夏兆豐

摘要：隨著中國經濟的飛速發(fā)展，中國逐步將傳統(tǒng)的稅收政策根據現(xiàn)今國民經濟發(fā)展情況進行了調整?！盃I改增”稅收政策有效地改善了中國的稅收體系，同時大大節(jié)省了企業(yè)稅收成本，提高了企業(yè)經濟收益。在這種情況下，本文重點分析“營改增”對施工企業(yè)財務會計的影響，結合分析結果，提出了一些應對措施，促進施工企業(yè)稅收工作的順利進行。

關鍵詞：“營改增”;施工企業(yè);財務會計

鑒于中國經濟的持續(xù)發(fā)展，施工企業(yè)為了適應國家稅收的變化，必須利用企業(yè)改革的影響來轉變業(yè)務，以便其能夠在管理方法上不斷改進。由于“營改增”稅收政策的落實在一定程度上影響了施工企業(yè)財務會計的工作模式，因此，加緊對“營改增”稅收政策的研究變得尤為重要。

一、“營改增”在施工企業(yè)中的重要性

當前，中國的社會經濟與合理的社會分工息息相關，與建設領域的穩(wěn)定發(fā)展也密不可分。因此，施工企業(yè)在整個國民經濟體系中的增值稅減免鏈中占有重要地位，施工企業(yè)的經濟收益和日后發(fā)展都受到國家稅制改革的影響?！盃I改增”稅收政策更好地解決了稅收雙重流轉稅造成重復納稅的矛盾，減少了施工企業(yè)的稅收成本，增加了施工企業(yè)的經濟收益，因而“營改增”稅制改革在施工企業(yè)中的重要性不言而喻。

二、“營改增”下稅收政策給施工企業(yè)財務會計帶來的影響

（一）給施工企業(yè)會計核算帶來的影響

在“稅制改革”后，會計賬簿就增加了新的內容，而這些新內容會使會計登記工作更加困難。首先，在實施“營改增”稅收政策之前，計算系統(tǒng)業(yè)務稅項主要運用“營業(yè)稅及附加”“應交稅費—應交營業(yè)稅”科目。實施“營改增”稅收政策后，在應交稅費科目中進行增值稅核算，并為此賬戶添加“應交增值稅”“未交增值稅”“預繳增值稅”等核算科目。盡管這樣會使施工單位的會計核算內容更加詳細和完整，但也會增加施工企業(yè)的會計負擔。其次，前后會計政策發(fā)生了變化。在實行“營改增”稅收政策之前，企業(yè)流轉稅的繳納相對簡單，在“營改增”稅收政策實行之后，財務部門一方面必須根據實際情況核算增值稅所有進項收入和銷項支出，另一方面還必須為每個詳細的稅收科目進行精確核算。

（二）給施工單位財務指標帶來的影響

在對施工企業(yè)進行資產核算過程中，通常是把含稅價扣除9%增值稅后的不含稅價確認相關資產成本，這樣可以使資產的賬面價值小于營業(yè)稅下的賬面價值，施工單位財務指標受到了較大影響。具體表現(xiàn)在以下方面，首先，給資產負債率帶來的影響。在對國家稅收體制進行改革之前，含有資產價值的進項稅額計人了資產賬面價值?！盃I改增”落實后，由于增值稅是價外稅，資產價值剔除了進項稅額，這使得施工單位資產賬面價值逐漸降低，負債的金額逐漸增加，從而造成單位的資產負債率逐漸提高。其次，給單位的經營指標帶來的影響。施工單位通常會于年初對各項經營指標進行下達，從而調動經營者工作的積極性。過去在對營業(yè)稅進行繳納時，單位產值的指標中含有稅金，而在“營改增”之后，產值內將不再含有稅金，這對施工單位確定考核指標加大了難度。

（三）給施工單位稅收負擔帶來的影響

稅制改革對企業(yè)稅收負擔產生了更大的影響。在實施“營改增”政策后，大部分施工企業(yè)均符合一般納稅人的認定標準，經多次降稅調整后，增值稅一般計稅稅率9%，而之前的營業(yè)稅稅率僅3%，若銷項稅或進項稅的稅額大于無差別抵扣率，則企業(yè)稅負將減輕，有利于企業(yè)的發(fā)展;反之，企業(yè)稅負將增加，不利于企業(yè)的發(fā)展?？梢哉f，稅制改革有效解決了傳統(tǒng)稅制帶來的重稅問題，這大大降低了公司的稅收成本并保護了其經濟利益。然而，在實際實施過程中，由于各種因素，一些公司的稅負指標并未得到有效降低，甚至出現(xiàn)了稅負增長的負面現(xiàn)象。例如，一些施工企業(yè)進行不同類型的交易并覆蓋不同的市場區(qū)域，這會增加施工企業(yè)的稅收負擔。因此，在納稅時應考慮更多的稅收指標。此外，施工企業(yè)無法收到有效的增值稅發(fā)票也是造成稅負增加的主要原因。可以看出，“營改增”稅收政策改革對公司財務會計產生了重大影響。

三、施工企業(yè)對“營改增”的應對措施

（一）進一步完善企業(yè)會計制度和會計核算辦法

施工企業(yè)需要改進其會計慣例并加強其會計管理系統(tǒng)的實施，以進一步降低會計風險。目前我國給施工企業(yè)的稅收改革工作提供了更多的支持，因此施工企業(yè)應根據實際情況規(guī)范相關指標，并進一步規(guī)范核算。為了更好地管理賬簿業(yè)務，會計部門必須更好地關聯(lián)稅收和賬簿，并進一步完善企業(yè)會計制度和會計核算方法。

（二）合同簽訂調整

“營改增”實施后，施工企業(yè)簽訂合同時，應進行相應的調整，主要表現(xiàn)為合同價格?！盃I改增”過程中要注重好節(jié)點以及相應合同的簽訂，確保合同內容全面合理，并保證合同約定相關事宜合法合理，規(guī)避稅務風險。發(fā)生納稅義務時，企業(yè)應及時繳納增值稅。使資金流動管理合理化，規(guī)避稅金延遲繳納現(xiàn)象，如果企業(yè)的現(xiàn)金流動出現(xiàn)問題，無法上繳增值稅，那么就會造成稅金滯納現(xiàn)象，進而影響企業(yè)的正常運作。

（三）加強稅收籌劃

為了更好地促使“營改增”稅收政策的順利落實，解決在稅收工作中遇到的問題，在施工企業(yè)有必要不斷完善和優(yōu)化公司的稅收籌劃。同時，施工企業(yè)應該結合自己的生產和經營狀況，采取一系列有效措施減輕稅負。為了加強稅收籌劃，施工企業(yè)不僅需要不斷改進其發(fā)票管理系統(tǒng)和流程，而且還需要了解供應商的情況，考慮不含稅價和稅率情況，合理選擇供應商，優(yōu)化稅收籌劃，提升稅務管理效益。

（四）加強進項稅額抵扣管理

施工企業(yè)獲得的成本類增值稅專用發(fā)票（相較于增值稅普通發(fā)票）越多，可用于抵扣的進項稅金額就會越大，需要繳納的增值稅稅額就會越少。在進行材料及設備等相關采購時，需充分考慮進項稅的獲取和價稅分離后的不含稅成本等因素，需優(yōu)先考慮具有增值稅納稅人資格的供應商，充分進行不含稅成本比較，在確保對方能開具增值稅專用發(fā)票的基礎上，如果含稅總價一樣的情況下，優(yōu)先選擇稅率更高的供應商，獲取更多進項稅額抵扣的同時，節(jié)約采購成本;如果企業(yè)進項稅額不足，在不含稅成本一樣的情況下，可優(yōu)先選擇稅率更高的供應商獲取更多可抵扣的進項稅?？傊?，外購貨物或服務時，在確保獲取增值稅專用發(fā)票的基礎上，在含稅總價不變的情況下，優(yōu)先選擇稅率更高的供應商，以獲取更多進項稅額抵扣，降低企業(yè)的成本和稅負。

四、結語

簡而言之，鑒于當今競爭激烈的市場和我國目前正在進行的經濟改革形勢，施工企業(yè)需要考慮基于公司自身特征的經濟改革對當前業(yè)務實施的影響。一旦出現(xiàn)不利于施工企業(yè)長足發(fā)展進步的問題，要采取科學合理的措施進行解決。只有減輕施工企業(yè)的稅收負擔，進一步增加企業(yè)的經濟利益，降低企業(yè)改革后的財務風險，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，才能有效促進我國建設領域的穩(wěn)定發(fā)展并進一步提高行業(yè)的經濟收益。