質(zhì)上說,單位產(chǎn)品的可變成本和單位產(chǎn)品的應(yīng)攤固定成本的加總等于產(chǎn)品的市場價格時,企業(yè)保持盈虧平衡。此情形下企業(yè)的管理重點(diǎn)是產(chǎn)品的市場售價和市場銷售量。
三、應(yīng)用示例
1.盈虧平衡產(chǎn)量的求解。假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)銷售一種機(jī)器設(shè)備,在某個時期內(nèi)的固定成本為100000元,單位產(chǎn)品的可變成本為500元,每臺機(jī)器的售價為1000元。依照公式1可求得應(yīng)盈虧平衡產(chǎn)量。
在此情形下,企業(yè)的盈虧平衡產(chǎn)量為200臺。
2.盈虧平衡價格的求解。若該企業(yè)的固定成本10萬元、單位產(chǎn)品的可變成本為500元保持不變,假設(shè)企業(yè)預(yù)計在一定時期內(nèi)的銷售量為500臺。由于500臺大于200臺盈虧平衡產(chǎn)量,如果價格保持不變,企業(yè)則處于盈利狀態(tài)。但通常情況下,隨著銷售數(shù)量的增加,產(chǎn)品的價格往往要下調(diào)才能把500臺產(chǎn)品完全銷售出去。此情形下,產(chǎn)品價格的下調(diào)不是沒有下限的,當(dāng)價格下降到一定程度,即使產(chǎn)品完全銷售出去,企業(yè)也不盈利。依據(jù)公式2可求得產(chǎn)品的盈虧平衡價格:
在此情形下,企業(yè)的盈虧平衡價格為700元。意味著企業(yè)的售價不能低于此價格,否則將虧損。
3.盈虧平衡可變成本的求解。若該企業(yè)的固定成本10萬元、市場售價1000元保持不變,假設(shè)企業(yè)預(yù)計在一定時期內(nèi)的銷售量為400臺。由于400臺大于200臺盈虧平衡產(chǎn)量,若企業(yè)的可變成本保持不變,企業(yè)處于盈利狀態(tài)。但在實(shí)際中,由于受工資水平上漲、原材料價格上漲、運(yùn)輸費(fèi)用上漲等因素的影響,通常導(dǎo)致可變成本上漲。依據(jù)公式3可求得盈虧平衡可變成本:
在此情形下,企業(yè)的盈虧平衡可變成本為750元。意味著企業(yè)可以承受的可變成本上限為750元/臺,否則企業(yè)將虧損。
四、結(jié)論
在市場經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展的今天,如果僅把盈虧平衡分析理論理解為預(yù)測銷售量,就使該理論的應(yīng)用大受限制。事實(shí)上,影響企業(yè)盈利的因素不斷發(fā)生變化,只有把這些可變因素都分析在內(nèi),才能對企業(yè)管理做出更為全面的管理。企業(yè)不僅有盈虧平衡產(chǎn)量,還有盈虧平衡價格,盈虧平衡可變成本等概念。只有如此,才能全面理解盈虧平衡理論,也才能把盈虧平衡理論的價值充分發(fā)揮出來。
參考文獻(xiàn)
[1]徐妍.盈虧平衡分析在羊肉養(yǎng)殖業(yè)中的應(yīng)用研究[D].泰安:山東農(nóng)業(yè)大學(xué),2018.
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