張婭

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)機(jī)構(gòu)的不斷調(diào)整，各企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加劇烈，大量信息技術(shù)的普及為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供了更多路徑。稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最主要的一項(xiàng)工作，其最終目的是節(jié)稅。本文概述了電子商務(wù)，分析了其對(duì)稅收籌劃的影響，并從四個(gè)方面探討了電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)下的企業(yè)稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);現(xiàn)代企業(yè);稅務(wù)籌劃

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，電子商務(wù)已然成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最基本的商務(wù)活動(dòng)，其具有涉及范圍廣、效率高、成本低等特點(diǎn)。從本質(zhì)上說(shuō)，電子商務(wù)的存在價(jià)值是在消費(fèi)者和企業(yè)之間建立互通平臺(tái)，節(jié)省雙方的時(shí)間與空間成本。在這一背景下，為了跟上時(shí)代發(fā)展步伐，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃，以更適宜的方式開(kāi)展涉稅服務(wù)，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力及經(jīng)濟(jì)效益。

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)（E-Commerce）是一種以信息技術(shù)為主的商務(wù)活動(dòng)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上展開(kāi)各種貿(mào)易活動(dòng)。與傳統(tǒng)貿(mào)易形式相比，這種活動(dòng)有交易雙方不謀面的特點(diǎn)，雙方只需在網(wǎng)上進(jìn)行互動(dòng)交流，基于信息技術(shù)了解交易內(nèi)容并展開(kāi)合作。企業(yè)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)可大幅節(jié)省傳統(tǒng)交易模式下的部分成本費(fèi)用，使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)依托大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，全面掌握經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)需求，最大限度滿足不同消費(fèi)者的消費(fèi)需求。

二、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

1.管轄權(quán)難以準(zhǔn)確判定

互聯(lián)網(wǎng)背景下，貿(mào)易活動(dòng)已經(jīng)突破了時(shí)間及空間的限制，只要具備一定的能力就可以在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上發(fā)布相應(yīng)信息，不斷拓展交易方式和渠道。電子商務(wù)背景下國(guó)際化貿(mào)易數(shù)量越來(lái)越多，而同時(shí)其貿(mào)易活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中也面臨更多的稅收問(wèn)題。通常情況下，稅收管轄權(quán)主要分為地域、居民、公民三大類(lèi)，但對(duì)電子商務(wù)而言，以上三種稅收管轄權(quán)都存在一定缺陷。電子商務(wù)為交易雙方提供更為便捷的平臺(tái)，在這一平臺(tái)上以往各種基本概念的界限逐漸模糊，致使稅收標(biāo)準(zhǔn)難以在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到高度統(tǒng)一。另外，電子商務(wù)活動(dòng)必然會(huì)經(jīng)過(guò)網(wǎng)上多個(gè)環(huán)節(jié)，而其自身的虛擬性特點(diǎn)致使外界難以進(jìn)行追蹤，最終無(wú)法明確交易雙方，導(dǎo)致在這種情況下居民管轄權(quán)形如虛設(shè)。

2.交易對(duì)象信息難確定

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，網(wǎng)上交易平臺(tái)中虛擬無(wú)形的產(chǎn)品越來(lái)越多，在交易過(guò)程中更加難以界定征稅對(duì)象?？梢哉f(shuō)電子商務(wù)改變了以往較單一的貿(mào)易產(chǎn)品，而相關(guān)部門(mén)在征稅時(shí)極易出現(xiàn)未能高效及時(shí)確定稅種的問(wèn)題。例如，如今互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上存在大量知識(shí)型貿(mào)易活動(dòng)，即企業(yè)開(kāi)設(shè)專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，消費(fèi)者通過(guò)支付相應(yīng)的費(fèi)用獲得所學(xué)知識(shí)，這種經(jīng)營(yíng)所得很難直接劃到銷(xiāo)售所得范圍內(nèi)。因企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分類(lèi)與納稅有密切關(guān)聯(lián)，電子商務(wù)背景下這種多元化交易必然會(huì)對(duì)企業(yè)合理避稅提供更多有利條件。

3.常設(shè)機(jī)構(gòu)較難有效確定

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)展開(kāi)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等活動(dòng)時(shí)相對(duì)固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，這是以往稅收最基礎(chǔ)的內(nèi)容。如今，電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)下企業(yè)不再單一地將經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所固定于某一地方，而是借助互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展銷(xiāo)售、服務(wù)等各項(xiàng)貿(mào)易活動(dòng)，這是常設(shè)機(jī)構(gòu)難以做到的。另外，常設(shè)機(jī)構(gòu)主要特點(diǎn)為實(shí)體產(chǎn)品交易，電子商務(wù)的出現(xiàn)逐漸改變了這些產(chǎn)品的原始形態(tài)，并為其交易提供更多渠道，而互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上的供應(yīng)商成為代理人的現(xiàn)象仍存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。

4.稅務(wù)管理較難全面掌握

相比傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)，無(wú)紙化、數(shù)據(jù)化是電子商務(wù)的優(yōu)勢(shì)，大大節(jié)省了企業(yè)部分成本，同時(shí)稅務(wù)管理工作也缺失了紙質(zhì)化信息作為參考?；ヂ?lián)網(wǎng)背景下，電子商務(wù)活動(dòng)中實(shí)際存在的數(shù)據(jù)可被篡改，若不能采取有效措施全面掌握各項(xiàng)信息，則可能發(fā)生不法交易的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)征信以及正常經(jīng)營(yíng)都會(huì)造成負(fù)面影響。另外，電子商務(wù)為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)創(chuàng)造了有利條件，即企業(yè)可通過(guò)多次轉(zhuǎn)讓再交易的方式獲得“額外”收益，這些收益很難以現(xiàn)有稅收政策明確劃分，對(duì)相關(guān)部門(mén)稅務(wù)管理過(guò)程中掌握各項(xiàng)信息造成更多阻礙。

三、電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)下企業(yè)稅收籌劃

1.企業(yè)投資稅務(wù)籌劃

信息化時(shí)代背景下，企業(yè)電子商務(wù)包括了各種各樣的內(nèi)容，要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)從企業(yè)性質(zhì)及戰(zhàn)略發(fā)展出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)投資稅務(wù)籌劃。不同企業(yè)的稅率存在一定的差異，而以電子商務(wù)為主的企業(yè)一般位于高新園區(qū)，盡管企業(yè)營(yíng)業(yè)范圍中并未明確表明從事電子商務(wù)，但可通過(guò)其開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、出口等進(jìn)行判斷。將此類(lèi)企業(yè)判定為生產(chǎn)制造類(lèi)、銷(xiāo)售類(lèi)或者服務(wù)類(lèi)，對(duì)其納稅籌劃有直接影響。如今，高新技術(shù)企業(yè)可享受我國(guó)相應(yīng)的稅收政策，且優(yōu)惠力度與企業(yè)自身經(jīng)費(fèi)投入、研發(fā)成本有一定關(guān)系。由此可見(jiàn)，企業(yè)性質(zhì)判定可以說(shuō)是稅務(wù)籌劃最核心的問(wèn)題。在電子商務(wù)的發(fā)展下，國(guó)外企業(yè)可以在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上向國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品，或?yàn)閲?guó)內(nèi)消費(fèi)者提供針對(duì)性服務(wù)，而這一情況很難以傳統(tǒng)方式確定常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2.企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃

企業(yè)籌資主要有對(duì)外和對(duì)內(nèi)兩種方式，電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)下應(yīng)當(dāng)從以下三方面展開(kāi)企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃：第一，應(yīng)按照我國(guó)相應(yīng)法律法規(guī)確定最適宜的籌資渠道，如金融機(jī)構(gòu)借款這一形式可有效介紹企業(yè)應(yīng)納稅額。第二，上市公司可結(jié)合實(shí)際情況優(yōu)選發(fā)行股票籌資渠道，充分利用電子商務(wù)的廣泛性且不受地域限制的特點(diǎn)，為企業(yè)拓展更多融資渠道，最大程度降低投入成本。第三，現(xiàn)代企業(yè)能以融資租賃方式引進(jìn)所需的大型自動(dòng)化設(shè)備，在此過(guò)程中涉及的手續(xù)費(fèi)、利息等都能從應(yīng)納稅所得額中扣除。這樣一來(lái)，一方面可以達(dá)到節(jié)稅目的，另一方面可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及經(jīng)濟(jì)效益。

3.經(jīng)營(yíng)方式稅務(wù)籌劃

電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)下，傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的有形交易轉(zhuǎn)換成無(wú)形交易，這種交易模式更加模糊銷(xiāo)售和服務(wù)的界限。如今，相應(yīng)法律法規(guī)明確并劃分電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)中以無(wú)形數(shù)字為主的活動(dòng)到底屬于銷(xiāo)售還是服務(wù)。其僅僅對(duì)有形商品交易以及無(wú)形資產(chǎn)使用確定了具有一定差異的稅收形式。因電子商務(wù)具有全球性、開(kāi)放性的特點(diǎn)，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上其銷(xiāo)售范圍極為廣泛，通過(guò)合理調(diào)整成本費(fèi)用的方式，能夠有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。另外，電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)平臺(tái)具有保密、藏匿的功能，交易雙方可自主選擇信息與交易過(guò)程是否公開(kāi)，若未公開(kāi)則必然會(huì)對(duì)相關(guān)部門(mén)征稅增加一定難度。

4.跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)籌劃

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)已然成為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的必然趨勢(shì)，而電子商務(wù)的涌現(xiàn)為其提供更多便利條件。在此過(guò)程中，各種稅收管轄權(quán)發(fā)生碰撞，這時(shí)就需要借助稅收協(xié)定進(jìn)行有效處理。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)不同類(lèi)型的收入采取不同的判定標(biāo)準(zhǔn)。例如，銷(xiāo)售征稅取決于商品所有權(quán)在何地轉(zhuǎn)移，勞務(wù)征稅則以實(shí)際提供地為主。新形勢(shì)下，電子商務(wù)貿(mào)易形式逐漸完善，多數(shù)貿(mào)易活動(dòng)更加趨向于數(shù)字化，通過(guò)不同網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、支付平臺(tái)進(jìn)行合作，致使相關(guān)部門(mén)很難以傳統(tǒng)方式確定常設(shè)機(jī)構(gòu)、交易對(duì)象等信息。新時(shí)代背景下，現(xiàn)代企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需求確定交易場(chǎng)所，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)，或者企業(yè)可通過(guò)國(guó)際避稅的方式創(chuàng)建企業(yè)網(wǎng)站，在此基礎(chǔ)上開(kāi)展電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)，享受稅收優(yōu)惠。

結(jié)語(yǔ)

電子商務(wù)已然成為新時(shí)期現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)最主要的貿(mào)易活動(dòng)，為企業(yè)稅收籌劃提供更多有利條件。因此，現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)電子商務(wù)，了解電子商務(wù)對(duì)稅收籌劃的影響，并從企業(yè)投資、企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)形式、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等多個(gè)角度出發(fā)，全面掌握電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)下的企業(yè)稅收籌劃，不斷探索更適宜的經(jīng)營(yíng)模式，有效提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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